信息化環境下行政事業單位財務管理內部控制的改進路徑

文/曹妮（運城市市場監管局綜合行政執法隊）

財務內控管理的貫徹落實有利于行政事業單位充分履行行政職能，做到專款專用，有效遏制腐敗，對單位發展有著不容忽視的作用和價值。相對而言，行政事業單位對財務內控管理的研究和應用仍處于探索階段。在具體工作中，不可避免地存在各類問題，單位必須準確識別財務內控管理中存在的具體問題，堅持具體問題具體分析，針對性地進行優化與改善，以便于充分發揮財務內控管理的價值作用，助推單位長久發展。

一、行政事業單位財務管理內部控制概述

行政事業單位財務管理的信息化是指利用現代信息技術手段，通過計算機網絡將財務管理工作與現代信息技術相融合，以此實現財務工作的重新構建及完善，是信息化高速發展的產物。新的發展形勢下，行政事業單位要想得到更好的發展，財務數據信息化、管理規范化成為單位發展的重點，財務管理的信息化技術對于資產的統一管理提供了專業的支持。在建設現代信息化財務管理系統的過程中,必須和單位現有的計算機系統相結合,從而保證財務管理系統能夠安全穩定的運作。財務部門主要根據構建財務管理信息化體系的特點，把電腦數據與互聯網聯系起來組成信息化平臺，并充分利用現代信息技術，在單位內構建一套科學、完善的信息系統，讓行政事業單位的財務信息得到高效利用。

在深化改革背景下，實施財務內控管理已經成為事業單位實現社會價值的必然要求，財務內控管理的貫徹落實能夠有效幫助行政事業單位提高資金使用的合法性與合規性，確保單位各項工作的順利開展，合理有效地配置資源，提高資金使用效益與單位日常財務活動的規范性，助力單位更好履行社會公共服務職能，為單位提高財務報告與相關信息的真實性提供保障，在單位內部構建更高效、更便捷的財務管理模式，建立穩定的發展環境，行政事業單位應根據實際情況制定內部控制制度，以有效減少違法違紀行為，降低貪污腐敗、公款挪用等風險發生的不確定性[1]。

二、行政事業單位財務管理內部控制現狀分析

（一）單位層面

1.內部控制制度方面

目前，現代信息技術發展較快，使行政事業單位面臨的風險越來越復雜，不確定性風險越來越多。一些行政事業單位內部控制制度還不是很完善，多數行業事業單位的內部控制環節仍然存在執行不到位的情況，各個部門溝通機制不健全，單位內控制度不夠完善，或者制度與現階段的狀況不相適應，各項費用支出和報銷方面的監督存在一定的缺陷，崗位設置未按照不相容職位相分離的原則進行，導致內控無法全面覆蓋到日常工作中的各個環節。雖然一些行政事業單位已經在其內部制定了相關的內控制度，但由于其特殊的單位屬性，工作人員普遍擁有“鐵飯碗”的思想，一些事業單位的員工在執行內部控制制度時存在消極應付的心態，加上績效考核制度未納入內部控制執行，人員積極性難以提升。

2.審計監督方面

審計監督是內控有效執行的保障，但目前，我國部分行政事業單位未設置專業的內部審計和外部審計制度，其內部審計關注點還是在財務報表的數據上，更重視對財務數據的審計與內部控制效果的評價，忽視了對單位日常工作中各環節可能存在風險的控制，沒有從單位未來發展的風險因素進行考慮，審計制度無法有效防范財務風險的發生，對單位各部門的內控工作與風險管理工作沒有進行嚴格的監督，導致單位的財務內控工作與執行力方面的問題很難得到高效解決。一些單位的組織結構科學性不強，未設計審計部門，年底開展審計工作時，由財務部門臨時組建團隊進行審計，或者在結構設置上將審計部門歸于財務部門的下級機構。審計人員在進行財務審計工作時容易受到制約，審計工作無法獨立展開，難以對財務管理中的問題進行公正客觀的審計，容易造成一定的財務風險和人員違法風險。

3.相關人員水平方面

我國行政事業單位人員招聘制度日益完善，在人員選拔方面有較高的要求，招收的財務管理人才具備一定的專業實力。但是隨著社會發展，財務管理的各項知識也在不斷更新，一些行政事業單位的財務管理人員由于單位內沒有競爭壓力而缺少自我提升意識，在專業能力的提升方面缺乏動力，行政事業單位財務內部管理人員在專業素養方面存在一定欠缺[2]。

4.信息化系統建設方面

在智能化不斷發展的今天，我國大部分行政事業單位的信息化發展速度較慢，存在未設置內部信息溝通渠道或內部溝通機制不完善的問題。有的單位出于安全性考慮，信息權限一般以部門職能劃分，各部門只能了解到自己權限內的信息，無法第一時間獲取其他需要的信息，影響到內部控制的協作性，降低了部門間聯合辦事的效率。并且，行政事業單位在財務管理內部控制信息化系統建設方面還存在數據庫信息完整性不強、不同財務信息系統整合度不夠等問題。一些行政事業單位在進行財務內控信息化系統建設時，未形成完整的數據庫，在信息儲存和交流方面還存在一定問題。

