建設項目財務會計核算方法在莒縣水利工程建設中的應用探討

摘要：政府會計制度實施后，國有建設單位會計制度整合到政府會計制度中，工程建設成本核算的會計科目歸并為在建工程的二級科目，增加了財務工作者從事建設項目的財務會計核算工作量和復雜程度。為更好地貫徹落實該制度，研究莒縣水利工程建設項目的財務成本核算、財務管理中面臨的問題，針對建設項目成本核算順利實施和推廣探討簡便易行的解決辦法。

關鍵詞：建設項目；財務會計；成本核算方法；解決方案

0引言

政府會計制度的實施是全面貫徹落實政府會計準則的體現，是建立權責發生制的政府綜合財務報告制度和全面實施績效管理的重要舉措，對于科學、全面、準確反映政府資產負債和成本費用[1]，提高行政事業單位財務管理水平，統一會計核算口徑，普及財政資金績效評價，具有重要而深遠的意義。政府會計制度改革前，行政單位、事業單位等的會計制度按行業實行條塊分割方式，制定并實施財務會計制度管理體系，各行業按照各自業務特點，制定了各自的會計制度，以預算會計制度為主，會計核算的基本原則是實行收付實現制，相對于企業財務會計制度來說比較簡單。改革后，政府會計制度對各行政單位、事業單位實行統一的現代化政府財務會計制度[2]，實施財務會計核算和預算會計核算相結合的會計制度，財務會計核算實行權責發生制，預算會計核算實行收付實現制[3]。

通過前期一系列會計準則改革，《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》于2017年10月24日發布、2019年1月1日正式實施，規定會計核算要素既包括預算會計核算的預算收入、預算支出、預算結余，又包括財務會計核算資產、負債、凈資產、收入、費用[4]。這對在行政單位、事業單位從事財務會計核算工作的人員提出了更高要求。尤其是國有建設單位會計制度合并到政府會計制度中，工程建設成本核算的會計科目歸并、整合到在建工程的二級科目，增加了財務工作者從事建設項目的財務會計核算工作量和復雜程度。基于此，本文分析莒縣水利工程建設項目成本核算中面臨的問題，積極探索行之有效的解決方案。

1莒縣水利工程建設項目的財務核算方式及特點

1.1政府會計制度實施前莒縣水利工程建設項目的財務核算方式

政府會計制度實施前，莒縣水利工程建設項目使用國有建設單位會計制度進行成本核算，按照建設項目單獨設立賬套[5]。按照本部門負責實施的各個建設項目設置各自獨立的賬套，核算各個建設項目的建設成本及相關的撥款收入、應收、應付等財務核算內容。政府會計制度實施前，莒縣共有66個水利工程建設項目，設置了66個單獨的賬套，核算各個水利工程建設項目成本，共核算全部建設成本金額10.97億元。

具體核算方式以賬套1舉例說明。賬套1為莒縣小仕陽水庫除險加固工程建設處的會計科目核算，具體金額為：交付使用資產0元、固定資產0元、建筑安裝工程投資23975518.32元、設備投資0元、待攤投資11412181.99元、其他投資459074.9元、應收生產單位投資借款0元、銀行存款22601146.83元、現金294.36元、預付備料款0元、預付工程款9273861.18元、預付大型設備款0元、應收有償調出器材及工程款0元、應收票據0元、其他應收款0元、累計折舊0元、固定資產清理0元、基建撥款0元、基建投資借款0元、企業債券資金0元、待沖基建支出0元、應付器材款0元、應付工程款0元、應付有償調入器材及工程0元款、應付票據0元、應付工資0元、應付福利費0元、其他應付款0元、上級撥入資金0元、留成收入0元等。

各水利工程建設項目設置獨立賬套進行核算，隨時都可以提供科目余額表和資金平衡表。賬套1的資金平衡表舉例見表1。

各總賬科目按照具體核算要設置明細賬，如莒縣小仕陽水庫除險加固工程建設處待攤投資按照具體的核算要求設置以下二級明細科目：建設單位管理費2849792.14元、土地征用及遷移補償費2013083.88元、勘察設計費4820800.00元、研究試驗費0元、可行性研究費360000.00元、臨時設施費185038.97元、設備檢驗費0元、延期付款利息0元、負荷聯合試車費0元、包干節余0元、壞賬損失0元、借款利息0元、合同公證及工程質量監測費823050.00元、企業債券利息0元、土地使用稅0元、匯兌損益0元、國外借款手續費及承諾費0元、施工機構轉移費0元、報廢工程損失0元、耕地占用稅0元、土地復墾及補償費0元、投資方向調節稅0元、固定資產損失0元、器材處理虧損0元、設備盤虧及毀損0元、調整器材調撥價格折價0元、企業債券發行費用0元、其他待攤投資0元等。其他投資按照核算需要設置以下二級科目：家具0元、器具購置459074.9元、房屋購置0元、畜禽購置0元。總賬科目應按上述二級明細科目進行明細核算，其中有些費用（如建設單位管理費、其他投資等），還應按費用項目設置三、四級明細科目，進行明細核算[5]。根據需要隨時可以提供每個項目資金來源使用情況的明細表。

