預算績效評價結果應用研究

［摘" " 要］ 績效是政府預算的起點與終點。全面實施預算績效管理是建立現代財政制度的重要組成部分，是政府治理和預算管理的深刻變革。強化預算管理有助于加強資金管理，提高資金的利用效率。預算績效評價結果的應用是完善績效評價制度，加強對相關部門及人員考核評價的依據。預算績效評價結果的應用有助于財政加強預算資金分配及管理，實現預算管理目標。本文擬從預算績效評價結果應用存在的問題、預算績效評價結果應用影響因素以及預算績效評價結果應用的對策三個方面進行論述。

［關鍵詞］ 預算績效；結果；利用；公開

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194. 2023. 03. 010

［中圖分類號］ F810.6" " ［文獻標識碼］" A" " " ［文章編號］" 1673 - 0194（2023）03- 0039- 04

０" " 引" " 言

２０１８年９月中共中央、國務院正式印發《中共中央關于全面實施預算績效管理的意見》（以下簡稱《意見》）?！兑庖姟诽岢?，為提高財政資源配置效率和使用效率，我國力爭用３－５年時間基本建成全方位、全過程、全覆蓋的預算管理體系?！兑庖姟分荚诮鉀Q目前預算績效管理中存在的問題，規范國家財政資金的管理，提高財政資金的使用效率，增強政府公信力和執行力。

１" " " 預算績效評價結果應用存在的問題

當前，在預算績效評價結果應用過程中主要存在以下幾個方面的問題。

１．１" "未形成預算績效評價結果應用理念

對不同的項目應采取不同的預算績效評估方式。如城市基礎設施的建設應采取事前績效評估機制，確保項目在實施前得到有效控制。事中績效運行監控應用不充分，事后評價結果可能偏離實際情況，導致績效評價結果的實際效果不佳。針對這一情況，要對績效評價實施全過程監督，制定相應的事前、事中以及事后評價的評估指標體系，實施全過程有效監督和控制。預算績效管理人員沒有形成預算績效結果應用的理念，沒有將結果應用納入常態化的管理，其工作機制沒有完全形成，導致結果的準確性也難以保證。

１．２" "績效預算安排難以執行

預算評價結果的準確性會對未來資金的安排產生一定的影響。但是，如果是重大項目或是關系民生的項目，即使預算結果不能達到一定效益，也會按照預算安排項目資金，以確保項目順利實施。預算績效評價是一項系統工程，包括制定目標以及考核指標。從考核指標來看，績效指標體系設計源于市場對經濟效率的體現，指標體系不能直接體現預算資金為社會帶來的效益。績效預算安排沒有貫徹落實執行相應法規并以行政手段方式落實，導致預算安排難以執行。

１．３" " 預算績效評價結果公開不完善

目前，預算績效評價結果主要是通過政府門戶網站及財政部門官網公開，由于網站覆蓋范圍不同，公開的程度也有一些差異。各級政府及部門網站管理有差異，基層政府網站管理和維護工作往往由兼職工作人員負責，技術水平和管理能力較低，無法達到上級政府部門的高度，所以在信息詳細程度及公開程度上存在一定的差異。有的地方鄉鎮政府及部分機構未開展績效評價工作，更談不上評價結果公開。評價結果公開程度也不統一，有的詳細一些，有的只是一些框架性內容。有的只是將績效評價結果合格及以上的進行公開，合格以下的則沒有進行公開，這樣不能讓公眾全面了解和掌握績效評價結果。

２" " " 預算績效評價結果應用的影響因素

預算績效評價結果受到政府行政管理制度因素、績效環境因素以及責任人績效意識因素等方面的影響。對影響績效評價結果的因素進行分析，明確相關因素影響評價結果的程度，提出解決問題的具體措施。

２．１" "政府行政管理制度因素

任何活動的順利實施都必須有相應的制度作為保障。預算績效評價結果具有一定的有效性及權威性，為了保障政府行政績效管理制度與預算績效管理制度之間的協調性，政府預算管理制度應建立全過程預算績效結果應用機制。如果沒有建立結果應用機制，就不能形成激勵約束機制。各級預算管理相關制度的法律地位及權威性有待提高。權威性低，對相關部門和人員的震懾力就不強，部門及人員對績效結果的公開就會有很強的隨意性，公開的程度及范圍也有區別，無法做到完全統一。另外，預算績效管理制度的可操作性也不強，在具體實施過程中沒有統一的標準及操作指南。

