我國現代物流企業審計困境與對策

摘要：物流是新興服務行業，目前已滲透到人們生活與工作的方方面面。現代物流企業在國民經濟發展中占據優勢地位。為進一步推進物流企業健康、可持續發展，不斷減少其在經營中的風險，開展審計工作尤為必要。論述我國現代物流企業審計概況，分析其中存在的專業性不足、獨立性欠缺、前瞻性薄弱等問題，并從提升思想重視度、提高人員專業性、實現制度完善化、開拓模式創新面等方面提出具體應對策略。

關鍵詞：現代物流企業；審計；獨立性；模式創新

0引言

互聯網時代下，依托于先進技術，經濟中的各行業均迎來了新機遇與新挑戰。企業作為行業發展的有機細胞，是行業動態的“放大鏡”。我國現代物流企業更是在推動行業發展及社會進步方面發揮重要作用。審計工作是衡量企業經營效果、敦促企業改進經營的得力工具。現代物流企業應高度重視審計工作，并進一步細化和規范。

1我國現代物流企業審計概況

1.1我國現代物流企業審計發展背景

現代物流企業審計是針對以物流服務為盈利業務的企業所開展的一系列財務預判、核算等工作。

第一，物流審計是現代物流企業審計的核心任務。審計內容與物流運輸所涉及的運輸路徑、交通工具設備油耗及折舊、配送環節人力成本，乃至包裝配送耗材等方面相關。審計工作通過對一定范圍內或一定時期內的物流相關內容進行預判或核實，以期為物流企業提供盡可能清晰的反饋與發展指引[1]。

第二，現代物流企業的審計工作與互聯網信息技術的發展密不可分。互聯網信息技術的信息跨度提升了物流企業的服務地域覆蓋范圍，促進了物流業務的細化發展。客戶足不出戶即可跨越省市乃至跨境傳送物品，不同物流企業也根據傳遞運輸物品品類的不同對服務做了進一步細分，如同城配送、次日達、冷鏈運輸等。與之相對應，現代物流企業的發展形態必然呈現棋盤狀散射分布，即以一個或數個中心城市為物流行政據點，再散射至不同城市、鄉鎮乃至街道等，提供細化的物流服務。因此，伴隨著企業的不斷發展，現代物流企業審計隊伍不斷壯大、審計范圍不斷擴大、審計內容不斷細化。

1.2我國現代物流企業審計特點

我國現代物流企業審計特點鮮明，集中體現在追求效率與質量方面。

第一，效率是物流行業，尤其是現代物流行業追求的第一標準。換言之，效率是體現物流企業發展態勢的根本。究其原因，不少選擇物流配送的品類，如生鮮食品等，受保質期限、溫度、濕度等條件限制，需要物流在一定時間內盡快送達。同時，之所以選擇物流服務，本身是基于對速度和效率的追求，而非細斟慢酌的情懷，這也是現代化社會的產物。由此，物流行業注定追求高周轉、高效率。顯然，作為物流企業發展支撐性職能的審計工作，也必然需要緊跟物流行業的周轉效率，在周期內及時、高效完成任務。

第二，現代物流行業相對分散，尚未形成一家獨大的壟斷性局面。物流運輸雖然不斷創新，謀求技術突破，以追求更高效率，但歸根結底并未產生根本性的效率壁壘。由此，要想在市場中占據有利地位，必然需要在效率相近的前提下提供高質量服務，打造更高性價比及更優體驗感，以提升客戶黏性。這也是現代物流企業不斷發展過程中在資金循環及財務盈利等方面實現優化的立足點。相應地，圍繞于此而展開的審計工作也必然需要將質量作為重要的考量指標。同時，現代物流企業審計質量的提升，能夠使審計嚴謹性與科學性更強、審計結果的回溯比較及應用效果更好，并有效反哺審計效率的提升[2]。

