基于價(jià)值鏈的中小企業(yè)成本控制研究

［摘" " 要］ 成本控制是關(guān)乎中小型企業(yè)生存和發(fā)展的重要問題。本文選擇了H省某縣樹脂廠為分析對象，針對該企業(yè)的實(shí)際情況，基于價(jià)值鏈分析總結(jié)該企業(yè)的成本控制問題，提出了成本控制的優(yōu)化措施與建議。

［關(guān)鍵詞］ 中小企業(yè)；價(jià)值鏈；成本控制；措施

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194. 2023. 03. 008

［中圖分類號］ F275" " ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］" A" " " ［文章編號］" 1673 - 0194（2023）03- 0032- 04

０" " " 引" " 言

中小型企業(yè)想要在激烈的市場競爭中生存和發(fā)展，成本控制就成為迫切需要解決的問題。基于價(jià)值鏈的成本控制理論在實(shí)踐中展現(xiàn)出它的優(yōu)越性，中小企業(yè)如果能夠?qū)⑵浜侠響?yīng)用在自身的管理實(shí)踐中，則具有重要的作用和意義。本文基于價(jià)值鏈理論，以Ｈ省某縣樹脂廠作為研究對象，對該企業(yè)的成本控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，指出其在成本控制中存在的問題，提出優(yōu)化措施與建議，為探索提高中小企業(yè)的成本控制水平提供思路。

１" " " 某縣樹脂廠概況

１．１" "某縣樹脂廠基本情況

Ｈ省某縣樹脂廠成立于20世紀(jì)90年代，系個人獨(dú)資企業(yè)。該企業(yè)屬于典型的中小型企業(yè)，經(jīng)營范圍包括酚醛樹脂相關(guān)產(chǎn)品的制造和銷售，產(chǎn)品有磨料砂輪專用樹脂、耐火材料用樹脂等。該廠正式員工基本保持在５０人左右，管理層級基本劃分為三個層級，設(shè)有采購、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、銷售四個部門，其中核心管理人員５人，采購、銷售、財(cái)務(wù)和其他管理人員１０人左右，生產(chǎn)人員３０余人。鑒于人員數(shù)量較少，且員工素質(zhì)參差不齊，該企業(yè)在員工職責(zé)劃分方面并未做出嚴(yán)格的規(guī)定，缺乏完整的配套管理制度，在實(shí)際生產(chǎn)運(yùn)營過程中有管理人員身兼數(shù)職的情形存在。財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)企業(yè)的成本管理工作，對接其他部門的相關(guān)人員，完成成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成本控制和業(yè)績評價(jià)等工作。

１．２" "企業(yè)成本控制現(xiàn)狀

該企業(yè)的一般業(yè)務(wù)流程包括與客戶簽訂產(chǎn)品銷售合同生成訂單、采購?fù)瓿捎唵嗡璧脑牧系雀黝惿a(chǎn)物資、組織產(chǎn)品生產(chǎn)、完工后進(jìn)行產(chǎn)品質(zhì)檢包裝發(fā)運(yùn)或者散裝銷售。

由于該企業(yè)規(guī)模較小，成本控制目前主要側(cè)重于生產(chǎn)和采購環(huán)節(jié)，沒有收集完整的生產(chǎn)步驟的成本信息，成本核算的內(nèi)容簡單劃分為生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用。成本核算方法選擇了品種法。因此產(chǎn)品成本按照其產(chǎn)品生產(chǎn)耗用的直接材料、直接人工以及制造費(fèi)用歸集分配得出。直接材料成本由所有產(chǎn)品的原材料用量和材料單位費(fèi)用的乘積匯總得到，直接人工和制造費(fèi)用是按人工工時(shí)標(biāo)準(zhǔn)分配至各品種產(chǎn)品中。為了對成本控制目標(biāo)進(jìn)行檢驗(yàn)和核算，該企業(yè)在產(chǎn)品完工時(shí)要對成本進(jìn)行復(fù)核。當(dāng)前該企業(yè)成本控制的手段主要是事后控制，財(cái)務(wù)部門對計(jì)算出的單位成品成本以及產(chǎn)品成品率進(jìn)行分析，來確定是否達(dá)到成本控制的目標(biāo)，然后反饋給采購和生產(chǎn)部門進(jìn)行針對性的改進(jìn)。