不同的制度之間可能會有沖突，協調性較差。我國政府績效管理是從行政績效管理和預算績效管理兩個方面開展。預算管理體制本身存在缺陷，財務會計是以“權責發生制”作為核算基礎，預算會計以“收付實現制”為主要核算方式，這樣可能會出現資金使用與支出時間不同步的情況，不利于對責任主體的督促。

２．２" "績效環境因素

績效環境因素對績效評價結果會造成一定的影響。我國推行預算績效管理政策措施的時間較短，缺乏一定的預算績效管理氣氛，各級政府及領導重視程度不一，也會有一定的差異。執行績效評價政策的寬嚴程度也不一致，執行的結果有差異。由于問責主體地位不平等，問責客體之間相互推諉責任，尤其是公共服務項目由兩個或兩個以上的部門負責的，需要部門之間相互溝通、相互協調才能做好公共服務項目績效評價。政治文化環境也會影響政府機制，并且直接影響績效評價結果的應用?？冃гu價工作涉及預算部門、財政部門以及第三方機構等相關主體，各主體之間只有相互協調溝通才能完成相關績效評價工作。

２．３" "責任人績效意識因素

績效評價的主體是財政部門，由財政部門協調相關部門開展績效預算評價工作。其他相關部門由于不是責任主體，加之在績效預算期間工作負擔的加重，工作強度的提高，而且責任心也不同，可能會出現應付完成評價工作的情況。由于其他部門的不配合或配合不力，評價績效所需要的數據和信息難以獲取，有的數據還可能不是真實可靠的。這樣會導致評價結果缺乏事實依據。由于績效評價工作人員的技術水平和認識水平存在差異，導致對相同業務的績效評價結果也存在差異，最終將影響評價結果的真實性及可靠性。

３" " " 預算績效評價結果應用的對策

預算結果評價的應用需要采取強化法制建設、建立全過程預算績效評價結果應用理念、強化管理制度建設、公開預算績效評價結果、評價結果與預算編制掛鉤以及強化預算績效管理系統建設等措施。

３．１" "強化法制建設

法制是保障工作順利進行的前提，預算績效評價結果也需要法制來保障。通過制定預算績效評定結果的標準及管理辦法，確保評價過程的合法性及規范性，確保評價結果的權威性及客觀性。我國相繼出臺了一系列預算績效管理的法規，對如何建立績效評價結果的應用做出了相應的規定，目的是提供相應的法制保障，促進預算績效評價結果應用的規范發展?？冃ьA算管理采用“收付實現制”作為會計核算方式，導致資金的使用與該筆資金的責任可能不在同一會計期間，這樣可能會影響評價數據的真實性。 如果采用權責發生制的會計核算方式則能夠記錄每項資金的運動情況，有利于資金的管理，不僅可以對資金的流入進行管理，更重要的是也可以對資金的流出進行管理，以確保資金的安全。

３．２" "建立全過程預算績效評價結果應用理念

預算績效的管理包括事前績效管理、事中績效管理以及事后績效管理，形成全程的績效管理體制。要達到績效管理預期效果，首先要加強績效管理意識的教育與培養，對預算績效指標進行分解，加強培訓工作，讓每位參與績效管理的人員對績效管理有更新和更高的認識，不僅從思想上有高度的認識，還應該從行動上有新的舉措。單位和部門可以邀請財政部門的專家對員工進行培訓，使績效管理深入每個員工的思想意識，在工作中對每個步驟，每個項目進行細化，落實到績效管理的每個細節。從單位領導、部門領導到每位員工都要樹立全過程管理的理念并應用于日常預算績效管理工作中。將事前績效管理、事中績效管理以及事后績效管理結合起來運用，提高績效管理的客觀性。

