用材料成本決定費用預算的應用研究

摘要：預算管理是企業管理的重要手段，企業編制的費用預算通常用絕對值體現，費用預算執行時一般也不會調整，哪怕是市場發生重大變化，也只是事后進行調整。費用預算為絕對值，結果通常是經營業績未達成，但費用沒少花。而TJJ公司通過研究料、工、費之間的關系，提出用材料成本的一定比例確定費用預算，探索出了編制預算的新途徑。在執行時，費用預算目標及時根據實際產量和材料價格進行調整，使費用預算隨市場變化而變化，更貼近經營實際。以內部運營費用預算為例，通過對費用與材料成本的關系分析，找到用材料成本決定費用預算的方法，并進行總結、探討，剖析其優缺點，提出相關建議。

關鍵詞：材料成本；費用預算;內部運營費用

0引言

許多企業都在實行預算管理，其中預算編制的難點是預算值的確定，特別是費用預算，自下而上編制上報，自上而下審核溝通，然后再上報、再溝通，歷經幾個月。這一過程多體現為唇槍舌劍、討價還價，各方經過一番你來我往的“苦戰”，最終確定預算結果。在執行過程中，經常是目標未達成、費用沒少花。

TJJ電動車有限公司（以下簡稱“TJJ公司”）采用材料成本的一定比例確定費用預算，執行時，費用預算目標及時根據實際產量和材料價格進行調整，并將調整后的預算指標作為考核依據，使預算指標更符合實際，具有一定借鑒意義，值得探討。

1TJJ公司費用預算的確定：按照材料成本的一定比例測定

TJJ公司是一家民營企業，將企業成本分為料和費兩部分，且二者之間存在一個合理的比例關系，不同企業的這一比例會有所不同。料，就是企業生產產品使用的原材料，即產品的BOM（物料清單）成本；費，是企業經營過程中花費的一切費用，包括財務核算的直接人工費用、制造費用、管理費用、銷售費用、研發費用、財務費用、稅收及附加費用等。在會計核算體系中，廣義的成本主要分為產品成本、期間費用兩大類[1]，但是價值鏈分析、作業成本法等戰略成本管理方法已經打破了制造費用、研發費用、管理費用的界限，而是統籌進行成本分析。一些民營企業將制造費用直接劃入費用管理模塊，徹底與生產成本脫鉤。

TJJ公司把費用劃分為3部分，即研發費用、銷售費用、內部運營費用（除研發和銷售費用之外的所有費用），這3部分費用與材料成本均有一個比值。本文僅以內部運營費用為例進行探討。TJJ公司設定的內部運營費用指標是7.10%，即公司產品整體BOM成本的7.10%。

TJJ公司每設計一種新產品，就要確定它的BOM用料。BOM用料一經確定一般不會變更，如1輛電動車用1臺電機、1個前輪、1個控制器、2只真空胎等，這些一般不會變動。但是材料價格卻會隨著市場變化而變化，用一種物料代替另一種物料時，材料價格通常也會變動。因此，每種產品的BOM成本每個月都需要修訂一次。現以TJJ公司CC產品BOM成本為例進行分析，見表1。

公司材料總成本=∑每個車型產品產量×該產品BOM成本。確定年初費用預算時，產量可直接用計劃產量；執行考核時，可直接用當月實際產量和BOM成本。TJJ公司20××年用年產量確定BOM總成本，數據見表2。

公司的內部運營費用預算=材料總成本×核定費用率。TJJ公司內部運營費用=272383600×7.10%=19339235.60（元）。該費用值只在利潤預算時使用，具體執行費用預算時，以實際的總BOM成本×7.10%計算。這是因為車型會變動，每個車型的產量也不一致，原材料的價格會隨市場變化而變化。

2TJJ公司費用預算的執行考核

市場在變，企業就應該以變應變。如果市場萎縮，費用不減少，企業利潤就會減少，甚至虧損，而這些減少的利潤或虧損只能由民營企業主承擔；如果市場一片大好，供小于求，費用卻不增加，就會錯失時機，影響企業發展。因此，企業的費用預算也應該隨之改變。

