區塊鏈技術在高等教育行業會計信息化中的應用前景研究

［摘 要］區塊鏈技術作為互聯網時代的產物，正從數字貨幣向不同領域應用拓展，其所具有的去中心化、不可篡改性、共享性等特征為會計行業的數據安全共享、智能處理賬務、防控會計信息造假等問題提供了有效的解決辦法。文章基于區塊鏈技術的固有特性，結合高等教育行業特點，對其會計信息化創新應用的前景進行探討和展望，為解決高等教育會計信息化面臨的發展問題提出合理構想。

［關鍵詞］區塊鏈；分布式；去中心化；會計信息化

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.02.038

［中圖分類號］F810.6；G434；G649.2 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）02-0-04

0" " "引 言

隨著互聯網和5G技術的迅速發展，作為比特幣底層技術之一的區塊鏈技術日益受到重視。2019年1月10日，國家互聯網信息辦公室發布《區塊鏈信息服務管理規定》。2019年10月24日，習近平總書記強調，把區塊鏈作為核心技術自主創新的重要突破口，加快推動區塊鏈技術和產業創新發展。區塊鏈開始摘下神秘的面紗，真正走進公眾視野。

區塊鏈本質上是一個沒有中心數據庫的分布式共享賬本；狹義上來講，區塊鏈是一種按照時間順序將數據區塊以順序相連的方式組合成的一種鏈式數據結構，并以密碼學方式保證不可篡改和不可偽造的分布式賬本［1］，它包含了一串使用哈希函數和非對稱加密方法相關聯產生的鏈式數據塊，每一個數據塊中包含了某段時間（時間戳）交易的信息以及上一個數據塊中的哈希函數值，用于驗證其信息的有效性和生成下一個區塊。

與傳統的數據庫技術不同，區塊鏈技術不依賴服務器或服務器集群等硬件設施，網絡上的服務器或計算機在安裝了相應的區塊鏈應用程序后即成為鏈上的節點，通過分布式核算和存儲，實現信息自我驗證、傳遞和管理，這就是區塊鏈的去中心化特征。區塊鏈的公共數據對節點使用者開放，整個系統信息透明，便于信息共享和查詢統計，這體現了區塊鏈的共享性特征。從安全性上看，只要不同時掌控整條區塊鏈51%以上的數據節點，就無法肆意修改網絡數據，這使區塊鏈本身變得相對安全，避免了主觀人為的數據變更。

由于區塊鏈技術具有去中心化、共享性、安全性等特性，已經被廣泛運用于知識產權保護、食品安全溯源、金融風險防控等領域。當然，由于采用了復雜的安全性校驗方式，區塊鏈對信息傳遞的效率會有一定影響。

目前，關于區塊鏈技術在高校財務信息化方面應用的研究并不多，如周章琦、章劉成構建了基于區塊鏈技術的高校財務共享平臺框架［2］，郭杰根據財務信息化中存在的風險提出了一些解決方案［3］，王軍、蔣雅瓊探討了區塊鏈技術在財務管理中的應用［4］，沈煜提出了在財務信息化中應用區塊鏈技術的框架［5］，郭夢娜、程小琴則側重于構建管理會計人才培養模式。高等教育行業在會計制度、法人性質、資金來源、資產管理等諸多方面與企業或金融業有較大的區別，對資金流向的監控和業務的真實性有更高的要求。因此，本文將從區塊鏈技術的模式入手，探討其在高校及高等教育行業中的應用前景，以充實當前的理論研究。

1" " "區塊鏈技術應用的模式選擇

現階段，區塊鏈主要有3種模式，分別是私有鏈、聯盟鏈和公有鏈。其中，私有鏈可以自定義授予一部分節點進行交易記錄的權限，其他節點可以登錄獲取信息。加入私有鏈需要得到相關部門或者個人的授權，資質要求較嚴格，在鏈上數據傳輸的同時，由于對可信節點進行驗證的過程可以簡化，信息確認和同步更快，從而保證了鏈上交易的處理速度，這十分符合大型企事業單位日常工作要求。聯盟鏈只對系統內的成員開放，通常由若干個機構組成，系統內節點都可以登錄來記錄交易、讀取信息，主要使用群體是銀行、保險公司、證券公司、商業協會、集團企業及上下游企業。公有鏈對所有人開放，任何一個節點都可以登錄參與記賬和獲取信息。

從安全性及效率的兼顧來看，構建高校內部的財務信息化平臺應該采用私有鏈模式。區塊鏈的寫入權由相關業務涉及的學生、教職工掌握，其他用戶可以獲得特定信息的讀取和存儲權，形成部分去中心化的系統。對于常見的有明確規則的業務，則可以通過構建智能合約來實現系統自動處理。而構建高等教育行業的財務共享平臺則可以采用聯盟鏈模式，這個聯盟包括教育經費監管部門和各個高校，高校可以根據相關政策和制度要求設置智能合約，通過節點服務器在鏈上自動寫入擬公開的財務信息，推送到各個節點，其他用戶可以在權限范圍內解密節點上的信息。當然，更大范圍的應用無疑要依靠公有鏈來實現，高校可以劃出單獨的服務器作為節點加入公有鏈，獲取鏈上其他互信機構提供的各類與財務相關的信息，如機票、火車票、區塊鏈發票等，直接進行報銷操作，而無須教師再提供。

