現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理體系的建設(shè)路徑

［摘" " 要］ 現(xiàn)代企業(yè)面臨著相當復(fù)雜和多變的生存、發(fā)展形勢，國際環(huán)境、國家宏觀政策、相關(guān)產(chǎn)業(yè)前景、社會環(huán)境、企業(yè)資源等內(nèi)外部因素，都會對企業(yè)的發(fā)展帶來影響。在這樣的背景之下，企業(yè)能否快速識別各類影響因素，科學(xué)、合理配置企業(yè)財務(wù)和非財務(wù)資源，對于推動企業(yè)健康發(fā)展至關(guān)重要。全面預(yù)算管理體系的建設(shè)，可以有效支持企業(yè)預(yù)判企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中的各項影響因素，盤活資源，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

［關(guān)鍵詞］ 全面預(yù)算管理；資源配置；建設(shè)路徑

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194. 2023. 03. 011

［中圖分類號］ F275" " ［文獻標識碼］" A" " " ［文章編號］" 1673 - 0194（2023）03- 0042- 04

０" " " 引" " 言

“凡用兵之法，馳車千駟，革車千乘，帶甲十萬，千里饋糧。則內(nèi)外之費，賓客之用，膠漆之材，車甲之奉，日費千金，然后十萬之師舉矣。”（孫子兵法·作戰(zhàn)篇）古今中外，每一場戰(zhàn)爭都有著鐵一般的規(guī)律，戰(zhàn)爭需要資源的投入，只有在戰(zhàn)前做好充足的準備和合理的資源分配，才能克敵制勝。企業(yè)經(jīng)營也是如此，只有通過全員參與、全業(yè)務(wù)覆蓋、全流程控制的系統(tǒng)管理，企業(yè)上下目標一致，才能支持企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃１００％落地實施，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

１" " 全面預(yù)算管理體系建設(shè)目標

面對如今復(fù)雜和多變的生存、發(fā)展形勢，以及激烈的市場競爭，現(xiàn)代企業(yè)要想實現(xiàn)長遠、穩(wěn)定發(fā)展，就必須要謹慎、合理地分配與利用自身資源，節(jié)省資源消耗，提高資源使用效益。而企業(yè)對各項資源的配置優(yōu)化，必須要以細致的、全面的預(yù)算管理作為支撐，因為其能夠為資源的分配，提供可靠的指導(dǎo)和依據(jù)［１］。通過全面預(yù)算管理體系的建設(shè)，可以更好地支持企業(yè)現(xiàn)有資源盤點、潛在資源預(yù)測、資源投入、資源使用、資源產(chǎn)出等資源作業(yè)，通過企業(yè)戰(zhàn)略制定、計劃分解、資源配置、過程控制、結(jié)果反饋等五個業(yè)務(wù)節(jié)點全流程的管理，推進企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的實施，保證企業(yè)的資源投入，能夠獲得更多的回報。

２" " " 現(xiàn)階段企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)存在的問題

２．１" "全面預(yù)算管理體系實施缺乏合理性

首先，內(nèi)部認知未共識，大部分企業(yè)的員工，都缺少對全面預(yù)算管理概念的認識，更不了解其意義和重要性之所在［２］。看不到大家花費大量時間精力執(zhí)行的全面預(yù)算能夠為企業(yè)帶來哪些效益，所以企業(yè)在剛開始實施全面預(yù)算管理時，業(yè)務(wù)人員認為沒有效益的預(yù)算管理只是形式主義，往往對全面預(yù)算管理產(chǎn)生排斥心理。其次，企業(yè)對全面預(yù)算管理的實施，在方法上不盡合理。通常都是以通知的方式，要求大家配合執(zhí)行，未提前進行項目性的溝通協(xié)同工作，對于預(yù)算實施過程中的各個環(huán)節(jié)也沒有對大家進行清晰系統(tǒng)的培訓(xùn)，大家對預(yù)算管理的理解產(chǎn)生偏差，導(dǎo)致預(yù)算管理無法正常進行。最后，編制方法不合理，大部分人在第一次接觸全面預(yù)算管理體系時，是從一整套預(yù)算工具表開始的，這一套表格一般是財務(wù)部門責(zé)任人員閉門造車的結(jié)果，財務(wù)人員根據(jù)上級安排，基于財務(wù)管理的需要進行預(yù)算工具表的設(shè)計，但戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)需要則非單獨一個財務(wù)部門就能通盤考慮到位的，如此設(shè)計出來的預(yù)算工具表是無法適合企業(yè)實際的業(yè)務(wù)模式和經(jīng)營邏輯的。

