事業單位一般納稅人增值稅稅負研究

［摘" " 要］ 文章以山東省氣象部門事業單位一般納稅人為研究樣本，使用Stata15軟件，采用多元線性回歸模型分析一般納稅人增值稅稅負較高原因，得出：投入比率和增值稅稅負顯著正相關，投入中可抵扣進項稅額少，未能有效抵扣銷項稅，導致增值稅稅負增高。提出：對使用財政資金購買資產和服務既用于應稅項目，也用于不征稅項目，進項稅可按應稅收入占全部收入的比例計算抵扣。

［關鍵詞］ 事業單位；一般納稅人；增值稅稅負；按比例抵扣

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194. 2023. 03. 039

［中圖分類號］ F810.6" " ［文獻標識碼］" A" " " ［文章編號］" 1673 - 0194（2023）03- 0141- 03

0" " " 引" " 言

氣象部門開展氣象科技服務取得的收入屬于應稅收入，“營改增”前，按服務業５％稅率繳納營業稅；“營改增”后，一般納稅人按６％稅率繳納增值稅，增值稅稅負受“稅率提高的增稅效應”與“進項抵扣的減稅效應”兩者疊加在一起所產生的凈效應［１］影響。稅率是法定的，進項抵扣的減稅效應怎樣？當前，“營改增”研究對象主要是企業，僅有少量的事業單位“營改增”定性研究，而“營改增”不僅影響企業，事業單位同樣也在改革范圍之內。本文以山東省氣象部門事業單位一般納稅人為例，對其全面“營改增”后的增值稅稅負展開研究。

1" " " 進項稅抵扣項目對一般納稅人增值稅稅負影響的實證分析

1.1" "研究假設

稅率水平一定的情況下，進項稅扣除項目主要受以下兩大因素的影響［２］。

１．1.1" "外購產品和服務投入

潘文軒［３］（２０１２）指出外購產品和服務產生的抵扣進項稅額起到減稅效應，中間投入比率越高，則減稅效應越強。吳明芳［4］（２０１４）指出中間投入率低的企業勞動與知識密集型服務行業，進項稅不容易抵扣，稅負容易增加。陳立等［５］（２０１４）投入產出表數據測算表明，增值稅稅負受中間投入比率等因素的影響，中間投入比率較高，進項抵扣的減稅效應明顯。自我國增值稅從生產型轉為消費型后，所有外購產品和服務的投入的進項稅均可抵扣，增值稅抵扣鏈條更加完整，外購產品和服務投入全部可以抵扣，降低了增值稅稅負。基于此， 得出研究假設１：外購產品和服務投入與增值稅稅負負相關。

1.1.２" "固定資產更新周期

李成等［６］（２０１５）研究發現，由于存在進項稅額“抵扣效應”，“營改增”明顯提高了試點地區企業的固定資產投資水平。朱福興［７］（２０１６）認為“營改增”后服務業降低增值稅稅負的關鍵密碼便是固定資產投資。國家稅務總局河北省稅務局課題組［８］（２０１８）根據２０１０—２０１５年河北省的調查數據，發現“營改增”促進現代服務業企業設備更新加快，增加固定資產購買量。已有研究文獻表明，購置固定資產有較強的進項稅額“抵扣效應”。固定資產更新快的單位，一般會有更多的進項稅額，從而減少增值稅稅負，固定資產增長率一定程度上代表固定資產的更新速度。基于此，得出研究假設２：固定資產增長率與增值稅稅負負相關。

1.2" "變量選擇

１．2.1" "被解釋變量

增值稅稅負（ＶＡＴＢ）。衡量單位的增值稅稅收負擔，用每年上繳的增值稅占應稅收入的比重表示。

1.2.２" "解釋變量

（１）投入比率（ＩＲ）。解釋外購產品和服務支出對增值稅稅負的影響，用每年扣除人員支出的支出占應稅收入的比例表示。

（２）固定資產增長率（ＤＦＡ）。解釋一般納稅人固定資產增長對其增值稅稅負的影響，用固定資產年增加額占年初固定資產的比例表示。

1.2.３" "控制變量

借鑒已有文獻在研究企業實際稅率影響因素時的相關成果，選擇資產負債率、單位規模作為回歸模型中的控制變量。

（１）資產負債率（ＬＥＶ）。單位負債總額占資產總額的比例表示。

（２）單位規模（Ｓｉｚｅ）。單位年末資產總額的對數作為單位規模的替代變量。

1.3" "樣本選擇與模型構建

１．3.1" "樣本選擇

選取取得氣象服務收入的１３家事業單位一般納稅人作為研究對象，施文潑［９］（２０１６）指出判斷“營改增”后企業稅負的變化需要一定時間，采用年度稅負進行比較可以消除月內稅負變化受到的其他因素影響，隨著２０１６年５月“營改增”全面推開，增值稅的中性特質日漸彰顯，因此，本文對２０１７至２０１９年年度增值稅稅負進行研究，相關數據均由單位賬務系統相關數據計算整理得出。

