新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理研究

［摘 要］2019年1月1日起，新《政府會(huì)計(jì)制度》全面施行，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理也出現(xiàn)新的變化，主要體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的定義、會(huì)計(jì)核算模式、折舊范圍等方面。基于此，文章將重點(diǎn)對(duì)新《政府會(huì)計(jì)制度》下我國(guó)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題展開(kāi)分析，進(jìn)而提出具體的解決措施，以期促使事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作更加規(guī)范，契合新《政府會(huì)計(jì)制度》提出的新要求。

［關(guān)鍵詞］新《政府會(huì)計(jì)制度》；事業(yè)單位；固定資產(chǎn)管理

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.02.024

［中圖分類號(hào)］F810.6 ［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］A ［文章編號(hào)］1673-0194（2023）02-00-03

0" " "引 言

2019年1月1日，新《政府會(huì)計(jì)制度》正式全面施行，主要在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上強(qiáng)化了會(huì)計(jì)功能，對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)定期計(jì)提折舊提出了新的要求，即必須在預(yù)計(jì)使用時(shí)間范圍內(nèi)按照制度要求分?jǐn)傆?jì)提折舊額，并且開(kāi)始編制資產(chǎn)報(bào)表。由此不難看出，新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理提出了許多新要求。同時(shí)，人們也要看到事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理中暴露出了諸多問(wèn)題，造成管理難度偏大，管理效果較差。因此，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)及相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)基于新《政府會(huì)計(jì)制度》的要求，采取具體可行的舉措，逐步提高固定資產(chǎn)管理質(zhì)量與水平。

1" " "新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理出現(xiàn)的變化

1.1" "定義的變化

新《政府會(huì)計(jì)制度》的施行能夠滿足事業(yè)單位業(yè)務(wù)開(kāi)展及活動(dòng)項(xiàng)目開(kāi)展的現(xiàn)實(shí)需求。事業(yè)單位固定資產(chǎn)是指使用期限超過(guò)一年，單位價(jià)值在1 000元以上（其中，專用設(shè)備單位價(jià)值在1 500元以上），并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。在舊《政府會(huì)計(jì)制度》中的固定資產(chǎn)規(guī)定是“持有并使用”，而新《政府會(huì)計(jì)制度》中變?yōu)椤翱刂啤保@一變化進(jìn)一步明確了固定資產(chǎn)的確認(rèn)范圍，同時(shí)也促使會(huì)計(jì)主體對(duì)固定資產(chǎn)的使用權(quán)利及管理義務(wù)更加明確［1］。

1.2" "會(huì)計(jì)核算模式的變化

過(guò)去的單系統(tǒng)預(yù)算核算方式與現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)核算發(fā)展要求已出現(xiàn)脫節(jié)情況，新《政府會(huì)計(jì)制度》則建立在基本準(zhǔn)則和改革方案基礎(chǔ)上，構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相銜接且適度分離的核算模式，預(yù)算會(huì)計(jì)執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)則執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。立足于平行記賬會(huì)計(jì)核算體系，新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算變得更加規(guī)范、合理與明確，能夠清晰反映出事業(yè)單位的預(yù)算落實(shí)情況和固定資產(chǎn)現(xiàn)實(shí)情況，高度契合政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。

1.3" "折舊范圍及方法的變化

原來(lái)的《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的折舊提出了明確要求，但是針對(duì)具體的折舊范圍只有模糊的規(guī)定，導(dǎo)致事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計(jì)提范圍的界定不全面。此外，在原來(lái)的《政府會(huì)計(jì)制度》下，固定資產(chǎn)的折舊方法基本采取“虛提折舊”法，該方法是一種以“收付實(shí)現(xiàn)制”為基礎(chǔ)的折舊方式，難以對(duì)固定資產(chǎn)的成本核算管理發(fā)揮作用。而新《政府會(huì)計(jì)制度》下的事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊則以“權(quán)責(zé)發(fā)生制”為基礎(chǔ)，這一變化明確了事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理折舊范圍及使用年限，并從折舊細(xì)節(jié)方面提出了一系列規(guī)范要求［2］。從效果來(lái)看，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)管理工作更加有章可循，也讓固定資產(chǎn)核算更加科學(xué)地反映出實(shí)時(shí)價(jià)值。