2" " "區塊鏈技術應用前景展望

區塊鏈技術尚在探索和完善中，在高等教育行業會計信息化中的應用不能一蹴而就，應循序漸進、分階段推進，按照模式選擇的順序，筆者將其分成3個階段，大體對應著私有鏈、聯盟鏈和公有鏈。

2.1" "私有鏈模式的應用

2.1.1" "在會計電算化系統中嵌入區塊鏈技術，以達到內部控制的安全性要求

隨著會計信息化的發展，絕大多數高校已經使用電算化系統，基于中心數據庫的電算化系統也為操作者提供了很多“改錯”的機會，如反審核憑證、反結賬、修改憑證會計科目、修改憑證預算項等，這些操作雖然在數據庫中會有記錄，但只要獲得了數據庫的操作權限，就可以對數據庫中的記錄進行篡改，安全性較低。

利用區塊鏈共享性和安全性的特點，我們可以按照設定的敏感規則把區塊鏈技術嵌入電算化系統，通過在財務內網獨立運行的區塊鏈程序，把每一個客戶端節點的敏感操作，如刪除數據庫記錄、更改員工信息等，向鏈上所有節點進行廣播，同時把記錄保存在對應時間戳的區塊中。這樣，任何對數據庫進行的敏感操作，所有節點都會留存記錄副本，對于敏感操作可以溯源并恢復。如果有惡意篡改者想要更改某區塊的操作記錄，必須同時修改51%以上的節點上的副本以及這個區塊之后的所有區塊，這樣就可以為數據安全加一層防盜門。

2.1.2" "在校園網進行去中心化的業務流程再造，實現真正的業財融合

目前，各高校業務部門的信息系統普遍使用了中心化的數據庫技術，各項工作流程在自己的系統上進行，很難做到多個業務系統互聯互通，形成了一個個“信息孤島”。以復旦大學為代表的高校近年來實現了“一網通辦”，實質上是以服務為導向，將各業務系統集成到統一的服務大廳中，但各個業務系統之間還是需要單獨做接口。

以設備采購為例，需要在資產管理系統中提交各種采購申請材料，經資產管理部門、財務部門、相關領導審批后獲得采購審批材料，采購流程結束后，經資產管理部門登記后獲得資產驗收材料；如果需要簽訂采購合同，那么在獲得采購審批材料后，還需要連同合同初稿提交至合同管理系統，由合同歸口部門、財務部門、相關領導審批后再簽訂合同；驗收后，到財務部門報銷時還要在預約報銷系統上重復提交采購申請、合同、資產驗收等資料。這些信息化系統本質上是把線下流程轉移到線上，使流程有操作記錄并減少線下傳遞，但是很難做到流程互信和資料共享，往往造成經辦人重復工作。有些高校開發了資產系統和財務系統的接口，實現了資產驗收后直接生成預約報銷單，省去了教師填報預約報銷單的流程，但是這需要單獨花費資金，其他業務系統和財務系統融合中也同樣面臨著開發接口的問題。

在校園網搭建區塊鏈平臺，可以將每個線上辦理完結的事項都記錄在區塊中并廣播到各個節點，同時嵌入智能合約，那么上述采購流程就可以大大簡化。經辦人在資產管理系統提交采購申請時，填寫經辦人、經費賬號、負責人、采購金額等基礎信息并上傳相關電子版材料，審批后，基礎信息和采購材料電子版鏈接會寫入區塊并廣播到私有鏈，各節點通過密鑰校驗真實性并保存副本，財務管理系統觸發智能合約，凍結該經費賬號對應金額的設備費預算，合同管理系統觸發智能合約，草擬合同并填入基礎信息；合同審批之后，審批結果、合同備案號、合同掃描件鏈接也會進行廣播并保存在各節點中；設備驗收后，資產業務號、實報金額、發票等信息寫入區塊并廣播到私有鏈，如果信息完整，會觸發智能合約，自動驗證發票并生成報銷預約單，預約單中會記錄整個購買流程的區塊標記，需要紙質附件則由經辦人同報銷預約單一起投遞，如果不需要紙質附件，在憑證上記錄采購全流程的區塊信息即可報銷。

以此類推，當區塊鏈程序嵌入高校內部各種業務流程之后，所有行為在校園網內都可被有權限的節點檢索，且檢索結果是按時間排序并可信任的，不存在人為的篡改。需要注意的是，出于存儲空間和效率的考慮，區塊上一般只寫入過程和結果信息（類似于比特幣的交易記錄和余額），各類材料掃描后仍然保存在業務發起節點的服務器（或校園云服務器）上，對于需要存檔的節點（如財務部門），則可以授權登錄到檔案服務器上或下載打印存檔。