分析該企業(yè)近年來的成本費(fèi)用數(shù)據(jù)，原材料成本是成本控制的重點(diǎn)。企業(yè)的原材料成本占比保持在７０％以上，且呈逐年上升趨勢，已經(jīng)接近８０％；制造費(fèi)用占比有波動，但總體水平從１５％降至１０％左右，呈下降趨勢；直接人工占比基本維持在１０％左右；管理費(fèi)用在１％～５％之間波動；銷售費(fèi)用呈逐年下降趨勢，保持在２％的水平；財(cái)務(wù)費(fèi)用對于整個企業(yè)的成本費(fèi)用來說占比較少，不到０．５％，對整體水平影響不大。此外，由于企業(yè)在進(jìn)入穩(wěn)定發(fā)展階段后，采取了較為保守的經(jīng)營策略，在研發(fā)方面多年來基本沒有再投入，研發(fā)支出基本不納入成本項(xiàng)目核算。

２" " " 基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本控制分析

該企業(yè)的價(jià)值鏈涉及樹脂產(chǎn)品的營銷、生產(chǎn)、交付以及售后服務(wù)等。內(nèi)部價(jià)值鏈主要由采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)組成，外部價(jià)值鏈則包括供應(yīng)商、客戶和競爭對手。

２．１" " 內(nèi)部價(jià)值鏈分析

２．１．１" "研發(fā)環(huán)節(jié)

目前我國已是世界最大的合成樹脂生產(chǎn)國和消費(fèi)國，在產(chǎn)業(yè)順利發(fā)展時(shí)，生產(chǎn)中低端產(chǎn)品的企業(yè)還能夠分得一杯羹，但當(dāng)產(chǎn)業(yè)陷入低迷或者企業(yè)現(xiàn)有的目標(biāo)市場競爭加劇時(shí)，企業(yè)的內(nèi)部創(chuàng)新和研發(fā)能力就成了保證企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展的決定因素。

從該企業(yè)目前的情形來看，企業(yè)規(guī)模小，缺乏創(chuàng)新型技術(shù)人才，缺少研發(fā)團(tuán)隊(duì)和資金投入。企業(yè)目前成熟的產(chǎn)品主要是中低端產(chǎn)品，技術(shù)含量較低。由于長期以來經(jīng)營狀況還算穩(wěn)定，企業(yè)管理層有“小富則安”的思想，缺少創(chuàng)新意識，沒有產(chǎn)品提升需求，不愿意承擔(dān)研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，所以企業(yè)多年來基本未發(fā)生研發(fā)費(fèi)用，企業(yè)目前的價(jià)值鏈中不存在產(chǎn)品研發(fā)。雖然減少研發(fā)投入短期內(nèi)減輕了企業(yè)的資金負(fù)擔(dān)，但長遠(yuǎn)來看，企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)新能力低下、研發(fā)效率低、缺乏競爭力等問題遲早會暴露，增加了企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展的不確定性。

２．１．２" "采購環(huán)節(jié)

由于在整個產(chǎn)品成本中，甲醛、苯酚、糠醇等原材料成本占比長期保持在７０％以上，并且近年來原材料的市場價(jià)格呈上漲趨勢，因此采購環(huán)節(jié)對于該企業(yè)目前的成本控制來說至關(guān)重要。企業(yè)采購環(huán)節(jié)的成本控制重點(diǎn)是在保證質(zhì)量的前提下盡量降低釆購成本。

該企業(yè)目前的采購人員有３人，雖然有多年的工作經(jīng)驗(yàn)和較好的職業(yè)操守，但是對現(xiàn)代信息管理技術(shù)缺乏認(rèn)知，對采購工作的理解還停留在維持與供應(yīng)商之間的“穩(wěn)定”業(yè)務(wù)關(guān)系階段，工作重心集中于傳統(tǒng)的談判、比價(jià)、壓價(jià)等方面。企業(yè)采用訂單式的生產(chǎn)方式，采購人員很難對原材料的價(jià)格和生產(chǎn)需求做出具有前瞻性的合理評估，往往只能根據(jù)以往的銷售數(shù)據(jù)和采購經(jīng)驗(yàn)編排采購計(jì)劃，容易出現(xiàn)原材料供應(yīng)不足或者采購成本偏高等情形，增加了企業(yè)成本控制的難度。

２．１．３" "生產(chǎn)環(huán)節(jié)

生產(chǎn)過程中的成本控制是企業(yè)成本控制的核心環(huán)節(jié)之一。該企業(yè)成立多年，產(chǎn)品種類穩(wěn)定，生產(chǎn)工藝也比較成熟。企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的成本主要是生產(chǎn)產(chǎn)品的原材料消耗和人工費(fèi)用。