２．２" "全面預(yù)算管理無戰(zhàn)略指導(dǎo)意義

企業(yè)在發(fā)展過程中，企業(yè)經(jīng)營管理者通過一些管理課程的學(xué)習(xí)，了解到全面預(yù)算管理體系對企業(yè)經(jīng)營管理的重要性，課程結(jié)束回到企業(yè)后，馬上給高管開會，片面布置開展全面預(yù)算管理體系建設(shè)工作［３］。然而，受課程大綱影響，面對企業(yè)經(jīng)營管理者開設(shè)的管理課程，對全面預(yù)算管理體系的解讀一般都是一帶而過，課程僅停留在對全面預(yù)算管理的優(yōu)勢介紹上。因此企業(yè)的經(jīng)營管理者，并沒有真正了解全面預(yù)算管理體系的內(nèi)容和細節(jié)。而全面預(yù)算管理體系建設(shè)是一項需要專業(yè)支持的系統(tǒng)工程，企業(yè)經(jīng)營管理者的片面理解，可能導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營管理者在推行全面預(yù)算管理時，只實施其中的一個環(huán)節(jié)，或?qū)嵤┓椒ú徽_。

２．３" "全面預(yù)算管理無統(tǒng)籌協(xié)調(diào)

預(yù)算編制環(huán)節(jié)，從經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算到投資預(yù)算，每一項預(yù)算的編制都會涉及公司整體資源的合理分配和使用，企業(yè)預(yù)算編制任務(wù)下發(fā)后，各部門依據(jù)本部門的業(yè)務(wù)需要獨立編制預(yù)算，研發(fā)、銷售、生產(chǎn)、采購等業(yè)務(wù)部門未進行溝通，研發(fā)部門不了解市場需求，根據(jù)自己的理解編制研發(fā)預(yù)算；生產(chǎn)不懂銷售計劃，按自己部門的產(chǎn)能情況編制生產(chǎn)預(yù)算；銷售不了解生產(chǎn)產(chǎn)能，按自己能力制定銷售目標；采購不懂生產(chǎn)計劃，根據(jù)自己的采購經(jīng)驗編制采購計劃，人力資源、財務(wù)、行政等管理部門不參與數(shù)據(jù)支持，未進行全面的信息共享，編制信息脫節(jié)。以上這些問題都會導(dǎo)致編制出來的預(yù)算與實際業(yè)務(wù)脫節(jié)而無法執(zhí)行。預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)，財務(wù)部門未及時對預(yù)算執(zhí)行過程中的數(shù)據(jù)進行整理、分析、反饋到各責(zé)任部門，管理人員和業(yè)務(wù)部門對預(yù)算執(zhí)行情況不關(guān)心，執(zhí)行過程中的問題未得到重視，預(yù)算執(zhí)行過半或到年底才發(fā)現(xiàn)預(yù)算與實際情況差異較大，或者目標沒有達成。預(yù)算考核環(huán)節(jié)，人力資源部門制訂績效考核方案時，考核的指標未參考預(yù)算指標，或預(yù)算考核指標權(quán)重較低，到年終進行考核時，沒有清晰的考核指標，對當年的預(yù)算完成情況無法準確考核。