2我國現代物流企業審計困境

在新時代背景下，盡管我國現代物流企業審計工作內涵清晰、特點鮮明，但在具體審計工作開展中仍面臨一定困境。

2.1專業性不足，導致審計工作效率低下

專業性不足是我國現代物流企業審計面臨的一大困境。這一問題的存在削弱了審計的嚴謹性和有效性，不利于企業財務的長效、健康發展。一方面，現代物流企業中從事審計的人員專業性不足，不少審計人員專業缺失、基礎不牢，甚至僅參加了一些短期培訓班即臨時上崗，審計工作更多停留在形式主義的框架內，經不起外審仔細推敲，更無法應對復雜的審計情況。同時，審計人員專業性不足導致審計工作容易生搬硬套，借用其他企業或相對滯后的審計案例模板，缺乏物流企業的針對性與適用性[3]。另一方面，現代物流企業中不從事審計工作的其他人員缺乏基本的審計常識，導致審計工作的開展得不到有效配合，效率低下。

2.2獨立性欠缺，阻礙物流企業健康運行

獨立性欠缺主要針對現代物流企業審計工作的管理體制而言。一方面，現代物流企業審計鮮有獨立的機構部門，更多與財務部或紀檢部門并列，人員也采用兼職或臨時抽調的形式進行填充。模糊混亂的組織架構與重疊的機構職能不僅無法保證審計工作的專業性，更有可能偏離審計工作必要的避嫌原則，使審計工作喪失嚴謹性，甚至留下漏洞。另一方面，獨立性欠缺還體現在管理制度上。現代物流企業鮮有針對審計工作的細化管理制度，審計相關內容更多是作為一小部分穿插在通用制度中，內容較為粗略，在具體應用時彈性可操作空間過大，尤其是對于地域輻射較廣的物流企業而言，容易造成地方管理者“一言堂”的情況，阻礙物流企業科學、有序發展。

2.3前瞻性薄弱，影響審計工作長遠發展

前瞻性薄弱體現在審計工作的落實推進上。前瞻性不足容易使現代物流企業難以適應日新月異的發展變化及客戶對于物流的體驗訴求，進而導致后續發展乏力。一方面，現代物流企業審計工作更多以事后核實復查為工作出發點，鮮有從未來風險預估等角度做出前瞻性探索。這也是現代物流企業審計工作在套用模板中僵化，難以為企業提供高價值指引的困局所在。另一方面，現代物流企業審計工作未能就審計模式進行創新，仍主要采用傳統的審計方式與審計流程線性推進審計工作，很少借助現代化手段對審計內容進行多方驗證。

3我國現代物流企業審計對策

在新時代背景下，我國現代物流企業審計要想在困境中突圍，在時代洪流中激流勇進，可從思想建設、人員配備、制度完善、模式創新等方面做出探索和努力。

3.1頂層設計，提升思想重視度

提升思想重視度是有效整合現代物流企業審計資源的前提和保障。思想重視度的提升意味著將物流企業審計置于行業發展的高度，將其與企業整體戰略乃至發展方向相結合，使物流企業審計在定位上不再是輔助性的形式主義工作，也不再是局限于審計部門及部分審計人員的工作[4]。

第一，在戰略層面，需提升對企業審計的重視度。物流企業應以效率和質量為立足點，注重信息及資源傳輸的效率，注重對傳輸內容物的質量保護及過程中的高品質服務。同理，企業審計也應秉持物流行業這一發展目標，在審計上注重效率與質量。一方面，“效率”強調物流企業的審計以甄別潛在問題、防患于未然為主，要走在問題爆發的前面，使審計服務于企業完善與發展；另一方面，“質量”強調物流企業的審計工作在思想定位上應與企業盈利并行，追求數據準確性與預判有效性，而非以審計工作為外衣，包庇物流企業發展中的漏洞，為短視的利益讓路。

第二，在管理層面，提升思想重視度，意味著管理工作要將審計工作納入考量。在制定規劃和預算時，要為審計工作的人員成本、時間成本等做出預留，而非在面對年終總結、行政監管等具體事項時，臨時抽調人手拼湊審計隊伍。同理，在工作開展中，應將審計工作視為自查反思的絕好機會，主動為審計人員提供相應信息，配合審計工作有序開展，而不能采取隱瞞甚至誤導等形式阻撓審計工作。

