重點軟件企業認定的財務視角探析

摘要：以解讀國家規劃布局內重點軟件企業認定的相關政策為研究起點，結合TF公司申請重點軟件企業的案例，對認定條件中的核心財務指標——軟件收入和研發費用的構成和比例進行數據分析。從財務視角思考如何助力企業申請重點軟件企業資質，進而探索重點軟件企業認定對財務工作的要求，總結和分析TF公司在研發費用核算和歸集方法、軟件收入確認準則和稅收籌劃前瞻等方面的經驗，為其他軟件企業提供參考。

關鍵詞：重點軟件企業；研發費用；軟件收入

0引言

繼2000年6月《國務院關于印發鼓勵軟件產業和集成電路產業發展若干政策的通知》（國發〔2000〕18號）發布之后，《國家規劃布局內的重點軟件企業認定管理辦法（試行）》（計高技〔2001〕1351號）于2001年7月正式發布和實施，重點軟件企業認定的政策不斷豐富。重點軟件企業的認定對鼓勵軟件企業做大做強發揮了政策支持作用，不僅推動了軟件企業的技術創新，而且有利于完善企業內控制度建設和提升財務管理水平。本文以TF公司申請重點軟件企業的成功案例為背景資料展開論述和分析。

1重點軟件企業認定相關政策解讀

1.1國家鼓勵的重點軟件領域

《關于做好2022年享受稅收優惠政策的集成電路企業或項目、軟件企業清單制定工作有關要求的通知》（發改高技〔2022〕390號）之附件二明確劃分了重點軟件領域的九大類別：基礎軟件、研發設計工業軟件、生產控制類工業軟件、新興技術軟件、信息安全軟件、重點行業應用軟件、經營管理類工業軟件、公有云服務軟件、嵌入式軟件。

1.2重點軟件企業享受稅收優惠政策的條件

《國務院關于印發新時期促進集成電路產業和軟件產業高質量發展若干政策的通知》（國發〔2020〕8號）中提及了國家鼓勵的重點軟件企業享受稅收優惠政策的條件：從企業盈利的第1年至第5年連續5年免征企業所得稅，下一年度繼續被認定為重點軟件企業的，按10%的稅率繳納企業所得稅。但重點軟件企業享受稅收優惠的政策只有1年的有效期，在上一年度被列入重點軟件企業名錄的企業，如果繼續享受下一年度稅收優惠政策，需要重新申報各項指標并審核通過。

1.3重點軟件企業認定及享受稅收優惠政策的條件

《中華人民共和國工業和信息化部國家發展改革委財政部國家稅務總局公告2021年第10號》從人員指標、財務指標、知識產權指標等方面規定了國家鼓勵的重點軟件企業認定條件。發改高技〔2022〕390號文件發布了享受稅收優惠政策的軟件企業清單制定工作的通知，進一步明確了重點軟件企業享受稅收優惠政策條件的各項指標及量化標準。相關財務指標如下：

1.3.1研發費用指標

重點軟件企業以自身具有的核心關鍵技術為經營發展基礎，所得稅匯算清繳年度內的研發費用總額占企業營業收入總額的比例達到8%以上，其中企業在中國境內產生的研發費用占全部研發費用的比例保持在60%以上。研發費用的歸集口徑參照《關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及《關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）的要求[1]。

1.3.2軟件收入指標

匯算清繳年度內，重點軟件企業在其所屬領域的軟件產品開發收入和信息技術服務收入不低于1億元，占本公司軟件產品開發收入和信息技術服務收入的比例不低于55%，其中軟件產品自主開發及信息技術服務收入占當年營業收入總額的比例不低于45%。企業還需提供屬于重點軟件領域的銷售合同列表和發票復印件，以及主要客戶有代表性的銷售合同。

1.3.3應納稅所得額指標

重點軟件企業在匯算清繳年度內應納稅所得額不低于500萬元。值得注意的是，這里的應納稅所得額是在會計利潤總額基礎上進行納稅調整之后的計稅基礎，并非是企業的應納稅額。重點軟件企業的認定標準并沒有對企業所得稅實際納稅金額做硬性規定。

2重點軟件企業認定的財務指標分析——以TF公司為例

2.1軟件收入指標的構成分析

2021年，TF公司在重點領域所屬的信息安全軟件產品開發銷售及相關信息技術服務收入為13549.76萬元，超過了重點軟件企業認定1億元的指標下限，占本企業軟件產品開發及相關信息技術服務銷售收入的比例為100%，遠遠高于重點軟件企業認定55%的最低標準。2021年，TF公司軟件產品自主開發銷售及相關信息技術服務收入為13549.76萬元，在全年營業收入總額（20240.29萬元）中的占比為66.94%，符合重點軟件企業認定不低于45%的比例要求。