第一，單位持續利用信息技術完善信息化平臺的各功能模塊，但相關人員信息化操作能力較低，既不利于單位有序開展各項工作，又阻礙著單位實現信息共享，各部門之間的溝通效率低下，信息反饋存在明顯的滯后性特點。第二，尚未建立完善的內控信息系統，信息傳遞效率低下，單位整體運行效率低下。第三，財務內控信息系統更新不及時，且覆蓋范圍不全面，這無疑會弱化財務內控的監督與控制作用，極易滋生公報私賬等違規行為，單位整體的管理成本增多。

（二）業務層面

1.預算分析

第一，預算編制范圍不完善，所選用的編制方法過于單一，預算編制的合理性較低。第二，部分單位并未嚴格按照預算規劃執行，導致預算控制流于形式。第三，預算監督不到位，無法及時識別預算執行過程中存在的各種不足與缺陷，動態監督流于形式。第四，部分單位尚未建立完善的績效考評流程，且相關工作開展中缺少必要的制度保障，考評結果利用效率低下，職工對預算管理的重視度不足，不利于單位充分發揮預算管理的優勢作用。

2.采購分析

行政事業單位應當加強對采購活動全流程的監管，強化內部監督對采購人員的約束作用，確保采購活動的所有流程都能符合要求和規范。在實際采購過程中，一些行政事業單位由于缺少采購監管機制，導致采購方式混亂，對于采購申請的審批和采購結束的驗收環節缺少嚴格的把控。

3.收支分析

行政事業單位的收支管理中，重點是支出分析。一些行政事業單位的內部審計環節不夠嚴謹，對于報銷憑證沒有統一管理，并且未建立相應的資金監管機制，不能明確資金的具體使用方向。導致單位人員支出較為隨意，容易產生浪費，甚至發生貪污腐敗的情況。

4.資產分析

行政事業單位財務管理內部控制在資產問題上主要表現在兩個方面：一方面，貨幣資產制度不完善。一些單位資產管理崗位設置不合理，未嚴格遵循不相容崗位分離的原則，崗位和人員設置不合理。另一方面，資金管理模式過于粗放。部分行政事業單位日常管理資產過于隨意，各部門使用資產時沒有節約的意識。

三、行政事業單位財務管理內部控制改進路徑

（一）單位層面

1.建立健全財務內部控制制度

財務管理內部控制制度的建立和健全前置任務是對事業單位內外部的各種風險進行識別和評估，預估制度是在建立和完善過程中可能會出現的問題并研究相應的解決方案。之后再進行內部控制制度的建立，制定完善的預算管理、風險管理、績效管理、核算管理等的制度，保障各項制度的有效性，推動內部控制活動的順利展開；此外，建立責任制。明確單位全體職工各自的任務和責任，并進行考核，制定公平合理的獎懲制度；最后，設置相互制約、相互監督的組織相互學習制度，保證各項經濟活動的有效性和合規性。

2.建立內外部監督協管機制

首先，行政事業單位需要確保審計人員的獨立性，在進行審計工作時排除外部干擾，保證審計結果的準確性和客觀性。其次，行政事業單位還應設立單獨的內審監督機構，專門負責資金監督工作，避免財務審核權和財務監督權集中到財務部門當中，降低財務舞弊等風險的發生。再次，行政事業單位在進行監督審計工作時，要對資金使用環節進行全方位把控，實時監督，減少人為操作失誤帶來的風險。最后，建立財務內部信息公示平臺，公開透明地進行內部財務處理，發揮政府和群眾外部監督的作用[3]。

3.優化人才選拔培養機制

行政事業單位要想深入推進其財務管理信息化工作，其財務管理人員的知識更新也是非常必要的。高素質的財務管理內部控制人才，要對本單位的組織構架、管理模式、項目流程和各部門的業務情況進行了解，同時能和其他部門保持良好的交流和聯系。人才的獲取可以從兩個方面著手：一方面選拔先進的財務管理內部控制人才，對其專業知識和技能儲備進行考核，還要注重管理能力和學習發展潛力，確保財務管理的工作人員都具備專業的理論知識基礎和豐富的實踐操作經驗，可以更有效地運用財政信息系統，從根本上提升行政事業單位財務工作人員的管理效能。另一方面，行政事業單位可以從外部招聘一批具有信息化操作經驗及財務管理知識的人才，并同時展開教育培訓和考核，將績效獎金與專業能力、技能提升情況等相掛鉤，使財務管理內部控制人員感受到競爭壓力，幫助其提升專業能力的同時也督促其進行自我提升。