2" " "新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理面臨的問(wèn)題

2.1" "固定資產(chǎn)管理架構(gòu)不明晰

眾所周知，事業(yè)單位有著特殊性質(zhì)，領(lǐng)導(dǎo)層更看重實(shí)際工作的開(kāi)展，而對(duì)固定資產(chǎn)管理有所忽視，普遍存在“重購(gòu)置、輕管理”的情況。事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)管理不夠重視，導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理架構(gòu)不明晰。例如，固定資產(chǎn)管理人員的職責(zé)不夠明確，也沒(méi)有配備專門的管理隊(duì)伍，更談不上構(gòu)建完善的資產(chǎn)監(jiān)管機(jī)制和績(jī)效考核機(jī)制。部分事業(yè)單位雖然委派了固定資產(chǎn)管理人員，但是實(shí)際管理中往往暴露出資產(chǎn)變動(dòng)未及時(shí)告知單位資產(chǎn)管理員的情況，造成管理人員對(duì)本單位資產(chǎn)的閑置、變更等情況把握不清，管理相對(duì)混亂，對(duì)固定資產(chǎn)管理工作造成負(fù)面影響。

2.2" "固定資產(chǎn)管理辦法不合理

事業(yè)單位要想對(duì)固定資產(chǎn)有效管理，一定要有科學(xué)的管理方法作為基礎(chǔ)。事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作具有全面性與系統(tǒng)性特征，是對(duì)單位固定資產(chǎn)從購(gòu)入到處置的全過(guò)程管理。然而，目前事業(yè)單位在固定資產(chǎn)管理辦法方面還存在不合理的情況，導(dǎo)致許多資產(chǎn)問(wèn)題出現(xiàn)。例如，資產(chǎn)購(gòu)置行為隨意，導(dǎo)致出現(xiàn)大量資產(chǎn)閑置；資產(chǎn)維保不當(dāng)，造成資產(chǎn)出現(xiàn)非正常損耗；單位未設(shè)置倉(cāng)庫(kù)，大量報(bào)廢、閑置的資產(chǎn)沒(méi)有作統(tǒng)一存放處理，許多隨意棄置的資產(chǎn)在未經(jīng)報(bào)批的情況下處置，出現(xiàn)大量資產(chǎn)流失［3］。這些情況的出現(xiàn)，都是事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法不合理所導(dǎo)致的。

2.3" "固定資產(chǎn)認(rèn)定規(guī)則有偏差

當(dāng)前，事業(yè)單位固定資產(chǎn)的確認(rèn)更看重會(huì)計(jì)記錄，對(duì)于認(rèn)定的要求存在系統(tǒng)性和合理性不足的情況。當(dāng)會(huì)計(jì)人員面對(duì)特殊情況時(shí)，部分固定資產(chǎn)的確認(rèn)則容易出現(xiàn)問(wèn)題。比如，公辦高校購(gòu)入教學(xué)信息系統(tǒng)平臺(tái)基本是整套購(gòu)買，那么資產(chǎn)管理員會(huì)將其整體納入固定資產(chǎn)，后續(xù)其中部分設(shè)備使用壽命一到便需要報(bào)廢，這時(shí)財(cái)務(wù)便難以精準(zhǔn)入賬。此外，不同事業(yè)單位系統(tǒng)以及不同層級(jí)政府部門之間，也常常會(huì)因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)認(rèn)定的差異而出現(xiàn)會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。

2.4" "固定資產(chǎn)信息平臺(tái)未融合

當(dāng)前，事業(yè)單位的資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)運(yùn)行效率較低，系統(tǒng)之間的融合度不夠。比如，固定資產(chǎn)的購(gòu)置、付款、管理，分別要在政府采購(gòu)管理系統(tǒng)、國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)、事業(yè)單位資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)中進(jìn)行操作。各個(gè)系統(tǒng)之間的聯(lián)系不足，難以有效融合，導(dǎo)致固定資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)化管理難度非常大。

