制造企業稅務籌劃問題與對策

文/覃文霞 （四川精上縫紉機有限公司）

國內稅收政策體系不斷完善，稅收體制改革持續深化，制造企業的稅務籌劃空間隨之增加。

高質量的稅務籌劃活動能夠幫助企業實現價值最大化經營目標，而且在日益激烈的市場競爭環境下，稅務籌劃更是制造企業節省成本支出的有效方式，加大企業的資本控制力度。在傳統管理理念的影響下，制造企業的稅務籌劃整體水平不高，因稅收政策差異性特征明顯，導致制造企業的稅務籌劃面臨較多的困惑和誤區，使稅務籌劃難度增加。

一、稅務籌劃概述

簡單來講，稅務籌劃是納稅人在詳細掌握國家稅收政策和法規的基礎上，結合自身經營情況，在經營、投資等涉稅事項發生之前作出的稅務規劃，在合法合規的前提下降低納稅人稅負，最終的籌劃結果反映在實繳稅款中。在稅務籌劃期間，企業需要綜合比較稅負和企業利潤，既要實現企業稅負降低的目的，也要兼顧最終籌劃目標，即稅后利潤最大化。

二、新時期制造企業稅務籌劃的思路——以高新技術產業類企業為例

（一）投資活動方面

1.籌劃組織形式

企業組織形式有個人獨資、合伙制、公司制等，不同的企業組織形式對企業稅務管理的影響不同，個人獨資和合伙制組織形式只需繳納個人所得稅，公司制則需要繳納企業所得稅和個人所得稅。國家針對高新技術產業的稅收優惠力度較大，所得稅按照15%稅率征收，但是高新技術企業內部人員大多都為高素質人才，其薪資報酬高于普通企業員工，如果高新技術企業設立非公司制企業，則應繳納的個人所得稅額較高，企業將承擔較重的稅負。公司制組織形式下，高新技術企業稅后分紅按照20%計算匯繳所得稅，稅負相對低，而且高新技術企業一直都處于高風險環境中，抵抗風險能力不高，如果采用無限責任的組織形式，將加劇企業的經營風險和經營結構穩定性。

2.選擇注冊地

我國各個地區的經濟發展水平不一致，地區經濟實力差異較大，為促進經濟落后地區發展，稅收優惠政策向相關地區傾斜，通過稅收優惠政策招商引資，吸引更多的資本投資地區經濟發展，進而縮短地區經濟差異。高新技術企業可利用稅收政策的差異性，在稅收洼地注冊，或是在一線城市的高新技術開發園區成立公司，一方面可以享受稅收優惠政策，另一方面也可迅速吸收園區附近的高等院校人才，為企業儲備人力資源。

3.規劃投資方式

企業投資活動產生的收益部分需要按規定納稅，不同形式下的投資活動稅負也有所差異，企業在投資之前，需要從稅務層面規劃投資方式，選擇對降低稅負有利、稅后利潤高的投資方式。如某高新技術企業有2000萬元閑置資金準備用于對外投資，分別設計兩種投資方案，一是其他企業聯合創辦高新技術企業，二是直接全部購買國債，假設方案一企業每年可獲取90萬元股息收入，屬于免稅收入；方案二利息收入按照按利率5%計算，可收入 100萬元，且屬于免稅收入，是企業的投資收益。從稅務籌劃層面分析，兩種方案都能夠免稅，但是方案二的投資收益高于方案一。由此可以看出投資方式的選擇稅負低或是免稅均不是主要條件，企業必須同時兼顧稅負和利潤因素，選擇稅負低且收益多的投資方式。除此之外，投資免稅收入的稅務籌劃不容松懈，因為免稅收入必須符合政策規定條件方可享受此項優惠政策，因此，高新技術企業應該深入解讀稅收政策，并向稅務機關咨詢相關事項，從而合理籌劃，實現預期目標。