該企業(yè)生產(chǎn)所需原材料主要有甲醛、苯酚和烏洛托品等，其中甲醛、苯酚等關(guān)鍵物料必須在生產(chǎn)工序當(dāng)次投入，而烏洛托品等次要物料不影響整個或單個工序，出現(xiàn)原料短缺時(shí)可以延后投入。但在實(shí)際生產(chǎn)過程中，由于生產(chǎn)現(xiàn)場缺乏技術(shù)人員，對不同材料的重要程度認(rèn)識不到位，驗(yàn)收和領(lǐng)用缺乏監(jiān)督控制，生產(chǎn)環(huán)節(jié)沒有精確的計(jì)算和調(diào)配，只是機(jī)械地按生產(chǎn)計(jì)劃執(zhí)行，缺乏彈性，當(dāng)出現(xiàn)部分材料不足時(shí)難以隨機(jī)應(yīng)變，經(jīng)常出現(xiàn)某種材料不配套而導(dǎo)致整個生產(chǎn)工序停止影響生產(chǎn)的現(xiàn)象。

同時(shí)，由于該企業(yè)多年來保持著穩(wěn)定的經(jīng)營規(guī)模，沒有大規(guī)模擴(kuò)張，而且隨著物價(jià)上漲等因素，也相應(yīng)調(diào)整了工人薪酬水平，整個企業(yè)的員工隊(duì)伍尤其是一線生產(chǎn)工人也保持了相對穩(wěn)定，而且由于人工成本的漲幅總體還是略低于原材料成本上漲的幅度，因此生產(chǎn)成本中人工成本的占比變化不大。但反過來看，人工成本在產(chǎn)品成本中的占比不高，也正好對應(yīng)了企業(yè)產(chǎn)品以中低端產(chǎn)品為主的現(xiàn)狀，不管是企業(yè)管理層還是一線工人都缺乏求新求變的主動性。

２．１．４" "銷售環(huán)節(jié)

銷售環(huán)節(jié)是該企業(yè)經(jīng)營的重要組成部分。銷售環(huán)節(jié)成本控制的重點(diǎn)在于取得銷售訂單發(fā)生的合同取得成本。合同取得成本的控制，可以降低銷售環(huán)節(jié)成本，但是采取保守策略就意味著容易打擊銷售人員的積極性和主動性，不利于開拓市場。

該企業(yè)在管理信息化上也缺乏投入，銷售部門與其他部門的信息傳遞仍采用電子郵件、社交軟件和電話等手段，業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)依靠人工匯總處理，經(jīng)常出現(xiàn)不準(zhǔn)確、滯后甚至丟失的情況，影響了銷售部門和其他部門之間的信息溝通。同時(shí)，企業(yè)給予銷售人員較大的決策權(quán)，在產(chǎn)品銷售過程中，銷售人員經(jīng)常會出于加快合同簽訂進(jìn)度、提高辦事效率等方面的考慮，“先斬后奏”，增加了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

２．２" "外部價(jià)值鏈分析

２．２．１" "供應(yīng)商

該企業(yè)目前在選擇供應(yīng)商時(shí)主要關(guān)注的因素是價(jià)格。企業(yè)通常采用詢價(jià)的方式來選擇報(bào)價(jià)較低的供貨商。雖然較低的采購價(jià)格可以降低采購成本，但過分看重價(jià)格因素會引發(fā)很多后續(xù)問題，比如增大了供應(yīng)商配送原材料不及時(shí)和產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定等問題發(fā)生的概率，長期來看會影響企業(yè)產(chǎn)品的競爭力。此外，在原材料價(jià)格整體上漲的趨勢下，僅以價(jià)格作為選擇供應(yīng)商的關(guān)鍵因素，很難對供應(yīng)商進(jìn)行全面的評估，不利于企業(yè)與供應(yīng)商建立穩(wěn)定的合作關(guān)系。