第三，在執行層面，更要重視企業審計工作。究其原因，執行層面牽涉人員最多，事務范圍最廣，落實細節最復雜。執行層面對審計工作的重視有助于為審計提供更詳盡的信息，彌補從構想到落實之間的空白，甚至有助于挖掘在高層次審計時被忽視的潛在問題。相反，若執行層面忽視審計工作，認為其是與己無關的管理層工作，則容易導致審計工作難以推進，貽誤企業發展機遇。而由于審計工作人員在專業背景及認知水平等方面存在差異，審計工作在執行層面的思想建設上有一定難度，可通過意識形態工作、座談會等形式加以跟進。

3.2多方培養，提高人員專業性

企業審計人員的專業性是物流企業審計工作的核心支柱。人員專業性的提升有助于促進企業審計形成共識，提升審計效率，推動企業乃至行業發展。

第一，需提升審計專職人員的專業性。不少物流企業，尤其是初創階段的物流企業，往往將重心放在可帶來直接盈利的物流管理事務上，對審計工作的重視度不足。實際上，重視企業審計工作人員的專業性，搭建專職審計團隊，而非由財務人員甚至其他事務人員臨時兼任審計工作，在團隊建設初期可能需要一定時間磨合，但專職審計團隊搭建成熟后，審計工作的開展會愈加順暢，對促進物流企業長遠發展起到事半功倍的效果[5]。因此，企業應投入精力甄選審計專職人員。對于中小規模的物流企業來說，可采用核心式團隊搭建方式，從事務所、成熟企業直接選聘有物流行業審計經驗的審計成員，再以其為核心帶動新人組建企業審計團隊。對于規模較大的成熟型物流企業而言，可從內部挖掘適應企業文化、了解企業特色的審計人才，并通過資質審核、專業測試等環節選拔審計專職人員，重新整合內部人才資源，搭建審計團隊。同時，對于初具雛形的企業審計人才隊伍，也要為其不斷賦能，為之提供與審計專業機構或業內其他物流企業交流互動的平臺，促使其跟進現代物流企業審計發展需求。此外，企業審計人才培養是動態變化、不斷革新的過程，要將企業審計人員的工作實效與企業發展業績動態關聯，并通過定期考核、職級評定等方式促進企業審計人員不斷進步，摒棄在企業中濫竽充數吃“大鍋飯”的思想，促使企業審計人員主動通過審計為企業發展出謀劃策。

第二，需提升企業其他人員對審計認識及配合的專業性。首先，需普及審計基礎知識。企業非專職審計人員對審計基本知識缺乏認識，容易給審計工作開展時的溝通環節帶來阻礙，進而削弱企業審計效率。因此，有必要通過通識技能培訓、部門交流體驗等形式普及審計基礎知識。在普及基礎知識的過程中，應注重基礎性，使用動態演示、故事匯編、插圖等形式，使審計知識的展現淺顯化、科普化。同時，也可通過知識競賽、積分答題等形式提升審計基礎知識學習的趣味性，以良性競爭帶動審計基礎知識學習氛圍的建設。其次，需提升審計的應用覆蓋面。企業內非審計專職人員對審計工作不熱忱，除了本職工作繁忙原因外，還與審計工作難以和自身產生關聯有關。企業審計工作需提升應用的覆蓋面，使企業內非專職人員也感受到審計與自身切實相關，從而使之參與到審計工作過程中去。最后，需提升企業審計的參與感。即使是企業內非專職審計人員，對企業審計工作也應有了解信息及建言獻策的權利。例如，了解企業審計工作方案、應用形式、審計報告數據來源等，均能提升企業人員的參與感，以此來加深非專職人員對企業審計工作的重視度。

3.3規范發展，實現制度完善化

針對目前物流企業審計常見的獨立性欠缺的困境，實現制度完善化是有效對策之一。制度的完善有助于物流企業規范化和科學化發展，從而有助于審計管理工作有章可循。

第一，應完善物流企業審計的資源管理制度。物流企業審計資源牽涉面廣，人、財、物等均可納入此范圍。通過審計管理制度的制定，企業審計工作中的權責范圍及評價標準等事項得以清晰界定，有助于為具體的執行性操作提供原則指南，使企業審計工作的開展有據可依，有效規避中小企業工作開展中話語權較大的業務負責人“一言堂”的情況[6]。