4.招募國家鼓勵的特殊人員

高新技術企業在投資活動頻繁發生時期，人員缺口迅速擴大，在此期間，高新技術企業既要重視招攬高素質人才，同時也要從稅務籌劃角度出發，招募符合國家鼓勵要求的特殊性人才，比如殘疾人，可以適量招聘殘疾人員進入文職崗位。《企業所得稅法實施條例》第九十六條規定：企業安置殘疾人員的， 在按照支付給殘疾職工工資據實扣除的基礎上，按照支付給殘疾職工工資的100% 加計扣除，招聘殘疾人員的高新技術企業應繳的企業所得稅可有效減少。

（二）融資活動方面

1.融資方式

企業融資活動所采用的融資方式也可作為稅務籌劃路徑，高新技術企業的研發項目數量眾多，資金需求缺口大，在研發生產過程中融資活動相對多，一般情況下，高新技術企業通過金融機構和非金融機構進行融資，或是通過發行股票、債券的方式融資。不同發展時期企業適用的融資方式以及所需的資金規模不一致，對稅負的影響也不相同，高新技術企業需要按照實際情況科學選擇融資稅務籌劃方式。

貸款融資、發行債券融資中產生的利息可以按照規定抵免一定的企業所得稅，從而減輕企業的稅負壓力，但是稅負減少不等于稅后利潤增加，如果利率高于息稅前投資收益率，則權益資本收益也將因債務增加而減少，出于價值最大化考慮，高新技術企業應當綜合考慮稅負和稅后收益，選擇合適的融資方式，最大限度地降低稅負，爭取最大的稅后利潤。

2.資本結構

企業資本分為權益資本和債務資本，以發行股票形式產生的權益資本無需償還本息，但是股息紅利不能在稅前扣除，而且股東必須按照實際分紅數額繳納個人所得稅。債務資本可抵免企業所得稅，但是需要支付本息，短期內企業可能需要承受較高的資金壓力。

因此，在融資活動中，高新技術企業必須重視資本結構的合理性，在向金融機構貸款時，企業可先采用財務杠桿，控制財務杠桿比例，在比例達到臨界點時通過權益融資方式籌集資金。在資本結構籌劃期間，高新技術企業應當注意分析不同融資方式的節稅效應以及財稅風險，確保企業融資活動成功。

（三）運營活動方面

1.固定資產折舊

高新技術企業的固定資產在使用過程中產生的正常損耗以及外部環境變化等，對固定資產的價值影響較深，企業需要對固定資產進行折舊處理，并計提折舊額，同時固定資產折舊也是企業進行所得稅籌劃的重要路徑。固定資產折舊方法和年限對最終折舊額的影響不容忽視，從折舊方法角度分析，固定資產選擇不同的折舊方法，對應計算的折舊額也不完全相同。以Q高新技術企業為例分析，其采用直線法計提折舊固定資產，該企業于2019年購進技術設備，原價值35000萬元，折舊年限五年，殘值率10%，該設備符合一次性加計扣除政策，以下對不同折舊方法下的籌劃如下：

第一，直線法，2020-2024年的年折舊額均為6300萬元，最終累計折舊額 31500萬元；

第二，雙倍余額遞減，2020-2024年的年折舊額依次為：14000萬元、8400萬元、5040萬元、2030萬元、2030萬元，最終累計折舊額31500萬元；

第三，縮短折舊年限，2020-2022年的年折舊額均為10500萬元，最終累計折舊額31500萬元；

第四，年數總和法，2020-2024年的年折舊額依次為：10500萬元、8400萬元、6300萬元、4200萬元、2100萬元，最終累計折舊額31500萬元。

根據以上計算結果可得出不同折舊方法的最終折舊額相同，區別在于每年折舊額不同，對每一納稅年度的所得稅負影響不同。此外，企業購入的固定資產享受一次性扣除政策，價值不超過500萬元的資產可以一次性扣除，此項政策延期至2023年12月31日，如果該高新技術期望在2020年獲得最大的稅收利益，則可以選擇一次性扣除，如果在未來三年內達到稅收利益最大化，則可選擇縮短折舊年限法，因為此方法折舊額最多，對稅負的影響最大。