２．２．２" "客" " 戶

多年來由于該企業(yè)在產(chǎn)品銷售時(shí)往往會選取能接受較高報(bào)價(jià)的客戶，來提高企業(yè)的短期效益，導(dǎo)致企業(yè)與客戶的聯(lián)系較為薄弱，往往僅停留在簡單的供需關(guān)系上。該企業(yè)也沒有建立系統(tǒng)的客戶檔案管理制度，財(cái)務(wù)人員對銷售業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集和處理，僅限于業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間、產(chǎn)品數(shù)量、產(chǎn)品單價(jià)、總價(jià)、客戶名稱等會計(jì)核算必需的信息，更詳細(xì)的客戶資料通常由銷售人員個人掌握，并且企業(yè)沒有建立維護(hù)客戶關(guān)系和發(fā)展?jié)撛诳蛻舻呐涮字贫龋瑢?dǎo)致多年來企業(yè)一直沒有形成相對穩(wěn)定的客戶群體。另外，由于該企業(yè)目前只能提供標(biāo)準(zhǔn)化的產(chǎn)品，難以滿足客戶的個性化定制需求，所以與客戶沒有進(jìn)一步的合作空間。

２．２．３" "競爭對手

由于產(chǎn)品定位中低端，該企業(yè)在當(dāng)?shù)厥袌鲋写嬖谥芏喔偁帉κ郑覜]有明顯的競爭優(yōu)勢。同時(shí)，當(dāng)前該企業(yè)主要關(guān)注自身的產(chǎn)品質(zhì)量和營銷手段，未能利用信息化技術(shù)手段對現(xiàn)有和潛在市場競爭對手的組織管理、運(yùn)營模式、研發(fā)實(shí)力等方面進(jìn)行深入調(diào)研，在同行業(yè)競爭中比較被動。

３" " " 基于價(jià)值鏈的成本控制優(yōu)化措施

３．１" "內(nèi)部價(jià)值鏈環(huán)節(jié)

３．１．１" "研發(fā)環(huán)節(jié)

目前我國合成樹脂行業(yè)依然存在產(chǎn)能結(jié)構(gòu)性過剩、創(chuàng)新不足等現(xiàn)實(shí)問題，原料、催化劑、工藝、加工應(yīng)用等各個環(huán)節(jié)亟待技術(shù)創(chuàng)新，以調(diào)整和完善材料的結(jié)構(gòu)與性能，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的升級。因此該企業(yè)應(yīng)首先強(qiáng)化企業(yè)管理人員對研發(fā)工作重要性的認(rèn)識，對加大研發(fā)投入、形成企業(yè)自有核心技術(shù)、開發(fā)生產(chǎn)高附加值的中高端樹脂產(chǎn)品、提升企業(yè)經(jīng)營效益和市場競爭力應(yīng)早日形成共識。

考慮到企業(yè)目前的經(jīng)營狀況和資金儲備，在企業(yè)內(nèi)部增設(shè)研發(fā)部門并增加研發(fā)專項(xiàng)資金來提高研發(fā)能力并不現(xiàn)實(shí)。所以應(yīng)優(yōu)先考慮立足企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)和產(chǎn)品種類，挖掘潛力，提升產(chǎn)品檔次。同時(shí)，企業(yè)可以尋求與科研單位或者高等院校合作，以項(xiàng)目或者課題的方式，在控制研發(fā)成本投入的同時(shí)完成生產(chǎn)工藝改進(jìn)或者新產(chǎn)品研發(fā)。另外還可以尋求其他與本企業(yè)技術(shù)匹配、優(yōu)勢互補(bǔ)的企業(yè)合作，改善競爭關(guān)系，共同開發(fā)新產(chǎn)品并開拓新市場，實(shí)現(xiàn)互利共贏。

３．１．２" "采購環(huán)節(jié)

鑒于該企業(yè)采購業(yè)務(wù)量和人員配備，可以考慮適當(dāng)增加采購團(tuán)隊(duì)的人員數(shù)量，做到人崗匹配。此外，提升采購人員的整體素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力也很必要，加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)以及電子商務(wù)方面的培訓(xùn)，提高員工的從業(yè)能力和商務(wù)談判技巧。

合理的采購計(jì)劃、嚴(yán)謹(jǐn)高效的審批流程有助于保障生產(chǎn)的順利進(jìn)行，提升生產(chǎn)效率，避免原料積壓，減少資源浪費(fèi)。該企業(yè)應(yīng)進(jìn)一步完善采購業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度，利用信息化手段優(yōu)化采購計(jì)劃的制訂和審批流程，增加采購的前瞻性和審批的科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)采購業(yè)務(wù)的規(guī)范化和透明化，防止采購環(huán)節(jié)的腐敗現(xiàn)象。

３．１．３" "生產(chǎn)環(huán)節(jié)