2.1在考核時，費用預算需按照實際BOM成本重新測定

TJJ公司費用預算執行過程是隨著市場變化而變化的。若企業產量下降，企業的BOM總成本會降低，按照BOM總成本一定比例計算的費用預算也會隨之下降，反之亦然。若產銷量增加，費用預算相應增加，管理團隊不會提意見；若市場下滑，費用預算降低，管理團隊就會大訴苦水，如市場下滑而固定費用無法減少、企業要保工人工資等。其實，TJJ公司在制定費用預算方案時就考慮了這些因素。

2.1.1費用預算編制時留有余量

按照一定比例確認的費用預算是留有余量的。考核時提出：若費用有所節約，公司與管理團隊按照3∶7進行分成，管理團隊可以分得70%；若費用超支，公司與管理團隊按照3∶7承擔費用，管理團隊承擔超支費用的70%，超支部分從其工資、獎金中扣回。因此，各級管理團隊都會想方設法地控制費用。

2.1.2銷售團隊競拍預算銷量

TJJ公司的市場銷量預算是銷售團隊競拍出來的，銷售人員堅信沒有不好的市場，只有不好的心態。TJJ公司銷售團隊實行優勝劣汰方式，能者上、平者讓、庸者下，每年業績排第一的大區總監晉升為銷售副總經理，業績最差的業務總監直接降級為業務經理。業務經理要晉升為大區總監非常困難。公司每年將銷量排在前5名的業務經理列入大區總監候選人，然后經過競選演說、評選打分、業務經理選擇等一系列流程，最終確定誰能晉級。哪怕通過層層篩選A某被推薦為大區總監，但如果業務經理都不選他，他還是無法晉升。因為大家不選他，說明他在帶團隊方面還有欠缺。

大區總監組建好自己的銷售團隊后，TJJ公司組織競拍銷量預算，大區總監根據往年數據對每一個市場進行叫量，量高者拍得該市場。為防止虛拍、誤拍，甚至拍后反悔，TJJ公司制定了一定的保證措施。其實，競拍市場不是大區總監在競拍，而是大區整個銷售團隊在競拍。

TJJ公司由于機制較為靈活，所以近年來銷量增幅較大，銷售團隊信心較足。

2.2TJJ公司費用預算的考核

TJJ公司費用預算考核實行月兌現、季匯算、年統算方式。

2.2.1費用預算的重新測定

市場瞬息萬變，為更好地發揮預算的作用，需根據實際情況重新進行預算費用測定。測定時，產量以當月的實際入庫產量為準，BOM成本以當月的實際采購單價計算，具體見表3。

由表3可以看出，當月生產的車型、不同車型對應的產量和BOM成本均有所變化，如果還用年初測定的成本就不太合理了，因為產量增加了，與產量有關的計件費用就會增加，如計件工資、輔材用量、電費等。因此，費用預算用實際產量對應的BOM總成本重新計算較為合理。根據表3中的實際值測算，實際執行的該月內部運營費用預算就是22533480×7.10%=1599877.08（元）。

2.2.2公司實際發生費用

TJJ公司實際發生費用以財務賬面數據為準，見表4。

2.2.3費用執行情況考核

TJJ公司考核實行月兌現、季匯算、年統算方式，兌付比例是5∶3∶2，即月度兌付50%、季度兌付30%、年度兌付20%。兌付金額直接作為獎金發放，分配權限屬于管理團隊，民營企業主只備案不干涉。

根據重新測算的費用預算和實際發生費用，可計算出內部運營費用的節約額：1599877.08-1476132.00=12374508（元）。

根據公司制度規定，若節約金額，公司與管理團隊按照3∶7分配，則管理團隊應分得86621.56元，月度兌付金額按照50%計算，即43310.78元。

既然當月費用有所節約，為什么當月不完全兌付呢？主要出于以下3個方面考慮：

1.進行淡旺季調節

許多行業談旺季明顯，旺季節約，淡季有可能超支，因此要留有余地，以備調節，免得因扣款而影響員工積極性。

2.屬于當期的費用可能沒有完全列支

有些費用具有滯后性，是先用再付款，如果企業淡旺季明顯，影響就會很大，如水電費等；有些費用需要整體統算，如企業所得稅；有些費用是預提的，預提金額不一定準確；有些費用在產品賣出一段時間后才能體現出來，如市場質量費用。