2.研發費用加計扣除

制造業高新技術企業對研發生產投入大量的資金和資源，按照規定用于研發活動的費用中未形成無形資產的部分按100%加計扣除，形成無形資產的部分按200%稅前攤銷。在強有力的稅收優惠政策之下，高新技術企業應緊抓政策優勢，充分應用稅務籌劃手段，對研發費用進行精準歸集和核算，并且合理增加研發費用，提高研發活動質量。此外，企業的研發費用可以選擇資本化或是費用化處理方式，根據政策規定，企業可將研發費用支出進行費用化處理，從而實現遞延納稅目的，而若是高新技術企業正處于虧損階段，則必須減少前期費用列支，應當將研發費用資本化處理。

（四）利潤分配活動方面

高新技術企業在盈利的同時，利潤分配活動也應同步開展，其按照彌補虧損、提公積金、向投資者分配紅利的順序分配利潤，利潤分配活動中的稅務籌劃主要有以下內容：第一，資本公積轉為資本，企業利用公積金或者是沒有分配的利潤轉增資本，以此實現資本增值，而且資本公積轉增資本無需繳納個人所得稅。第二，股利分配，高新技術企業的股利分配形式一般有現金、股票、財產紅利三種，不同方式對應不同的稅務處理方法，存在較大的稅務籌劃空間，在實務中，高新技術企業可根據分配形式確定稅務籌劃思路，制定準確的稅務籌劃方案。

三、制造企業稅務籌劃存在的問題

（一）稅收政策解讀不夠全面、深入

部分制造企業認為經營重點需放在壓縮生產成本、提高經濟效益方面，未能高度重視稅務籌劃對節省稅務成本的重要作用，甚至企業個別人員對稅務籌劃的理解錯誤，仍舊將其與逃稅漏稅行為劃等號，企業內部對稅務籌劃的認知不統一導致稅務籌劃工作面臨障礙，使稅務籌劃方案制定以及執行難度增加。同時，因稅收政策不斷調整，而且各個地區的稅收政策存在差異，但是制造企業未能全面掌握稅收政策，財稅人員對最新的政策解讀不及時、不準確，業務人員對財稅政策的了解處于空白狀態，進而導致稅務籌劃活動的政策依據不充分，稅務籌劃空間縮小。

（二）稅務籌劃目標不夠明確

清晰的目標是確保稅務籌劃合理的關鍵，也是達到節稅目的的核心要素，但是就目前實際情況而言，制造企業的稅務籌劃目標不甚清晰，其將節省稅務支出作為核心目標，從而忽視企業整體稅后收益，導致稅務籌劃方案有失偏頗，雖然部分稅種的稅負大幅度減少，但是企業的稅后收益并未達到預期。缺少清晰的目標指導將不利于制造企業構建完善的稅務籌劃管理體系，影響各部門協作交流，將削弱財稅管理力度，且產生不必要的成本費用。

（三）籌劃方法較為落后

在新稅改環境下，稅務籌劃方法呈現多樣性特征，從制造企業發展角度而言，其稅務籌劃活動不僅要在滿足稅法規定的基礎上貼合企業的特點和行業特點，更要與時俱進，以先進的技術手段有序推進稅務籌劃工作。現階段，制造企業的稅務管理信息系統功能尚未完善，系統集成不到位，在工作中未能有效歸集和分析各個系統板塊內的涉稅活動經營數據，導致稅務籌劃的數據基礎不夠堅實，個別經營環節的稅務籌劃僅僅是管中窺豹，未見全貌，未能達到最佳的籌劃效果。

（四）稅務風險控制不到位

制造企業稅務籌劃過程中也面臨嚴峻的稅務風險威脅，風險分布于各個經營環節，且存在不確定性、突發性特點，對此，制造企業必須加大力度管理稅務風險，嚴防死守，最大限度地化解風險對稅務籌劃造成的負面影響。然而，制造企業的全員風險防范意識淡薄，尤其是在稅務籌劃過程中，財稅人員對稅務籌劃風險的防控分身乏力，難以快速識別和控制風險，加之業務人員的配合度不高以及缺乏稅務管理經驗，導致稅收執法風險、政策風險等被忽略，缺少風險預測，進而導致稅務籌劃方案的可行性減弱，甚至與稅收政策存在出入，企業稅務籌劃可能付之一炬。