4.建立動態共享信息系統

行政事業單位財務管理部門還應針對其信息化運作環節實施嚴格監管，并進一步規范運行過程，加強對內部財務信息化系統軟硬件的投入，及時對老舊設備進行更新，利用信息化技術，搭建動態共享信息系統，建立全面、便捷的內部控制數據管理體系，使單位管理者和信息使用者可以隨時隨地了解單位各項業務的財務信息，以確保單位在實施財政信息化管理工作的過程中有效地管理風險，可以對各個環節進行追溯，保障資金安全。并且，行政事業單位財務管理還必須再設置一項獨立于財務部門以外的管理監督機構，設置專人對財務相關管理工作的具體實施情況進行監管審核，也可以借助第三方機構的力量，聘請專業的第三方機構根據企業實際情況對信息化系統進行建設，并定期向領導層匯報其工作的內容以及工作流程，使得財務管理工作的開展更加科學有效，增加信息系統的實用性。

（二）業務層面

1.強化預算管理

行政事業單位要重視預算管理工作，加強預算編制和預算執行，預算編制要遵循科學、適量的原則，提高精細化預算編制水平，預算指標應設置在合理的范疇之內，同時還要堅持歷史信息與未來預測相結合，單位發展與實際財務能力相結合，不斷提高財務預算編制的科學性、前瞻性及可操作性。對預算的執行情況進行全面的監管，及時制止隨意違反預算計劃的情況，對屢教不改者做出公示，強化預算執行的規范性。若不可抗力因素導致必須做出預算調整，對調整原因、內容、金額做出書面說明，并在單位領導同意后報審，上級部門審批通過后再進行調整。預算績效要從財務、內部管理、公眾滿意度、成長與學習四個維度考核，盡量選用定量考核方式，公平有序進行。

2.優化采購環節

采購部門要根據自身需要，制定科學合理的采購方案，經過可行性分析后進行采購。采購部門要合理分配時間，保證采購工作與其他部門需求的銜接能順暢進行。做好采購驗收工作，根據采購要求，在入庫前對采購物資進行核驗，把好驗收關，確保采購物資的品質和數量。

3.完善收支制度

要做好收支制度建設，對各項費用的支出嚴格管理，遵循預算在先、支出在后的原則。制訂各項費用支出的管理細則，規范費用支出的范圍和標準，嚴格管理差旅、接待等容易出問題的費用。強化事前審批，對審批權限、審批流程、審批標準進行內部公示，費用支出必須嚴格按照標準執行[4]。需要每個環節的負責人對支出與預算的符合與否、單據的真實完整與否進行審核，簽字后才能進行費用支出或者報銷。

4.健全資產保護

在財務管理信息化的完善過程中，應當強化資產管理，將信息技術與資金管理結合起來，設立資金信息管理平臺，借助該平臺對單位的銀行賬戶進行管理。完善資產管理監督機制，對資金流實施動態監管。通過定期開展單位內部資產的清查工作，及時盤點資產情況，做到賬實統一，對盤點出的問題進行分析和改善，并上報盤點結果。建立資產信息管理系統，保障資產的科學有效利用。

四、結束語

綜上所述，事業單位財務管理內部控制對事業單位資源配置水平、整體工作效率、社會效益的提升以及戰略目標的達成有著重要的作用。在信息化環境下，行政事業單位要不斷地對財務管理內部控制中的問題進行探究和改善，并結合自身情況及時做出調整，采取更加有效的手段，以提升財務管理的水平，從而進一步穩步達到健康平穩發展的目標。

相關鏈接

財務管理是在一定的整體目標下，關于資產的購置（投資），資本的融通（籌資）和經營中現金流量（營運資金），以及利潤分配的管理。財務管理是企業管理的一個組成部分，它是根據財經法規制度，按照財務管理的原則，組織企業財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。簡單的說，財務管理是組織企業財務活動，處理財務關系的一項經濟管理工作。資本結構理論是研究公司籌資方式及結構與公司市場價值關系的理論。1958年莫迪利安尼和米勒的研究結論是：在完善和有效率的金融市場上，企業價值與資本結構和股利政策無關——MM理論。米勒因MM理論獲1990年諾貝爾經濟學獎，莫迪利尼亞1985年獲諾貝爾經濟學獎。

現代資產組合理論與資本資產定價模型(CAPM)。現代資產組合理論是關于最佳投資組合的理論。1952年馬科維茨（Harry Markowitz）提出了該理論，他的研究結論是：只要不同資產之間的收益變化不完全正相關，就可以通過資產組合方式來降低投資風險，馬科維茨為此獲1990年諾貝爾經濟學獎。資本資產定價模型是研究風險與收益關系的理論。夏普等人的研究結論是：單項資產的風險收益率取決于無風險收益率，市場組合的風險收益率和該風險資產的風險。