2.1.1軟件開發收入

TF公司的軟件產品屬于國家鼓勵的重點軟件領域中的第五大類信息安全軟件。2021年，TF公司信息安全軟件開發實現銷售收入12366.60萬元，全年簽訂相應的銷售合同共計達2609份。2021年，TF公司對外銷售的軟件開發收入分別來自于53個自主開發的信息安全軟件產品，均獲得國家專利局的發明專利和中國版權保護中心的軟件著作權，符合重點軟件領域第五大類信息安全軟件——自主軟件開發銷售收入為12366.60萬元。

2.1.2信息系統集成服務收入

信息系統集成是為大數據平臺項目提供裝修、消防、空調和智能化設備等配套工程建設，通過技術整合使各個子系統的功能正常運轉的服務，從形式上看大都涉及分包業務，集成商從甲方承接的項目再分包給第三方。2021年，TF公司作為集成商參與完成的信息系統集成項目共有4個，以甲方驗收合格作為項目確認收入的依據，當年信息系統集成服務收入共計確認114.67萬元，符合重點軟件領域第五大類信息安全軟件——自主服務的收入為114.67萬元。

2.1.3信息技術咨詢服務收入

信息技術咨詢服務是公司為實現重點軟件領域內軟件產品的功能而提供直接相關的咨詢設計、軟件運維、數據服務，這類服務一般是指軟件企業對自有產品提供售后技術支持。2021年，TF公司信息技術咨詢服務收入為1068.49萬元，根據所簽訂的73份信息技術咨詢服務合同約定的服務周期確認各期技術咨詢服務收入，符合重點軟件領域第五大類信息安全軟件——自主服務收入為1068.49萬元。

2.1.4數據處理和存儲服務收入

數據處理和存儲服務是為客戶提供數據加工處理和信息存儲的服務。2021年，TF公司沒有發生此項業務收入。

2.1.5代理銷售的軟件產品銷售收入

經過軟件著作權人授權而進行軟件產品批發和零售的行為是代理銷售。2021年，TF公司沒有發生此項業務收入。

2.2研發費用指標的構成分析

2021年，TF公司研究開發費用合計2223.27萬元（見表1），并且全部為在中國境內發生的研發費用，營業收入總額為20240.29萬元，則當年TF公司研發費用總額占企業銷售（營業）收入總額的比例為10.98%，略高于重點軟件企業認定對該項占比8%的要求。

2.2.1人員人工費用

研發人員的工資薪金和“五險一金”是研發費用歸集的重點。2021年，TF公司24個研發項目共發生人員人工費用1958.32萬元，其中直接從事研發活動人員工資薪金為1510.68萬元，“五險一金”為447.64萬元。

2.2.2直接投入費用

2021年，TF公司24個研發項目共發生直接投入費用為86.95萬元，其中公司研發活動直接消耗材料費用為3.76萬元，試制產品的檢驗費支出為83.19萬元，其他明細項目費用均未發生。

2.2.3研發活動的折舊費

研發活動的折舊費在此特指研究開發活動專用的儀器、設備的折舊費。2021年，TF公司發生的所有項目折舊費為24.84萬元，全部為用于研發活動的設備折舊費。

2.2.4研發活動的攤銷費

研發活動的攤銷費在此特指研究開發活動專用的軟件、專利權、非專利技術等無形資產的攤銷費。2021年，TF公司所有項目發生無形資產攤銷費用為110.88萬元，全部為用于研發活動的軟件攤銷費用。

2.2.5新產品設計費

TF公司在2021年未發生新工藝規程制定費等4項費用。

2.2.6其他相關費用

其他相關費用總額不得超過研發費用總額的10%。2021年，TF公司24個研發項目發生研發活動其他相關費用總計42.38萬元。其中，研發成果的鑒定評審、評估驗收費用為26.51萬元；為申請知識產權而發生的代理費用為4.17萬元；計入職工福利的費用為0.03萬元；屬于差旅和會議性質的費用為11.67萬元。其他相關費用沒有超過2021年公司研發費用總額2223.37萬元的10%，所以不需要調整。

2.3應納稅所得額指標

2021年，TF公司所得稅匯算清繳在會計核算的利潤總額基礎上經過了納稅調整增加和研發費用加計扣除，最終顯示的應納稅所得額為2385.06萬元，遠遠高于重點軟件企業在匯算清繳年度內應納稅所得額不低于500萬元的指標限定。

3國家重點軟件企業認定對財務工作的要求

3.1完善內部控制，歸集研發人工費用

2021年，TF公司處于研發執行階段的項目共有24個，每個研發部門承擔的研發項目數量及項目周期見圖1。

這24個研發項目分別由研發中心的8個研發子部門和研究院負責完成。由圖1的時間軸可以清晰地看到每個項目在2021年的持續時間和所屬部門。財務部門對24個項目全年發生的各項研發費用進行歸集時，

