基于新政府會計制度的行政事業單位內部控制

［摘 要］我國的行政事業單位承擔著公共管理的主要職能，為社會提供各種公共服務。為提高單位的業務能力，其必須提升內部管理水平，尤其要做好內部控制。我國于2019年1月1日全面施行新的政府會計制度，它有效完善了政府會計制度的核算體系，同時也給行政事業單位的內部控制帶來了諸多影響。基于此，文章首先對新政府會計制度對行政事業單位內部控制產生的積極影響進行闡述，其次深入分析新政府會計制度下行政事業單位內部控制存在的一些問題，并針對這些問題為行政事業單位內部控制提出一些有效策略。

［關鍵詞］新政府會計制度；行政事業單位；內部控制

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.02.013

［中圖分類號］F810.6 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）02-00-03

0" " "引 言

內部控制主要是每個組織為了實現自身的發展目標和規劃而制定的一些內部規章管理制度，從而最大限度對其內部各項經濟活動進行合理的管控。我國行政事業單位內部的運行資金通常具有一定的固定性，但大部分單位都沒有一個高效管控財政資金的控制機制。而2019年我國實施的新政府會計制度，在一定程度上加快了行政事業單位內部控制的改革和創新。因此，對新政府會計制度下的行政事業單位內部控制進行研究也是十分必要的［1］?；诖?，本文以行政事業單位內部控制為主題展開相應的研究和探討，旨在為行政事業單位的領導者提供一些可行的建議和參考。

1" " "新政府會計制度對行政事業單位內部控制的積極影響

1.1" "有利于提升行政事業單位的財務報告質量

自2019年1月1日起，我國全面推行和實施新政府會計制度，而這一制度的實施改變了傳統會計制度核算口徑不統一的問題，并對行政事業單位的會計核算標準以及核算口徑進行了統一。新政府會計制度引進了權責發生制，不僅有效拓寬了會計核算的范圍與內容，而且還在很大程度上提高了會計信息的相關性和可比性，從而讓行政事業單位的會計核算更具有科學性，使財務報表更加準確。新政府會計制度的實施要求行政事業單位公開其內部的預算、決算以及財務報告，再加上近幾年社會公眾的監督意識不斷增強，從而促使行政事業單位更加注重其財務信息的公開。在當前新政府會計制度實施背景下，行政事業單位加強內部控制可以有效提升財務報告質量，讓單位內部的資金使用變得更加透明，而這也在一定程度上促進了單位會計信息質量的提升［2］。

1.2" "有利于合理控制單位內部運行成本

行政事業單位內部控制的目的主要是降低成本。而新政府會計制度則引入了成本、費用以及績效等先進的理念，并要求行政事業單位在權利和義務范圍內完成內部各項收支核算，通過相關數據和信息來反映單位內部的運行費用和履職成本。由此可見，新政府會計制度的實施對行政事業單位內部控制工作具有重大影響。在這一制度影響下，行政事業單位加強內部控制，則可以有效整合內部資源，從而優化單位的資源配置，有效降低單位耗能，以此避免產生高成本低效率的問題［3］。與此同時，行政事業單位內部管理人員也在不斷提高自身的責任意識和控制意識，在管理和控制過程中不斷規范單位各項經濟業務的流程和資金使用，從而合理控制單位內部的運行成本，全面提升單位內部控制水平。

2" " "行政事業單位內部控制存在的問題

2.1" "相關人員的內部控制意識較為薄弱

從行政事業單位內部控制的現狀來看，大部分行政事業單位的管理人員和普通職工都沒有對其內部控制給予足夠的重視，從而使內部控制作用無法得到充分的發揮，這也是目前行政事業單位內部控制中存在的一大主要問題。目前，有部分行政事業單位領導者固執地認為內部控制和財務管理二者其實是相同的，甚至認為在單位內部開展內控建設對業務開展和未來發展并沒有什么作用。行政事業單位內部財務管理人員并未充分意識到內部控制通常會涉及權責分配制、管理機制以及審計機制等諸多方面的內容，更沒有充分認識到內部控制建設在單位中的重要性，沒有制定完善的內控制度。還有部分行政單位事業內部管理人員的內部控制意識淡薄，主要表現在風險控制的策略方面，很多管理人員對于單位內部控制方面的具體方式和措施缺乏全面的認識，而且有很多財務管理者認為只需不斷優化內部規章制度，并將其落到實處就可以做好相應的內控工作，這種管理思想已經無法滿足新政府會計制度提出的新要求。