２．４" "預(yù)算管理無信息系統(tǒng)支持

在實際的企業(yè)全面預(yù)算管理過程當中，不論是對預(yù)算的編制、執(zhí)行，還是監(jiān)督、考核，無不需要相關(guān)的數(shù)據(jù)作為支持。大部分企業(yè)在尚未建立信息化基礎(chǔ)的情況下，啟動全面預(yù)算管理體系建設(shè)，實施過程中，各部門無數(shù)據(jù)支持，例如，編制環(huán)節(jié)無基礎(chǔ)數(shù)據(jù)參考，編制預(yù)算根據(jù)經(jīng)驗和拍腦袋決定各項數(shù)據(jù)指標，導(dǎo)致預(yù)算編制不準確；預(yù)算執(zhí)行過程，無系統(tǒng)及時提供數(shù)據(jù)預(yù)警，提供有效的預(yù)算調(diào)整決策支持，導(dǎo)致執(zhí)行中出現(xiàn)問題無法及時得以解決，最終導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果與目標相差甚遠［４］；預(yù)算執(zhí)行結(jié)束，不能提供數(shù)據(jù)分析，各機構(gòu)無法對當年預(yù)算完成情況進行總結(jié)和分析，更不要談為下一年預(yù)算提供有效的數(shù)據(jù)支持；而在預(yù)算考核環(huán)節(jié)，因為缺乏數(shù)據(jù)支持，可能導(dǎo)致考核不準，各機構(gòu)因為數(shù)據(jù)原因?qū)己私Y(jié)果不滿，最終企業(yè)的全面預(yù)算管理沒有達到預(yù)期的效果，反而因此傷害員工對企業(yè)全面預(yù)算管理實施的信心和決心。

２．５" "預(yù)算管理缺乏科學(xué)的考核機制

企業(yè)經(jīng)營管理者對預(yù)算管理重視度不夠，在對相關(guān)責(zé)任單位和責(zé)任人的考核機制上，沒有對預(yù)算管理結(jié)果進行考核，沒有合理地分配權(quán)重，各責(zé)任單位在進行預(yù)算管理時，人力資源部門未將預(yù)算管理結(jié)果納入考核機制，預(yù)算管理結(jié)果未能給責(zé)任人的績效考核提供支持，這些都可能導(dǎo)致各機構(gòu)負責(zé)人對全面預(yù)算管理結(jié)果不敬畏，編制過程應(yīng)付了事，執(zhí)行過程無分析總結(jié)，預(yù)算結(jié)果無反饋，預(yù)算管理因此無法達到預(yù)期管理目標。

３" " " 現(xiàn)代企業(yè)全面預(yù)算管理體系建設(shè)路徑

３．１" "全面預(yù)算管理體系建設(shè)路徑的合理規(guī)劃

在全面預(yù)算管理實施過程中，股東會、董事會、預(yù)算管理委員會、企業(yè)經(jīng)理層等各級管理部門需明確自己的職責(zé)范圍，確保公司各級人員對全面預(yù)算管理達成共識，認可企業(yè)推行全面預(yù)算管理體系建設(shè)的項目性目標，在啟動全面預(yù)算管理時，戰(zhàn)略目標一致、經(jīng)營計劃一致、考核標準一致，正確使用同一套編制、執(zhí)行、考核工具，共同完成企業(yè)全面預(yù)算的合理編制，以支持企業(yè)的日常經(jīng)營管理，使預(yù)算管理最終成為企業(yè)經(jīng)營管理過程中的有效工具，指導(dǎo)企業(yè)安全、快速發(fā)展。