制度是工作順利進行的保障，完善制度建設，有助于促進改革，節約改革成本。在調研的基礎上制定相關管理制度，強化預算約束機制，各部門及機關團體在制定預算績效時，應該與財政部門進行交流與溝通，得到財政部門的指導與支持，使部門的預算績效與財政部門的預算績效基本吻合。在制定預算績效時，可以采取定期預算法和滾動預算法相結合的方法。在預算績效實踐中，績效評價工作圍繞上一預算年度的預算項目開展，根據近年預算執行情況可以編制未來三年的滾動預算數據。滾動預算法的優勢在于預算與日常管理相銜接，可以使預算從動態的角度把握部門的規劃和遠期的發展方向，具有較高的透明度。在預算執行過程中原則上不得隨意改變，確保按照預算績效目標合理、準確及有效使用資金，提高全過程預算績效評價結果的利用價值。

３．３" "公開預算績效評價結果

應該按照預算績效公開程序向預算績效結果使用部門及人員公開相應的結果，主要包括財政部門、審計部門、監督部門等績效評價結果的需求主體，還有社會公眾以及相關利益主體等，可以通過財政部門網站、政府部門網站以及方便績效評價結果使用主體的單位和個人的媒體等公開。在公開績效評價結果時應該注意把握數據的真實性以及確保信息的安全性。在預算績效結果公布后，要主動接受來自相關部門及使用者的監督，并將相關內容及數據對使用者進行解釋和說明，讓結果真正地為使用者服務，促進預算評價結果發揮最大效益。

３．４" "評價結果與預算編制掛鉤

績效評價結果與預算編制掛鉤，有助于預算績效評價結果的落實，促進預算績效“提質增效”。建議出臺預算績效評價規范，明確績效評價主體、評價目標、評價客體、評價指標、評價時間以及評價結果的應用等。對于不同行業、不同領域及不同層次要分別設置不同的評價指標體系，不能用一個標準衡量所有的領域。用科學的績效目標管理指導預算目標的編制，努力實現預算管理編制內容完整、結構優化、程序規范的目標。在實際運行過程中，對不符合實際的項目要及時加以修訂，強化財政部門和監督部門的主體責任，促進資源的優化配置，實現資金效益最大化。評價結果的質量直接影響預算的編制，因此要加強對評價結果的應用管理，以便提高預算編制的質量。

３．５" "強化預算績效管理系統建設

為了提高預算資金的使用效率，輸出高質量的績效評價結果，需要完善預算績效管理系統建設。培養預算績效專門人才，提高預算績效管理質量。首先需要對政府專業評價人員進行培訓，提高政府人員的專業能力。政府專業評價人員必須掌握預算績效評價的相關法規以及預算績效的相關流程，熟悉相關業務處理程序。高等學校及科研院所要積極培養預算績效管理的專門人才，尤其要注重對學生的實踐能力的培養，培養具有一定理論研究能力和實踐能力的畢業生。在適當時候積極引入第三方機構對預算績效進行評價，組織、協調以及指導績效評價工作，提高績效評價效果。加強對第三方機構的監督和管理。政府部門要加強對第三方評價機構業務的監督，加強對專家的培訓，制定評價規則，建立責任追究制度及結果的終身負責制，增強專家對評價工作的責任心和使命感。建立健全績效管理信息系統，通過信息化建設，提高預算績效管理的效率及準確性。將預算結果在一定范圍內公開，接受相關機構和人員的監督，提高透明度。建立預算績效管理信息系統平臺，借助大數據、人工智能以及云計算等先進的應用工具處理預算績效資金，提高預算資金處理的準確性，降低差錯率，從而輸出高質量的預算績效評價結果。

４" " " 結" " 語

當前，預算績效評價正如火如荼地開展，但還是存在未形成預算績效評價結果應用的理念、績效預算安排難以實現以及績效預算結果公開不完善等問題。“評價容易、應用困難”。需要對評價結果加以應用，本文提出了強化法制建設、建立全過程預算績效評價結果應用理念、強化管理制度建設、公開預算績效評價結果、評價結果與預算編制掛鉤以及強化預算績效管理系統建設等具體的措施，以促進預算績效結果的應用。

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［作者簡介］程良友（1971—" "），男，四川榮縣人，副教授，中級經濟師，碩士，主要研究方向：成本與管理會計。