3.留住人才，穩定管理團隊

費用節約獎金屬于企業管理團隊，按照月、季、年分比例發放，如果有團隊成員離職，離職成員就不能再享受獎金。因此，這種方式有利于穩定團隊，避免團隊成員輕易離職。

3用材料成本的一定比例確定費用預算的理論依據

生產成本包括直接材料費用、直接人工費用和制造費用，進行成本構成分析時，經常分析料、工、費占生產成本的比例。經過大量數據分析發現，每家企業的產品都能計算出料、工、費的占比。TJJ公司2017—2021年生產成本構成比例見表5。

費用占生產成本的比例計算出來后，費用占材料成本的比例也能估算出來。在表5生產成本構成比例中，根據5年整體測算，直接材料費用占97.27%、直接人工費用占2.48%、制造費用占0.25%，則直接人工費用、制造費用占直接材料的比例就是（2.48%+0.25%）/97.27%=2.81%。

企業經常分析費用占比，也就是在所有費用中，管理費用、研發費用、銷售費用、財務費用、制造費用、直接人工費用、稅金分別占多少。通過幾年的數據分析，可以計算出直接人工費用和制造費用占總體費用的比例，在此暫且按占比為15%舉例。

因直接人工費用和制造費用=直接材料費用×2.81%，直接人工費用和制造費用/總體費用=15%，則

直接材料費用×2.81%/總體費用=15%，總體費用/直接材料費用=18.73%，即總體費用占直接材料費用的比例為18.73%。

當然，總體費用占直接材料費用的比例只是近似值，其準確度高低取決于測算數據的多寡、歷史數據的時間長短。

理論要活學活用，不能照搬照抄。銷售費用就要換個思路測算，銷售費用與銷量有關，那就用銷量乘以BOM成本計算，即公司材料總成本=∑每個車型產品銷量×該產品BOM成本。通過銷售費用占總體費用的比例，也可推算出銷售費用占材料成本的比例。銷售費用預算就等于按照銷量計算的材料總成本乘以銷售費用占材料成本的比例。

同理，其他費用也可據實選用數據測定。

4用材料成本的一定比例確定費用預算的優缺點

4.1優點

4.1.1費用預算可信度高

費用占材料成本比例是依據企業的歷史數據測算的，測算時可以充分利用企業內部大數據進行分析，用于分析的數據越多，測定的費用預算就越可靠。

4.1.2有利于產品定價

民營企業主認為，產品定售價時主要考慮三大項目：材料、費用、利潤。如果費用按照材料成本的一定比例確定，只要BOM成本確定，再根據不同產品銷售利潤率需求，很容易確定售價。

4.1.3倒逼管理團隊

這就類似于目標成本法，費用已經確定，沒有討價還價的余地，管理團隊主要考慮的就是這些資金如何使用，如何利用這些資金取得最大收益。這樣可以充分發揮管理團隊的主觀能動性。

4.1.4費用預算不是固定值，它會隨著經營情況的變化而變化

如果公司開發高附加值的產品多，民營企業主給的費用就多，民營企業主和管理者都獲利，可實現雙贏。如果公司只賣低價位產品，民營企業主獲利少，給的費用就少。

4.1.5市場出現重大不利變化時，不因壓縮費用而影響內部運營

如果市場出現重大不利變化，民營企業主可以通過讓利來調節市場，不會因壓縮費用而影響內部運營。

4.1.6預算編制省時省心

費用占材料成本的比例是根據歷年數據測定的，它是一個相對值，各級管理者很難提出異議。再說年初定的費用預算金額不用于考核，管理者也不會太較真，他們只需考慮來年怎么干就行了。民營企業主只需根據歷史數據定比例，充分放權、不干涉，具體費用如何分配，則是管理團隊的事。

4.2缺點

4.2.1適用范圍受限

用材料成本的一定比例確定費用預算適用范圍受限，一些企業可能不適用。例如，初創企業歷史數據較少，很難測算比例；初創時，許多前期費用無法預測，偶然因素太多。

4.2.2材料價格決定費用預算有時不公平

同一產品，不同月份，由于材料價格變化，單臺車費用會不一樣；不同產品，相同工藝，由于材質不同，單臺車費用也不一樣。這不利于企業計件管理，還會引發員工消極情緒。

4.2.3只與成本聯動，沒有考慮售價

公司業績下滑時，為搶占市場，會降低售價，但是單位費用不變，企業利潤會減少，甚至虧損。

4.3擔心與疑惑

4.3.1擔心經營者通過高報BOM成本來虛增費用

針對這個問題，沒有必要過度擔心。

1.費用預算由量和價2個因素決定

預算費用由量和價2個因素決定，BOM成本可以高估，但銷量無法左右。產品銷售是由市場決定的，如果BOM成本過高，消費者不認可，銷量就會下降。如果價高量小，費用指標也同樣會變小。