1.3.２" "模型構建

利用多元線性回歸方法研究投入比例和固定資產增長率對增值稅稅負的影響，采用的軟件是統計分析軟件Ｓｔａｔａ１５。為檢驗假設，建立如下模型：

其中，Ｃ為常數項，ｉ為某個具體單位，ｔ為具體年份，β１到β4為變量系數，μｉｔ為不可觀測的個體效應，εｉｔ為隨機擾動項。

1.4" "實證結果

１．4.1" "描述性統計結果

（１）２０１７至２０１９年１３家一般納稅人增值稅稅負的平均值４％ ，低于營業稅５％的稅率，高于小規模納稅人３％的名義稅率，略小于中位數５．５％。說明增值稅稅負呈現一個略偏左分布的狀態，增值稅稅負的標準差為０．０２３，表明一般納稅人間的增值稅稅負差異不大。

（２）投入比率和資產規模標準差較大，表明各單位投入率和資產規模存在較大差異。

1.4.２" "多重共線性檢驗

各個變量的相關系數均小于０．７，說明變量之間不存在嚴重的多重共線性，可以進行回歸分析。

1.4.３" "回歸結果

回歸結果如表1所示。

（１）投入比率與增值稅稅負在５％置信水平上存在顯著正相關關系，與假設１正好相反，投入越多，增值稅稅負越高。表明投入中可抵扣進項稅額少，未能有效抵扣增值稅銷項稅，增加稅負，有效進項稅少的主要原因在于山東省氣象部門所屬事業單位為財政補助事業單位，絕大部分資金來自財政資金，使用財政資金購進的產品和勞務未進行進項稅額抵扣。

（２）固定資產增長率與一般納稅人稅負在１％置信水平上存在顯著負相關關系，印證了假設２，固定資產增長率越高，稅負越低。說明山東省一般納稅人固定資產進項稅額抵扣能顯著降低增值稅稅負。

（３）Ｒ２為０．４52和０．４９５，說明線性回歸方程的擬合度較好，資產負債率和單位規模兩個控制變量有效控制其他可能的變量對于自變量和因變量之間關系的影響。

2" " " 研究結論

實證研究表明有效進項稅少導致山東省氣象部門事業單位一般納稅人增值稅稅負較高。增加進項稅支出，可從以下兩個方面著手。

2.1" "使用財政資金采購取得的進項稅按應稅收入占全部收入的比例抵扣

根據“營改增”相關規定，形式上取得增值稅專用發票，且實質上須是“與應稅交易相關的”才能抵扣，而財政資金購買的貨物和服務服務于單位實施的包含征稅和不征稅交易在內的整體活動，既用于應稅活動也用于非應稅活動，但金額很難直接量化，可參照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》中一般納稅人兼營行為按比例抵扣的規定，按照納稅人應稅收入在單位全部收入的比例計算抵扣進項稅。

2.2" "加快固定資產更新

實證結果表明，固定資產增長率能顯著降低增值稅稅負，氣象科技服務屬于研發和技術現代服務業，屬于勞動和知識密集型產業，主要投入是研發設備和人員支出，可加大研發力度，購買研發設備，增加可抵扣支出。

主要參考文獻

［１］李萬甫．精準研判“營改增”效應的三個維度［Ｊ］．稅務研究， ２０１７（１）：１０－１４．

［２］馬萬里， 李雪，呂敏．營改增后部分行業稅負不減反增的原因分析［Ｊ］．公共財政研究， ２０１８（１）：８４－９６．

［３］潘文軒．增值稅擴圍改革有助于減輕服務業稅負嗎？——基于投入產出表的分析［Ｊ］．經濟與管理， ２０１２（２）：５1－５４．

［４］吳明芳．營改增試點企業的稅負影響因素及應對研究［Ｊ］．無錫職業技術學院學報， ２０１４（2）：８１－８３．

［５］陳立，陳萌，李濤．“營改增” 與行業稅負變動影響因素分析［Ｊ］．商業研究， ２０１４（１２）：４８－５４．

［６］李成，張玉霞．中國“營改增”改革的政策效應：基于雙重差分模型的檢驗［Ｊ］．財政研究，２０１５（２）：４４－４９．

［７］朱福興．服務業“營改增”稅負效應分析：會計學視角與觀點［Ｊ］．財會月刊，２０１６（３１）：20－２3．

［８］國家稅務總局河北省稅務局課題組．營改增推動河北省現代服務業發展的效應分析［Ｊ］．稅務研究，２０１８（９）：８９－９４．

［９］施文潑．營改增后的企業稅收負擔分析［Ｊ］．中國財政，２０１６（１８）：５３－５４．

［基金項目］山東省氣象局氣象科學技術研究項目面上課題“‘營改增’對全省氣象企事業單位的稅收影響”（2017sdqxm10）。

［作者簡介］李朝（1977—" "），女，山東淄博人，高級會計師，注冊會計師，管理學碩士，主要研究方向：財務會計理論與方法。