這種按照項目獨立核算的模式雖然不符合統一、全局性的現代化財務管理要求，但是每個建設項目自成一個賬套，各自實現會計等式的平衡，隨時能查找、打印各個項目的科目余額表、建設成本表、財政撥款收入表、往來賬，減少了基層財務會計核算的工作量，降低了工作復雜程度和出錯率。尤其是各建設項目大部分使用的是上級資金，投資金額較多，各級檢查、審計比較頻繁，而該核算模式有利于各個工程建設項目開展財務資料整理、填報、迎查工作。

1.2政府會計制度實施后莒縣水利工程建設項目成本核算方法特點分析

政府會計制度實施后，按照會計核算制度要求，單位所有建設項目和形成資產的建設活動的成本核算，統一通過在建工程總賬會計科目核算。根據各個建設項目名稱，通過在建工程總賬科目下設立的相應明細科目，核算建設成本的相關內容；通過庫存現金、銀行存款、零余額賬戶用款額度、其他貨幣資金、預付工程款、應付工程款、財政撥款收入等總賬科目下設置的相應明細科目[4]，核算與該工程收入、支出、往來賬等相關內容。

在此以莒縣水利工程建設項目為例說明具體核算方式。莒縣水利工程建設項目設立在建工程總賬科目，并在總賬下設置二級會計科目包括建筑安裝工程投資、設備投資、待攤投資、其他投資、待核銷基建支出、基建轉出投資等，其中待攤投資根據核算需要設置勘察費、設計費、研究試驗費、可行性研究費及項目其他前期費用[4]等三級明細科目；最后按照具體建設項目名稱再設置三級或四級會計科目，進行建設項目成本核算。

按照新的政府會計制度要求，莒縣小仕陽水庫除險加固工程建設項目的具體核算方式為：

在建工程——建筑安裝工程投資——建筑工程——主壩工程，金額為9624545.33元；在建工程——建筑安裝工程投資——建筑工程——溢洪道工程，金額為11303155.86元；在建工程——建筑安裝工程投資——建筑工程——副壩工程，金額為3047817.1元；在建工程——設備投資，金額為0元；在建工程——待攤投資——勘察、設計費，金額為4820800元；在建工程——待攤投資——研究試驗費，金額為360000元；在建工程——待攤投資——土地征用及遷移補償費，金額為2013083.88元；在建工程——待攤投資——項目建設管理費，金額為2849792.14元；在建工程——待攤投資，金額為185038.97元；在建工程——待攤投資——監理費，金額為823050元；在建工程——其他投資——辦公生活用具、器具支出，金額為459074.9元，等等。庫存現金，金額為294.36元；銀行存款，金額為22601146.83元；預付工程款——具體明細到施工單位，金額為9273861.18元；應付工程款——具體明細到施工單位，金額為2314347.79元；財政撥款收入，金額為65310000元。按照制度要求，莒縣66個水利工程建設項目必須設立在建工程——建筑安裝工程投資——項目1、在建工程——設備投資——項目1、在建工程——待攤投資——項目1；銀行存款——項目1、財政應返還額度——項目1、預付工程款——項目1、應付工程款——項目1、財政撥款收入——項目1等。依次類推，66個水利工程建設項目設置66個相應的明細賬，來核算全部項目10.97億元的建設成本和相應的撥款收入、往來明細賬。在這種按照政府會計制度核算要求設立相應的明細賬，日常業務核算將各個建設項目和資產性建設活動成本、收入、往來賬等明細賬籠統切條核算的模式下，財務人員平時通過賬面核算內容很難看出單個建設項目完整的資金收支、成本和往來賬的賬面金額情況。

由此可以看出，在政府會計制度要求的核算模式下，一個單位總體會計等式是平衡的。具體到每個建設項目的成本核算金額，都按照財務會計核算要求，通過不同會計科目下明細賬進行歸集、核算；具體到每個建設項目的資金平衡表、會計科目余額表、資金使用情況表、會計恒等式等累計金額，由基層財務人員從在建工程總賬科目下設的三、四級明細賬中去查找、整理、匯總。

如果單位建設項目很多，無形中會增加基層財務人員建設項目財務會計核算的工作量和復雜程度。從前述莒縣66個水利工程建設項目成本核算分析可以看出，當這66個水利工程建設項目的賬套按照政府會計制度要求并入單位大賬時，不僅在建工程科目下設的明細賬會很多，而且單位的往來賬也會非常多。面對66個水利工程建設項目成本核算及其相關的明細賬和本單位自有的龐大明細賬，對每個建設項目的財務資金核算金額進行一一查找、匹配匯總、平衡，其工作量和復雜程度可想而知。