３．２" "建設(shè)具有戰(zhàn)略指導(dǎo)意義的全面預(yù)算管理體系

預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略的有力支撐，企業(yè)完成戰(zhàn)略制定后，將企業(yè)戰(zhàn)略分解成短期、中期、長期戰(zhàn)略目標，制訂可落地執(zhí)行的經(jīng)營計劃，配合全面預(yù)算管理，為實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標提供有力支撐；預(yù)算管理是企業(yè)資源配置的實施工具，基于戰(zhàn)略目標制訂的經(jīng)營計劃，需要進行合理的資源配置，預(yù)算編制過程中，根據(jù)各項戰(zhàn)略目標和經(jīng)營計劃的需要，科學(xué)、合理地進行資源配置，以實現(xiàn)資源價值最大化、投入產(chǎn)出最大化；預(yù)算管理支持企業(yè)更好地完成績效考核，預(yù)算管理可以指導(dǎo)管理者明確自己的工作目標，引導(dǎo)管理者有序開展工作，是幫助企業(yè)管理者完成戰(zhàn)略目標的管理工具，推動管理者有計劃有節(jié)奏地完成戰(zhàn)略目標。綜上所述，科學(xué)的全面預(yù)算管理體系，應(yīng)將企業(yè)戰(zhàn)略與實際業(yè)務(wù)相結(jié)合，通過目標分解和計劃制訂，結(jié)合全面預(yù)算管理，引導(dǎo)企業(yè)各責(zé)任單位完成目標，最終實現(xiàn)公司整體戰(zhàn)略目標，達到企業(yè)各方共贏的管理效果。

３．３" "建立健全有效的預(yù)算管理組織體系

預(yù)算管理組織體系是企業(yè)進行全面預(yù)算管理體系建設(shè)的重要主體，在防止預(yù)算管理過程松散、隨意和全面預(yù)算實施、考核流于形式等方面起到非常重要的作用，是保證預(yù)算管理的作用得到有效發(fā)揮的關(guān)鍵要素；健全有效的預(yù)算管理組織體系一般由預(yù)算管理決策機構(gòu)、工作機構(gòu)及執(zhí)行機構(gòu)組成。預(yù)算管理決策機構(gòu)，對全面預(yù)算管理的重大事項做出最終決定，包含企業(yè)股東會、董事會、預(yù)算管理委員會及企業(yè)經(jīng)理層，企業(yè)股東會負責(zé)審議批準公司每一年度財務(wù)預(yù)算方案和決算方案，董事會負責(zé)制訂企業(yè)每一年度財務(wù)預(yù)算方案和決算方案，預(yù)算管理委員會負責(zé)全面預(yù)算的整體管理，包含預(yù)算前、中、后閉環(huán)管理，企業(yè)經(jīng)理層作為企業(yè)實際經(jīng)營組織，則需要負責(zé)組織全面預(yù)算的落地實施；全面預(yù)算具體工作機構(gòu)一般由財務(wù)部門負責(zé)，機構(gòu)除財務(wù)人員外，還需要包含研發(fā)、人力、采購、生產(chǎn)、銷售等業(yè)務(wù)部門人員一起參與［５］；全面預(yù)算的執(zhí)行機構(gòu)，主要是業(yè)務(wù)部門，指實際對預(yù)算結(jié)果負責(zé)的各個業(yè)務(wù)機構(gòu)，業(yè)務(wù)機構(gòu)可以根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃，按利潤中心劃分，或者根據(jù)業(yè)務(wù)情況以事業(yè)部制進行劃分，并對最終預(yù)算執(zhí)行結(jié)果負主要責(zé)任。