2.2" "相關信息的獲取不及時

在當前信息化時代背景下，行政事業單位必須要能夠及時獲得需要的信息，這樣才可以根據周圍環境的變化、出臺的政策，以及自身的實際情況來作出相應的調整。新政府會計制度對行政事業單位內部控制信息化建設的要求也越來越高。因此，我國行政事業單位必須建立較為完善、系統的信息獲取機制，從而為內部控制建設以及我國社會經濟的發展奠定良好的基礎。但就行政事業單位內部控制現狀來看，有很多單位內部信息傳遞的時效性和溝通的及時性都較為不足，而且其對信息獲取的時效性及信息質量把控也無法滿足內部控制工作開展的實際需求。還有部分單位在資金使用方面并沒有實現信息互通，且有些部門在沒有進行財務預算的情況下就隨意使用內部資金，從而導致單位財務部門和相關管理人員無法及時掌握資金的準確信息，最終使得預算執行效果不佳［4］。

2.3" "單位內部控制體系不健全

就行政事業單位的現狀來看，很多行政事業單位的內部控制體系都不夠完善，這也是行政事業單位內部控制建設中普遍存在的一個問題，而這一問題主要體現在以下幾方面。

第一，由于行政事業單位在正常運轉的過程中都是以行政管理體制為主要準則來開展各項管理活動的，所以大多數行政事業單位都沒有建立一個單獨的內控部門。而那些設立了獨立內控部門的行政事業單位內控工作人員大多為兼職，其自身的專業素養有待提升，且其內部控制工作的覆蓋面也不是很廣泛，從而導致內部控制管理水平較差［5］。

第二，有少數行政事業單位雖然制定了內控制度，但其制度在日常工作中并沒有得到貫徹落實，且內部控制人員對制度內容了解不到位，影響了工作開展質量。甚至有些行政事業單位內部管理人員濫用自身的職權，通常習慣使用命令來代替內部控制制度。此外，在財務審核方面，行政事業單位管理人員“一支筆”的審核現象較為嚴重［6］，尤其對于一些管理費用，如單位內部工作人員差旅費的報銷，只要相關領導人員在文件上面簽字，會計人員就會給這些費用進行報銷，甚少核對費用真正用途。

第三，大部分行政事業單位內部控制監管工作缺乏一定的科學合理性，而且其崗位責任制度和崗位的設置也缺乏合理性，從而導致很多內控人員以及相關管理者無法明確自身的工作職責。甚至有的單位會計人員還會承擔相應的出納職責，或者是出納也會負責相應的檔案保管工作，因此就會造成單位內部職責混亂，監督管理水平無法得到有效提升。

3" " "新政府會計制度下行政事業單位內部控制的有效策略

3.1" "全面提升相關人員的內控意識

在當前新政府會計制度下，行政事業單位若想有效提升內部控制水平，就必須不斷提升相關管理人員和工作人員的內部控制意識［7］，這樣才能有效提高內部控制水平。

首先，行政事業單位內部領導人員和管理者必須以身作則，深入了解內部控制的內涵、具體目標、相關內容以及控制方法等，從而對內部控制建設形成全面、正確的認知。相關領導者和管理人員還應當充分意識到單位內部控制工作的重要性，從而不斷強化自身的內控意識，切實落實內部控制制度。其次，行政事業單位應當加強各部門人員對內部控制的正確理解和認識，通過開展日常例會、主題會等活動的方式使其知道加強內部控制建設對于開展相關工作的積極作用。最后，相關管理人員還應當積極組織職工參加關于內部控制的培訓，使其能夠充分認識到內部控制工作的重要性［8］，以此強化他們的內控意識，充分調動職工參與內部控制工作的積極性。