2建設項目成本核算簡便易行的工作方案探討

2.1解決方案一

為了解決建設項目成本核算問題，建議對在建工程下的二級會計科目設置順序做調整：在核算建設項目成本的在建工程科目下按照建設項目名稱設置二級會計科目，具體核算的會計科目則為三級會計科目，在建工程科目核算外的其他核算建設項目的會計科目為二級科目，一級科目為建設項目名稱。該模式下莒縣小仕陽水庫除險加固工程建設項目的核算方式為：

在建工程——建筑安裝工程投資、在建工程——設備投資、在建工程——待攤投資、在建工程——其他投資、在建工程——待核銷基建支出、在建工程——基建轉出投資；銀行存款、財政應返還額度、預付工程款、應付工程款、財政撥款收入。如果單位有很多基建項目，按照制度要求必須設立在建工程——項目1——建筑安裝工程投資、在建工程——項目1——設備投資、在建工程——項目1——待攤投資、在建工程——項目1——其他投資、在建工程——項目1——待核銷基建支出、在建工程——項目1——基建轉出投資；項目1——銀行存款、項目1——財政應返還額度、項目1——預付工程款、項目1——應付工程款、項目1——財政撥款收入等。依次類推，直到66個水利工程建設項目的明細賬設置完成。如果一個單位建設項目特別多，可以根據要求設置幾十套甚至上百套、幾百套賬。其他調整為三、四級明細科目的核算名稱及內容不變。通過微調明細科目順序，可以掌握每個建設項目的建設成本、收支、往來賬的余額情況。

2.2解決方案二

建議將工程建設項目作為一級科目提到在建工程前面，將工程建設項目作為一個中性科目，在核算資產類科目方面作為資產類科目，在核算負債類科目方面作為負債類科目。以莒縣小仕陽水庫除險加固工程建設項目為例，其核算模式為：

在建工程——建筑安裝工程投資、在建工程——設備投資、在建工程——待攤投資、在建工程——其他投資、在建工程——待核銷基建支出、在建工程——基建轉出投資；銀行存款、財政應返還額度、預付工程款、應付工程款、財政撥款收入。如果單位有很多水利工程建設項目，按照制度要求設立項目1——在建工程——建筑安裝工程投資、項目1——在建工程——設備投資等。依次類推，一個單位根據要求設置幾十套甚至上百套、幾百套賬。這種通過設置總賬科目的名稱和改變明細賬循序調整的方式，更能體現每個建設項目整體會計核算情況和資產、負債、權益類科目的對應關系，減少財務人員的工作量和業務復雜程度。

2.3解決方案三

針對莒縣水利建設項目較多、建設項目成本核算等業務龐大的具體情況，莒縣水利局設置基建會計工作崗位，平時按建設項目單獨設立明細賬，對每個建設項目進行成本會計核算，按月向單位會計提報建設項目會計科目匯總表，將建設項目的各會計科目當期發生額匯總填入會計科目匯總表，填制相應的記賬憑證，每月匯總記入單位在建工程及相應科目的總賬上。日常需要查找每個建設項目的財務成本核算情況，由基建會計根據明細賬核算情況據實提供。通過這種形式核算建設項目的成本，明確了工作職責，減少了單位主管會計的工作量，符合專業化、精細化的工作原則，特別適合單位建設項目多、金額巨大、審計和檢查頻繁的實際情況。

3結語

綜上所述，政府會計制度的實施對統一全國行政單位、事業單位會計制度，促進現代化財務管理制度的建立，提高會計從業人員水平，提供了制度保障。為了保持財務會計核算過程的連續性、完整性和財務數據的準確性，減輕基層管理單位財務工作者的工作量和復雜程度，在遵循政府會計準則制度基礎上，對相關會計核算科目設置順序進行適當調整非常有必要。經過上述3種解決方案的調整，各建設項目會計成本核算條理清晰、收支往來賬一一對應，既符合政府會計制度的核算要求，又減輕了基層管理單位財務基層財務工作者的工作量和復雜程度，能夠更好地促進政府會計制度的普及和發展。

參考文獻

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[2]財政部.財政部關于進一步做好政府會計準則制度新舊銜接和加強行政事業單位資產核算的通知：財會[2018]34號[A/OL].（2018-12-06）[2022-05-16].http：//www.mof.gov.cn/gkml/caizhengwengao/wg2018/wg201812/201903/t20190318_3194927.htm.

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[4]財政部.關于印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》的通知：財會[2017]25號[A/OL].（2017-10-24）[2022-05-10].http：//www.mof.gov.cn/gkml/caizhengwengao/2017wg/wg201711/201804/t20180413_2867380.htm.

[5]財政部.財政部關于貫徹實施國有建設單位會計制度的通知：財會字[1995]45號[A/OL].（1995-10-04）[2022-05-10].https：//www.shangyexinzhi.com/article/4565490.html.

收稿日期：2022-06-06

作者簡介：

孫緒周，男，1972年生，本科，高級會計師，主要研究方向：事業單位財務管理、建設項目核算、財務竣工決算。