第二，應完善物流企業審計的流程制度。物流企業審計應遵循一定流程，審計流程的先后順序調亂、流程的減省及流程與職責的錯配等，均會影響企業審計工作的嚴謹性與規范性，進而影響審計的準確性，使企業審計留下被人詬病的把柄。因此，審計流程的明晰需通過相關制度予以落實。在物流企業審計流程制度中，除了規定審計的步驟及先后順序，還需進一步明確審計步驟中的提交、審核、核定人員的人數及職級等。同時，在流程制度落實中，可通過流程圖等形式明確進度，并借助于電子辦公系統等工具，確保流程推進的完整、無遺漏。

第三，應完善物流企業審計的監督制度。審計工作本身應該與企業運營工作雙線并行，但在企業內部開展審計工作，容易權責混淆。因此，有效的監督制度尤為必要。通過監督制度，可對審計工作的公開范圍及人員避嫌等方面進行原則性厘定，最大限度地減少審計中鉆空子等行為發生的可能性。同時，物流企業審計監督制度的制定為非內部審計人員監督、舉報不規范審計行為提供了具體可行的操作路徑，進一步提升了審計工作的透明度，有利于審計工作在陽光下進行。

3.4瞄準問題，開拓模式創新面

創新是現代物流企業在市場競爭浪潮中力爭上游的立足根本。對于物流企業的審計工作而言，模式的創新同樣舉足輕重。開拓模式創新面，是應對目前審計工作中前瞻性薄弱困境不可多得的良策。

第一，可采用微審計的思路推進審計模式創新。現代物流企業的發展講求細致高效，審計工作的展開也應滲透在每個環節中，而非等審計問題積累到一定程度再加以解決。在物流企業的各個崗位人員均掌握了一定程度審計基礎的前提下，依托完善的審計制度指引，在物流管理的各個環節可通過部門內部管理推進基礎審計工作，通過信息留存、電子信息歸檔等形式為專業審計工作提供便利。

第二，針對部門特點構建適應性的審計模式。現代物流企業各個部門應各司其職，有序有效推動物流行業發展。一方面，可結合部門特點設計針對性的審計方案，如通過信息公開、資金流向跟蹤等形式提升審計效率。同時，可通過部門輪崗、部門互審等形式，從不同角度打開審計視野，挖掘審計問題。另一方面，針對部門工作的不同特點，可設計事前審計、事后審計等不同側重點的審計環節，以保障審計工作的靈活性及有效性，如根據物流行業特點，安排物流隨行的審計工作地點等。

第三，可聯合外部審計創新審計模式。聯合外部審計并非將企業內部的審計工作機械外包，而是采用項目合作、復合審計等形式，為企業審計引進專業資源及獨立的第三方視角。外部審計可承擔審計中訪談、復核等執行落地工作，以此避免企業內部人員開展此類工作時個人情感帶來的影響。

4結語

綜上所述，現代物流對商品貿易乃至經濟發展具有不可忽視的重要推動作用。但在新時代背景下，我國物流企業現行審計特點使其與時代需求之間存在一定錯位。專業性不足、獨立性欠缺、前瞻性薄弱等問題制約了我國現代物流企業的進一步發展。為此，在提升思想重視度的前提下，可從提高人員專業性、促進制度完善化、開拓模式創新面等角度為我國現代物流企業尋求突破審計困境的對策。

參考文獻

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[6]胥曉鳳.基于客商視角的大型物流企業審計決策與利益相關者關系研究[J].物流技術，2014，33（5）：30-32.

收稿日期：2022-09-05

作者簡介：

吳平，女，1984年生，碩士研究生，副教授，主要研究方向：供應鏈金融。

*基金項目：浙江省高等教育“十三五”第二批教學改革研究項目“產業學院視域下范式產教融合新生態平臺的構建路徑研究”（jg20190715）。