3.2" "加強內部控制信息化建設

在新政府會計制度下，行政事業單位若想不斷提高內部控制水平，就必須不斷加強內部控制信息化建設，強化信息技術和系統的應用，以此有效提升內部控制的執行效率。行政事業單位管理人員和技術人員應當順應時代發展的潮流，與時俱進，結合自身的實際發展情況來構建相應的內部控制信息化系統。行政事業單位也應當在日常管理、單位財務預算、物資采購、人力資源管理等工作環節中加強信息化建設，借助信息技術在各業務流程的關鍵控制點進行精細化管理，從而促使其內部控制工作更加規范化、標準化開展，有效提升其內部控制水平。此外，在構建了相應的信息管理機制之后，行政事業單位的財務管理人員還應當科學合理地應用財務信息系統和會計電算化系統，并將財務信息及時與其他部門人員共享，從而讓各部門都能夠充分了解到單位內部資金用途和相關財務預算信息，以此促使新政府會計制度實行的平行記賬模式能夠在行政事業單位內部有效落實。行政事業單位的技術人員還應當結合單位的實際發展情況，不斷完善和優化財務核算系統，從而實現財務部門的精細化預算管理［9］。

3.3" "不斷完善和優化內部控制管理體系

在當前新政府會計制度的影響下，行政事業單位若想有效提升內部控制水平，就必須逐步建立健全內部控制管理體系［10］。首先，行政事業單位必須結合單位自身的實際情況和發展特征，建立科學、系統的內部控制監管機制，不斷完善和優化財務管理制度，切實有效地落實內部的財務預算管理制度，從而使財務工作更具有規范性和科學性。其次，行政事業單位還應當根據自身的實際情況不斷建立健全內部控制制度，從而有效解決當前行政事業單位內控中存在的問題。這就需要行政事業單位管理人員不斷優化和創新崗位責任制度，讓內控人員及監管人員充分明確自身的崗位職責，還要從多個角度、多個方面督促其履行職責［11］。例如，單位的監督人員應當對單位內部財政資金的使用情況進行有效的監督，一旦發現不符合相關制度和相關規定的報銷，就必須對其展開全面的調查，努力追回資金，并報請相關部門追責。最后，行政事業單位還應當根據實際情況建立合適的獎懲制度，要對工作人員在日常工作崗位中的實際表現和整體工作情況進行科學的評價，且要以績效評估的方式來約束相關工作人員的具體行為，以此全面提升職工工作水平，提升單位內控水平。

4" " "結 語

行政事業單位作為我國公共事務管理的主要職能單位，必須做好內部控制的建設工作，這樣才能有效提升單位發展水平，為社會提供更優質的公共服務，更好地推動社會經濟的發展。但是，目前行政事業單位內部控制存在諸多問題，影響了其發展效率。因此，針對行政事業單位內部控制中存在的問題，相關管理人員應該不斷加強內部控制信息化建設，提升內部控制信息化管理水平。此外，行政事業單位還需要全面提升領導者和工作人員的內控意識，使其能夠正確認識和了解內部控制工作，從而更好地推動單位內部控制工作的有序開展，提升內部控制水平，實現單位健康發展。

主要參考文獻

［1］郭超越.關于新政府會計制度背景下事業單位賬務處理的思考［J］.財會學習，2020（3）：25-27.

［2］姚海燕.基于政府會計制度角度下探究行政事業單位內部控制［J］.農村經濟與科技，2020（2）：292-293.

［3］向蕾.新政府會計制度下行政事業單位內部控制問題探討［J］.營銷界，2020（42）：98-99.

［4］周瑞蘭.基于新版政府會計制度的行政事業單位內部控制優化［J］.產業與科技論壇，2021（5）：208-209.

［5］陳松.政府會計制度背景下行政事業單位內部審計發展策略研究［J］.現代審計與會計，2021（9）：12-13.

［6］辛鳳娥.新版政府會計制度的行政事業單位內部控制優化分析［J］.老字號品牌營銷，2022（8）：161-163.

［7］趙巨長.新政府會計制度下行政事業單位財務內部控制建設研究：以A事業單位為例［J］.行政事業資產與財務，2021（4）：55-56.

［8］隋亞楠.基于政府會計制度背景的行政事業單位內部控制現狀及對策探討［J］.財經界，2020（32）：113-114.

［9］馬洪達，柳文娟.新時代下行政事業單位財務信息化平臺建設研究：基于內部控制建設和政府會計制度施行“雙重”影響的財務信息化建設思考［J］.中國集體經濟，2020（2）：130-132.

［10］何小明.行政事業單位在新《政府會計制度》下的內部控制工作策略探討［J］.當代會計，2020（7）：157-158.

［11］吳愛紅.行政事業單位內部控制管理現狀及優化措施研究［J］.會計師，2022（4）：69-71.