四、制造企業稅務籌劃優化對策

（一）加深對稅收政策、稅法等的解讀和學習

在當前稅收環境下，制造企業必須全面掌握最新的稅收法規和政策，在政策指導下有序推進稅務籌劃，既要實現節稅增效目標，更要促進優化企業的產業機構、營運能力，夯實企業可持續發展基礎。

目前，制造企業財稅人員需自主學習和解讀稅收政策，并且積極參加企業組織的稅收政策培訓學習活動，同時涉及涉稅活動的業務人員必須積極了解相關政策，在實務中配合財稅人員的工作。財稅人員在稅務籌劃期間，應當深入業務部門，從業務前端分析涉稅活動，合理拓展稅務籌劃路徑。

（二）制定適宜的稅務籌劃目標

制造企業必須制定清晰且適宜的稅務籌劃目標，指導稅務籌劃活動有序開展，首先，管理層要把握戰略目標，從企業全局角度出發，指導稅務管理組織確定稅務籌劃框架，制定稅務籌劃目標，在原有的節稅目標基礎上加入提高企業稅后收益的目標內容，以降稅增效目標為導向引導稅務籌劃活動。其次，遵循稅務籌劃基本原則，跳出傳統思維框架，從長遠發展角度考慮稅務籌劃問題，明確稅務籌劃重點，如稅務核算、資金管理等。

（三）采用多元化籌劃方法，制定適宜的稅務籌劃方案

稅務籌劃方法直接影響企業的稅務籌劃效果，因此，制造企業可在現有基礎上對稅務籌劃方法進行創新優化。在信息時代背景下，信息技術無疑為各行業領域發展提供新的動力，同時也成為當前政府部門稅收征管的有力工具，對于愈加嚴格的稅收環境，制造企業必須持續提高稅務籌劃質量，積極采用信息技術手段創新稅務籌劃。對此，制造企業可針對內部現有的稅務管理信息系統進行升級改造，一方面強化稅務管理信息系統的數據抓取、收集、分析等功能，依靠信息系統實時獲取外部稅收政策變化信息，及時了解與制造行業相關的稅收優惠政策。另一方面，加速推進稅務管理信息系統與企業的財務、業務、資金、人力資源等多個系統集成，或是搭建信息共享平臺，促進內部信息實時共享，減少稅務籌劃期間的信息不對稱、信息滯后等現象。同時通過信息共享打破地域限制、時間限制，營造更快捷、更廣泛、更安全的稅務籌劃環境，切實提高稅務籌劃質量。

（四）加強稅務風險管理

制造企業必須深化全員的稅務風險防控意識，健全風險管理制度，以制度約束員工的工作行為，指導其有序應對稅務風險。同時健全稅務風險管理體系，根據當地稅務機關發布的指導文件依次確定風險管理目標、調整管理機制、制定管理措施、評估風險、反饋和改進風險，全方位控制稅務風險。此外，繼續利用稅務管理系統，借助信息手段實現全面風險監測，根據系統收集的內外信息，比對稅務籌劃方案內容，一旦識別方案中的不合規、不合理內容或是存在潛在風險隱患的內容，則立即反饋至財稅人員處，由其調整籌劃措施，及時止損。

五、結語

綜上所述，在新稅改背景下，制造企業應充分把握稅收優惠政策，利用有限的稅務籌劃空間降低企業的稅務支持，把控經營成本，做好稅務籌劃工作，并合理規避和化解稅務風險，穩步實現降稅增效，提高企業的核心競爭實力。目前國家針對生產制造行業制定了一系列稅收優惠政策，為制造企業提供適宜的稅務環境，與此同時，制造企業需要優化自身稅務會計核算，合理籌劃和安排各項經濟活動，全面應用稅收政策，保證企業長效發展，為企業創造更多的收益。