要根據每個研發項目的時間節點和承擔部門進行核對，超出項目時間范圍發生的研發費用則不歸屬于這個項目。在實際工作中，最為復雜的是人工費用的歸集，需要財務部門協同公司質量管理部門和人力資源部門配合完成[2]。

第一，研發人員項目工時的統計需要協同質量管理部門。TF公司的研發項目管理制度規定研發人員每天提交工作日志，然后由研發部和研究院對本部門研發人員的工時按項目進行分配，每周做匯總表，每月提交給質量管理部門。研發項目的順利開展以研發人員為主導，也得益于產品部門、測試部門、售前售后部門等其他部門提供各方面支持，非研發人員參與研發項目也需要向質量管理部提交項目工時記錄，質量管理部門對項目人員和工時進行完整、準確的匯總，確認無誤之后發給財務部門。

第二，財務部門在歸集研發人員人工費用時，需要人力資源部門配合提供2021年在職研發人員的花名冊，注明每個人的入職時間和離職時間，社保、公積金基數和稅前月工資，參與研發項目的非研發人員也需要找人力資源部門補充任職時間和薪酬資料。財務部門將研發人員的稅前月工資換算成小時工資，根據研發人員的社保和公積金基數計算每月繳費金額并折算成小時社保和小時公積金，再結合質量管理部門提供的項目工時，就可以準確計算研發人員的工資薪金和“五險一金”。

3.2建立研發費用輔助明細賬

除人員人工費用和折舊攤銷以外的各項研發費用的歸集，需要借助研發輔助明細賬。2021年，TF公司研發費用的歸集依據24個研發項目分別建立輔助明細賬，具體核算與研發項目有關的材料費、測試費、差旅費、辦公費、福利費等，在編制記賬憑證時，要在摘要中寫清楚研發人員姓名和所屬部門，為哪個項目而發生的何種性質的費用支出。如果查看圖1中研發一部RD01項目的所有研發費用，可根據研發項目名稱和部門在研發支出明細賬中篩選相關憑證并批量導出Excel表進行歸集，研發輔助明細賬的核算規范可以體現出財務基礎工作是否扎實、規范[3]。

3.3制定收入確認核算準則

如上文所述，對于軟件產品開發及相關信息技術服務銷售收入，TF公司已經在財務制度上做了關于確認前提、確認依據和確認期間的相關規定。

TF公司軟件開發收入按銷售合同類型分為實施類合同和非實施類合同兩大類。實施類合同依據甲方的收貨證明和項目驗收通過的驗收報告確認軟件開發收入，沒有驗收報告財務上不能確認收入；非實施類合同只要有收貨證明就可以確認收入。在自有軟件產品開發過程中，TF公司如果需要對外采購軟硬件，除了有甲方的收貨證明，還需要在外采材料和設備到貨的情況下才能確認相關合同的軟件開發收入。

信息系統集成服務的技術開發需要投入更多人力和物力。如果需要外采分包，那么要等到外采分包完成并技術開發結束之后，才能確認信息系統集成收入；如果不需要外采分包，則在技術開發結束之后就可以確認收入。

信息技術咨詢服務屬于售后服務，TF公司在售后服務期滿后取得甲方的驗收報告，財務部門在合同約定的服務期限內平均分攤確認信息技術咨詢服務收入。

3.4提前做好稅收籌劃

重點軟件企業對所得稅匯算清繳年度內應納稅所得額的標準是不低于500萬元，而TF公司2021年所得稅匯算清繳應納稅所得額為2385.06萬元，遠遠高于最低標準線。這歸功于TF公司提前做好了稅收籌劃。一是預估會計利潤總額，控制好全年的收入和成本費用，在年底根據情況可適當確認無票收入。二是納稅調整預判。TF公司主要是業務招待費和資產減值損失的納稅調整增加項和研發費用加計扣除，這些項目會減少企業應納稅所得額。所以，財務部門需要合理控制全年的業務招待費，及時統計已計提的資產減值損失和已發生的研發費用，做到心中有數。

4結語

綜上所述，軟件收入和研發費用是重點軟件企業認定的關鍵性財務指標，企業財務核算的規范和內部控制的完善度對重點軟件企業的認定至關重要。同時，稅收籌劃的前瞻性也為重點軟件企業認定保駕護航，有利于提高企業財務管理水平。

參考文獻

[1]郭玲.高新技術企業研發費用歸集問題分析[J].中國管理信息化，2021，24（4）：41-42.

[2]黃良炯.高新技術企業研發費用會計核算及內部控制[J].財會學習，2019（18）：240-241.

[3]王勇.淺談企業研發費用如何歸集的若干實務問題[J].會計師，2018（19）：30-31.

收稿日期：2022-07-31

作者簡介：

楊帆，女，1982年生，碩士研究生，會計師，主要研究方向：軟件企業財務管理。