2.5" "資產(chǎn)報(bào)表和信息披露不到位

舊的《政府會(huì)計(jì)制度》缺少對(duì)固定資產(chǎn)的披露要求，并未要求事業(yè)單位每月編制固定資產(chǎn)月報(bào)表，而事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層也基本只能在單位財(cái)務(wù)報(bào)表的資產(chǎn)負(fù)債表中看到固定資產(chǎn)總數(shù)，無(wú)法清楚地了解占用資產(chǎn)的實(shí)際情況［4］。這種問(wèn)題目前仍然存在。

3" " "新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的對(duì)策

3.1" "完善固定資產(chǎn)管理架構(gòu)

事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作必須有專門的人員負(fù)責(zé)，同時(shí)要明確其管理職責(zé)，所以固定資產(chǎn)管理的基本要點(diǎn)在于完善固定資產(chǎn)的管理架構(gòu)。

首先，要明確管理架構(gòu)中的首要負(fù)責(zé)人，還要組建專業(yè)管理團(tuán)隊(duì)，其中首要負(fù)責(zé)人在承擔(dān)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理職責(zé)之余，也要做好對(duì)管理隊(duì)伍的領(lǐng)導(dǎo)工作，負(fù)責(zé)對(duì)固定資產(chǎn)管理工作進(jìn)行統(tǒng)籌安排。其次，要加大對(duì)固定資產(chǎn)管理架構(gòu)的監(jiān)管力度。一方面，要對(duì)固定資產(chǎn)管理各級(jí)架構(gòu)的具體職責(zé)予以明晰，保證各類固定資產(chǎn)能實(shí)現(xiàn)對(duì)口管理，提高固定資產(chǎn)管理的精細(xì)化程度。例如，事業(yè)單位各部門可指定具體工作人員對(duì)本科室的固定資產(chǎn)變動(dòng)情況進(jìn)行詳細(xì)記錄與動(dòng)態(tài)跟蹤，第一時(shí)間將變動(dòng)情況上報(bào)給本單位的固定資產(chǎn)管理專員，管理專員則在系統(tǒng)中及時(shí)進(jìn)行更新。另一方面，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)管理工作的表現(xiàn)納入相應(yīng)管理架構(gòu)的業(yè)績(jī)考核指標(biāo)中，這樣可切實(shí)促進(jìn)事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理職責(zé)的執(zhí)行，并且也能發(fā)揮出有效的監(jiān)管作用。最后，針對(duì)固定資產(chǎn)管理架構(gòu)的工作人員，要求業(yè)務(wù)能力與綜合素質(zhì)過(guò)硬，所以在工作之余要重視對(duì)相關(guān)工作人員的培訓(xùn)工作，組建專業(yè)人才隊(duì)伍，實(shí)現(xiàn)人才素質(zhì)的全面提高，保證事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作的專業(yè)性與規(guī)范性。

3.2" "細(xì)化固定資產(chǎn)管理方法

面對(duì)目前事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理辦法不夠合理的問(wèn)題，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)基于科學(xué)價(jià)值觀的指引，制定出更加合理、有效且細(xì)致的固定資產(chǎn)增值保值目標(biāo)，細(xì)化固定資產(chǎn)管理方法，而且要符合國(guó)家規(guī)定，依據(jù)新《政府會(huì)計(jì)制度》內(nèi)容，做好固定資產(chǎn)的管理工作。比如，對(duì)申請(qǐng)購(gòu)置到后期處置的整個(gè)環(huán)節(jié)，要進(jìn)行細(xì)致化的規(guī)定，嚴(yán)格遵循“誰(shuí)審批誰(shuí)負(fù)責(zé)，誰(shuí)使用誰(shuí)負(fù)責(zé)”的準(zhǔn)則，各個(gè)科室負(fù)責(zé)人要肩負(fù)起本部門的固定資產(chǎn)管理責(zé)任，實(shí)現(xiàn)責(zé)任落實(shí)到具體部門。對(duì)于固定資產(chǎn)的增加、閑置、變化等情況，要做好跟蹤，第一時(shí)間進(jìn)行匯總且進(jìn)行匯報(bào)，針對(duì)違規(guī)操作要按照制度進(jìn)行問(wèn)責(zé)。對(duì)于事業(yè)單位內(nèi)部的固定資產(chǎn)，要保證“一切向標(biāo)準(zhǔn)看齊，一切以標(biāo)準(zhǔn)為主”。