該企業(yè)生產(chǎn)管理負(fù)責(zé)人應(yīng)提高到生產(chǎn)現(xiàn)場的頻率，了解實(shí)際生產(chǎn)狀態(tài)，掌握物料實(shí)際使用情況，以便合理分配資源；各車間班組在生產(chǎn)過程中應(yīng)在保質(zhì)保量的前提下整合內(nèi)部工藝，提高生產(chǎn)工序的靈活性和適應(yīng)性，避免資源閑置或者浪費(fèi)；企業(yè)應(yīng)考慮在生產(chǎn)車間增設(shè)專業(yè)技術(shù)崗位，聘請專業(yè)技術(shù)人員提供現(xiàn)場監(jiān)督和指導(dǎo)，提高生產(chǎn)工序的穩(wěn)定性，推動企業(yè)生產(chǎn)管理效能的提高。

３．１．４" "銷售環(huán)節(jié)

健全的信息溝通機(jī)制，可以保障企業(yè)的銷售環(huán)節(jié)和其他生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)性，提升企業(yè)的運(yùn)行效率。該企業(yè)目前有必要建立一套管理部門之間的信息溝通和傳遞機(jī)制，包括會議制度、報(bào)告制度、信息發(fā)布和反饋制度等，明確相關(guān)人員的職責(zé)和任務(wù)，完善監(jiān)督考核機(jī)制，保障銷售部門和其他部門之間的信息共享。

３．２" "外部價(jià)值鏈環(huán)節(jié)

３．２．１" "供應(yīng)商

價(jià)格是選擇供應(yīng)商需考慮的重要因素之一，但最低價(jià)并不等同于最合適的價(jià)格。企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)，還要考慮到價(jià)格以外的其他影響因素，比如供應(yīng)商的供應(yīng)能力、供貨質(zhì)量、成本控制、員工綜合素質(zhì)等因素，可以考慮對影響因素賦予權(quán)重來綜合評價(jià)和確定合適的供應(yīng)商。最終決策還應(yīng)考慮采用集體決策的形式，避免“一支筆”審批。

３．２．２" "客" " 戶

企業(yè)加強(qiáng)客戶關(guān)系的管理和維護(hù)有助于提高客戶的忠誠度。該企業(yè)應(yīng)組織財(cái)務(wù)部和銷售部建立客戶檔案信息系統(tǒng)，根據(jù)原有客戶的數(shù)據(jù)以及最新的市場信息，分析客戶對本企業(yè)產(chǎn)品種類、價(jià)格、質(zhì)量和銷售相關(guān)政策的滿意度，采取相應(yīng)措施提高與客戶的溝通效率、優(yōu)化營銷體系，比如可以針對交易金額大和回購次數(shù)多的大客戶和老客戶給予一定程度的優(yōu)惠政策。另外銷售部門有必要通過加大營銷力度、增加與客戶的日常交流，盡可能維護(hù)好客戶資源，同時(shí)不斷挖掘潛在的客戶，擴(kuò)大本企業(yè)產(chǎn)品的市場占有率。

３．２．３" "競爭對手

企業(yè)如果對競爭對手的價(jià)值鏈有比較深入的了解和分析，那么企業(yè)在激烈的市場環(huán)境中更容易獲取競爭優(yōu)勢。該企業(yè)可以通過從競爭對手的客戶或者樹脂行業(yè)和其他企業(yè)的相關(guān)網(wǎng)站等公開信息渠道，搜集競爭對手的技術(shù)研發(fā)方向、產(chǎn)品開發(fā)動態(tài)及銷售服務(wù)政策等信息，采取針對性措施維持自身優(yōu)勢和消除短板，取得發(fā)展先機(jī)。

主要參考文獻(xiàn)

［１］段玉萍．基于價(jià)值鏈的企業(yè)成本控制方法研究［Ｊ］．中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計(jì)，２０１９（６）：１７１－１７２．

［２］姜英．基于企業(yè)價(jià)值鏈的成本控制探析——以Ｙ公司為例［Ｊ］．財(cái)會學(xué)習(xí)，２０２０（３０）：１６３－１６６，１６９．

［３］董文娜．基于企業(yè)價(jià)值鏈的成本控制探析［Ｊ］．財(cái)經(jīng)界，２０２１（１９）：４９－５０．

［作者簡介］徐偉（1973—" "），男，重慶人，講師，主要研究方向：會計(jì)理論、會計(jì)準(zhǔn)則。