2.BOM成本不是一成不變的

BOM成本每月要根據實際情況修訂。修訂非常簡單，只要把材料價格輸入ERP（企業資源計劃）系統，BOM成本就會自動更新。

3.每月進行生產成本分析

每月還要對生產成本進行分析，找出成本變化的原因，比如是多用材料了，還是價格出現變化了。如果高估BOM成本，很容易被發現。

4.3.2擔心是否造成管理團隊編制年度預算不積極

既然費用是相對數，每月會根據實際發生額變化，是不是上年度就沒有必須編制下年度預算了？絕對不是。

1.每年要確定戰略和計劃

每年要確定公司戰略規劃、經營目標，而戰略規劃、經營目標的落地需要費用預算做支撐，沒有費用，再好的策略也是枉然，預算目標必須與年度經營目標一致[2]。例如，公司是為追求利潤而推高附加值產品，還是為占領市場而推低價競爭產品，高、中、低3檔產品如何規劃；公司新的一年有沒有投資計劃、資金有沒有缺口、需不需要融資，等等。

2.每年要確定費用占材料成本的比例

每年會把新一年的數據增加進去，重新測算費用占材料成本的比例指標，如果沒有重大問題，一般不做調整。如果管理團隊認為要調整這個指標，就要在年度會議上提出來，進行充分論證和討論，過期不候。

3.公司一般沒有預算外審批

公司整體費用預算確定后，還需要經營管理者組織討論、積極溝通，拿出落地方案。用相對指標確定費用預算，公司一般是沒有預算外審批的，管理團隊一定要認真規劃，列出具體分解預算；要測算出固定預算，提出變動費用控制方法。凡事預則立，不預則廢。如果不好好規劃預算，來年執行時可能會捉襟見肘，有人得獎金有人扣工資。因此，管理團隊不得不認真對待。

5建議和思考

用相對指標確定費用預算，開創了預算管理的先河，為企業預算管理提出了新思路、新方向，值得探討。用材料成本決定費用預算，通過思考提出如下建議：

5.1理論聯系實際，不能照搬照抄

每家企業都有各自的文化和特點，用相對指標確定費用預算時，企業一定要聯系自身實際，結合行業特點確定參照值，不能鸚鵡學舌、照搬照抄。

5.2可以考慮將固定指標和相對指標相結合

在內部運營費用中，有些是固定的，如固定資產折舊費、房租等，有些是變動的，如電費、計件工資等。公司可以采用固定指標加變動指標相結合的方式，如費用預算=固定值+材料成本×核定費用率。其中，固定值，如折舊費、房租等，固定不變；制定核定費用率時，可根據變動費用占材料成本的比例進行重新測定。

5.3整體費用預算確定后，具體費用可選用不同的方法

用相對指標確定費用預算可確定某方面的整體費用，如銷售費用、研發費用、內部運營費用等，公司內部具體部門費用，可采取多種方式相結合，如計件工資仍按照1臺車多少元計算；制造部門費用可按照1臺車多少元控制。總之，每項費用相加不能超過單臺車整體費用。

5.4制定相對指標要盡量考慮周全

制定費用核定率時，可組織經營團隊開展頭腦風暴，盡量多考慮各種因素，防止考慮不周導致執行起來有偏差，如車間機械化程度等。

6結語

預算管理是企業管理的一個重要手段，能夠有效實現企業戰略目標，提升企業內部管理水平[3]。預算管理也要與時俱進，不斷探索。TJJ公司探索出的用材料成本決定費用預算方法雖然還有不足，但也起到了拋磚引玉的作用，值得總結、提煉、升華。

參考文獻

[1]中華會計網校.高級會計實務應試指南[M].北京：經濟科學出版社，2016.

[2]財政部會計資格評價中心.高級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2016.

[3]高凱麗，陸旸，笪左宜.全面預算在企業中的應用研究[J].財務管理研究，2021（10）：105-111.

收稿日期：2022-07-17

作者簡介：

程飛，男，1972年生，本科，高級會計師、注冊稅務師，主要研究方向：預算管理和成本管理。