此外，還要做好對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的清點(diǎn)工作。隨著新《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，原本的固定資產(chǎn)情況記錄在一定程度上難以適用現(xiàn)行制度，所以要對(duì)目前資產(chǎn)情況作進(jìn)一步明確。在新的固定資產(chǎn)情況基礎(chǔ)上，做好固定資產(chǎn)管理工作，有效避免管理標(biāo)準(zhǔn)偏差的情況。而對(duì)于部分復(fù)雜資產(chǎn)，可選擇以外包的形式處理，依托專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)進(jìn)行清理，在第三方專業(yè)力量的輔助下完成資產(chǎn)清點(diǎn)工作，確保管理工作的全面性、細(xì)致性與科學(xué)性。

3.3" "嚴(yán)格遵循固定資產(chǎn)認(rèn)定規(guī)則

在新《政府會(huì)計(jì)制度》下，事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理人員對(duì)固定資產(chǎn)的認(rèn)定一定要嚴(yán)格遵循制度中的認(rèn)定規(guī)則，保證固定資產(chǎn)認(rèn)定的規(guī)范性與準(zhǔn)確性。在現(xiàn)階段的固定資產(chǎn)認(rèn)定過(guò)程中，存在認(rèn)定規(guī)則多樣化的情況，所以必須對(duì)不同情況進(jìn)行綜合考量。

首先，針對(duì)確定的固定資產(chǎn)，在認(rèn)定時(shí)需要將認(rèn)定工作的完整性、全面性、合理性作為首要目標(biāo)。在購(gòu)置過(guò)程中，除購(gòu)置價(jià)款以外的相關(guān)稅款以及因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)或使用前產(chǎn)生的各種費(fèi)用，一般情況下會(huì)計(jì)入資產(chǎn)成本中。其次，針對(duì)分拆購(gòu)置的固定資產(chǎn)，在認(rèn)定該部分固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)做好分拆部分資產(chǎn)的整合工作，通過(guò)整合對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行確定。部分整體購(gòu)進(jìn)的整套固定資產(chǎn)，在認(rèn)定過(guò)程中也需要進(jìn)行拆分核算予以確定。比如，高校購(gòu)置的電教設(shè)備基本是整套購(gòu)入，而電教設(shè)備包含計(jì)算機(jī)、書(shū)寫板、投影儀等眾多設(shè)備，那么固定資產(chǎn)管理人員則要對(duì)其予以拆分核算，分項(xiàng)錄入系統(tǒng)。

由此可見(jiàn)，對(duì)確認(rèn)的、分拆的以及特殊的固定資產(chǎn)等進(jìn)行認(rèn)定時(shí)，要遵循不同的認(rèn)定規(guī)則，這樣才能確保固定資產(chǎn)管理的有效性。

3.4" "規(guī)范固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)

目前，在事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作中，信息化技術(shù)的應(yīng)用必不可少，所以要重視信息管理系統(tǒng)的構(gòu)建。在系統(tǒng)平臺(tái)中錄入事業(yè)單位固定資產(chǎn)信息，通過(guò)聯(lián)網(wǎng)核驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)共享與高速傳遞，能夠有效避免人為溝通過(guò)程中出現(xiàn)的信息誤差。同時(shí)，基于網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)，事業(yè)單位能實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)與核算工作的結(jié)合，提高會(huì)計(jì)核算工作效率，對(duì)于固定資產(chǎn)的增加、變動(dòng)等情況實(shí)時(shí)記錄，解決資產(chǎn)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)之間的信息不對(duì)稱問(wèn)題。因此，事業(yè)單位要規(guī)范固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)與國(guó)庫(kù)支付數(shù)據(jù)、政府采購(gòu)數(shù)據(jù)等的對(duì)接，進(jìn)而為政府采購(gòu)預(yù)算、國(guó)庫(kù)支付管理等提供數(shù)據(jù)支持。