３．４" "全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)支持

從環(huán)節(jié)和流程上來看，企業(yè)全面預(yù)算管理的實施，主要包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行，以及對預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)警分析和預(yù)算考核。為此，企業(yè)全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)的建設(shè)，應(yīng)當分別針對這四個環(huán)節(jié)，開發(fā)對應(yīng)的功能模塊，如預(yù)算編制模塊、預(yù)算執(zhí)行控制模塊、預(yù)算分析預(yù)警模塊、預(yù)算管理考核模塊，保證每個模塊都可以完整地輔助全面預(yù)算管理的實施。同時，全面預(yù)算管理信息系統(tǒng)還需要與企業(yè)的其他相關(guān)信息化系統(tǒng)實現(xiàn)全面的對接，如財務(wù)管理系統(tǒng)、財務(wù)審計系統(tǒng)以及客戶管理系統(tǒng)等。打通各個獨立的信息系統(tǒng)模塊，提高信息系統(tǒng)工作效率，避免各個獨立模塊成為“信息孤島”。信息系統(tǒng)有基礎(chǔ)的歷史數(shù)據(jù)沉淀積累，提供企業(yè)從預(yù)算編制時的數(shù)據(jù)支持，通過數(shù)據(jù)參數(shù)和預(yù)警系統(tǒng)設(shè)置，可以在預(yù)算執(zhí)行過程中，提供及時有效的預(yù)算預(yù)警分析支持，支持企業(yè)管理者在出現(xiàn)經(jīng)營問題時能夠快速反應(yīng)，做出正確的經(jīng)營調(diào)整；業(yè)務(wù)結(jié)束后，通過多維度多角度的數(shù)據(jù)分析，為企業(yè)管理者提供全面立體的企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況，讓企業(yè)管理者可以更全面地了解企業(yè)的預(yù)算執(zhí)行情況，為未來企業(yè)的全面預(yù)算管理提供有價值的參考意見和數(shù)據(jù)支持；在人員績效考核上，預(yù)算管理信息系統(tǒng)的實時考核情況及最終考核結(jié)果，為預(yù)算責(zé)任人和人力資源管理部門提供具有指導(dǎo)意義的考核結(jié)果，提高企業(yè)經(jīng)營效率，同時保證考核結(jié)果公平公正，減少不必要的考核內(nèi)耗，實現(xiàn)公司和員工利益一致，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

３．５" "建立健全績效考核及激勵機制

無績效不考核，無考核不預(yù)算，作為構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，績效考核貫穿全面預(yù)算管理全過程，是全面預(yù)算管理落地實施強有力的后盾。全面預(yù)算管理考核機制，通過對企業(yè)每個預(yù)算執(zhí)行部門相關(guān)預(yù)算完成結(jié)果的管理和考核，為全面預(yù)算管理提供改進建議和意見，同時也為企業(yè)處罰和獎勵提供基礎(chǔ)依據(jù)。而全面預(yù)算管理也為員工的績效考核提供統(tǒng)一的考核標準、考核工具及考核指南，全面預(yù)算編制完成后，人力資源部門應(yīng)針對預(yù)算編制的目標制定相應(yīng)的考核機制，預(yù)算執(zhí)行單位應(yīng)承擔(dān)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果所帶來的相關(guān)責(zé)任并承擔(dān)相應(yīng)的獎懲結(jié)果。全面預(yù)算考核應(yīng)以預(yù)算目標為導(dǎo)向，堅持可控性、動態(tài)性、例外性原則，公平、公開、公正地進行全面預(yù)算績效考核，結(jié)合各種有效的考核機制獎勵、激勵員工，提高員工的工作積極性及主動性，實現(xiàn)企業(yè)總體戰(zhàn)略目標，實現(xiàn)企業(yè)效益最大化。

４" " " 結(jié)" " 語

綜上所述，全面預(yù)算管理作為一項重要的企業(yè)管理工具，其實施和落地過程尚有很多的細節(jié)需要關(guān)注，而全面預(yù)算管理體系建設(shè)更是一項系統(tǒng)的、長期持續(xù)的且需大量資金投入的管理工程。全面預(yù)算管理體系雖有很多優(yōu)點，但還需謹慎施行，如企業(yè)規(guī)模較小，且未達到實施全面預(yù)算管理體系的條件，如良好的實施環(huán)境、正確的戰(zhàn)略規(guī)劃、完善的信息化基礎(chǔ)建設(shè)、健全的全面績效考核制度等條件的支持，草率推進全面預(yù)算管理工作，反而會造成管理內(nèi)耗，增加企業(yè)管理成本。

主要參考文獻

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［作者簡介］林麗峰（1981—" "），女，福建莆田人，中級會計師，主要研究方向：全面預(yù)算管理。