當(dāng)然，由于固定資產(chǎn)管理工作非常關(guān)鍵，事業(yè)單位在選購(gòu)信息管理軟件時(shí)必須選擇正版，還要加強(qiáng)系統(tǒng)的維護(hù)，定期做好軟件殺毒工作，保證信息管理系統(tǒng)高效運(yùn)行。此外，事業(yè)單位還應(yīng)增加在硬件方面的投入，通過(guò)完善硬件設(shè)施來(lái)保障信息系統(tǒng)的安全運(yùn)行，提高信息系統(tǒng)運(yùn)行的穩(wěn)定性，以免造成不必要的損失［5］。

國(guó)家相關(guān)部門也可依托信息化技術(shù)，全面整合相關(guān)資產(chǎn)管理系統(tǒng)，借助數(shù)據(jù)互聯(lián)來(lái)推動(dòng)平臺(tái)的融合發(fā)展，提高固定資產(chǎn)管理的工作實(shí)效。同時(shí)，此舉還有助于各事業(yè)單位對(duì)限制資源的處理，通過(guò)出租、無(wú)償調(diào)撥等方式，減少部分固定資產(chǎn)不必要的重復(fù)購(gòu)入，節(jié)約國(guó)家資源，提高各單位閑置資產(chǎn)的利用價(jià)值。

3.5" "加強(qiáng)各類報(bào)表編制管理

現(xiàn)階段，事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的管理不再只是局限于對(duì)固定資產(chǎn)的認(rèn)定，還要編制詳細(xì)的資產(chǎn)報(bào)表，依托報(bào)表數(shù)據(jù)為單位的固定資產(chǎn)管理工作開(kāi)展提供依據(jù)。各事業(yè)單位在年末需要編制與匯報(bào)固定資產(chǎn)年報(bào)，并且還要以月度為單位編報(bào)固定資產(chǎn)月報(bào)表。報(bào)表編制過(guò)程中，一定要結(jié)合最新報(bào)表內(nèi)容予以編制，并要體現(xiàn)出報(bào)表編制的意義，對(duì)披露的信息內(nèi)容予以充分說(shuō)明，尤其是重大固定資產(chǎn)，一定要作詳細(xì)情況說(shuō)明。加強(qiáng)各類報(bào)表編制管理，能使事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)擁有情況形成更明晰的認(rèn)知，還能為事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作形成指引，也能為會(huì)計(jì)人員編制財(cái)務(wù)報(bào)表和會(huì)計(jì)賬簿提供依據(jù)，提高會(huì)計(jì)工作實(shí)效。

4" " "結(jié) 語(yǔ)

事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理工作有著重要的現(xiàn)實(shí)意義，新《政府會(huì)計(jì)制度》也對(duì)該項(xiàng)管理工作提出更加嚴(yán)格與詳細(xì)的要求。通過(guò)上述內(nèi)容可知，新《政府會(huì)計(jì)制度》下事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的資產(chǎn)定義、會(huì)計(jì)核算模式、折舊范圍方法等均發(fā)生變化，并且暴露出固定資產(chǎn)管理架構(gòu)不明晰、固定資產(chǎn)管理辦法不合理、固定資產(chǎn)認(rèn)定規(guī)則有偏差、固定資產(chǎn)信息平臺(tái)未融合以及資產(chǎn)報(bào)表和信息披露不到位等一系列問(wèn)題。因此，事業(yè)單位要采取具體的解決措施，遵循現(xiàn)行制度要求，以現(xiàn)實(shí)情況為基礎(chǔ)，不斷提高相關(guān)管理人員綜合素質(zhì)，從而提高固定資產(chǎn)管理水平，實(shí)現(xiàn)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

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