2.2" "基于聯盟鏈的應用

目前，各個高校均有自己獨立的財務信息化系統，并為此投入了大量資金，但是高校之間以及高校與各主管部門之間的財務信息共享機制并沒有建立起來，高校的財務部門經常要向各級主管部門提供各種預決算數據和報表，時間緊、任務重，完成之后再通過網絡傳遞，效率很低。對此，我們可以構建一個包含各高校、教育部、各省市教育管理部門在內的聯盟區塊鏈程序，把高校內部私有鏈上通過智能合約生成的數據和報表推送到聯盟鏈中，向聯盟各節點賦予特定的查看、下載權限，則可以大幅節省時間和精力，提高工作效率。

2.3" "基于互聯網的區塊鏈互信應用

2.3.1" "效率和安全兼顧的通用數字貨幣支付

從資金的安全上看，在國家發行不依賴銀行的通用數字貨幣之前，依托銀行進行存取和支付是最安全的方式，目前部分學校與銀行合作開發了銀校直連系統，憑證制單審核后即可通過前置機連接銀行的數據中心進行無現金支付，相較于以往的現金、支票或者銀行匯款方式，支付的效率大大提高了，但有些業務如取回單、匯票結算等仍要到銀行線下辦理。而發行基于區塊鏈技術的通用數字貨幣之后，高校的數字貨幣存款甚至財政撥款額度可以在區塊鏈上保存和流通，有數不清的節點保存著收付款信息和余額，理論上比銀行的安全性更高，而且收付款也是點對點的直接支付，無須中轉，效率也更高，更重要的是，財務部門不再需要和銀行對賬，也不用跑銀行辦理回單等業務。

2.3.2" "保證經濟業務真實性，杜絕偽造原始憑證等舞弊現象

從報銷流程上看，盡管火車票、機票等可以網上預訂和支付，電子發票也逐步普及，但是到財務報銷時，仍然需要提供原始憑證（包括但不限于發票、火車票、機票、行程單、資金結算單、合同等）或者其復印件，增值稅發票可以通過認證系統驗證真偽，但一些票據的真偽幾乎無法核對，即便票據全部是真的，很多經濟業務也不能確定其真實性。比如，某位教師多次報銷差旅費時，財務人員發現其購買的車票時間是深夜，十幾個小時的夜車購買的是硬座，且沒有發生住宿費（有住在朋友家等理由），結果當然是差旅補助占了報銷金額的絕大部分，財務人員有理由懷疑他并沒有出差，但是沒有能力去鑒定真偽，只能報銷。這些問題在區塊鏈得到廣泛應用后會有效解決。同樣，以乘火車出差報銷為例，出差人購票時，購票節點會把購票信息加密記錄在區塊中并廣播；進出站時，火車站會有身份證掃描或者面部識別檢查，乘客通過檢查后，車站節點會廣播加密的進出站信息；酒店節點會把入住、退房、區塊鏈發票等信息加密后廣播，公有鏈上的各節點會把加密信息保存在對應時間點的區塊上……這樣，想偽造自己的出差記錄變得不可能。當然，不用擔心該旅客的行程隱私會被泄露，因為只有簽訂協議的互信節點（如公安部門、稅務部門、旅客所在單位）才會有密鑰解密出差人的私有信息，其他節點只能獲知公用信息，如車票售出時間、余票數、酒店入住率等。

2.3.3" "由業務流程觸發的主動賬務處理

目前的賬務處理基于發起申請—響應—制單模式，經辦人完成經濟業務流程后，需要主動發起報銷業務，填寫報銷事項、提交報銷所需的原始憑證，待經費負責人審批后，再提交給財務部門，財務部門接到報銷業務后對原始憑證審核并制單、付款，經辦人很可能由于工作忙或者認為報銷不著急而拖延，因此高校財務部門經常出現上半年接單量較少，而年底集中接單報銷的情況。

在區塊鏈廣泛應用后，經濟業務經過多節點驗證，確定是真實發生的，那么賬務處理可以采用觸發—制單模式。仍以出差為例，出差人在相當于辦公自動化（Office Automation，OA）系統的區塊鏈節點申請出差，獲得經費負責人的審批，則向區塊鏈廣播，財務系統節點收到并保存出差人、經費負責人、擬報銷經費賬號等信息；出差人回到單位后在系統上確認返校，即可觸發制單流程，財務系統調取出差人信息和外部互信節點推送的電子車票、區塊鏈發票等信息，把對應的區塊記入憑證，自動進行賬務處理并付款。整個過程無須經辦人申請和提供原始憑證，甚至無須人工參與制單，只有當系統遇到不能判定的特殊情況時才需要財務人員干預，這樣不僅能大大提升賬務處理效率，還能節省粘貼單據的工作時間，甚至無須保存紙質會計檔案。

2.4" "轉移財務工作重心，提高審計效率

隨著賬務處理的智能化，財務人員有望從重復性操作以及辨別經濟業務真實性的工作中解放出來，有更多的時間從事業務咨詢、數據分析、內部監督、輔助決策等工作，承擔起管理會計的職責。同時，審計工作也將迎來重大變革，審計人員無須翻看紙質檔案、不必花費大量時間和精力去核實原始憑證的真實性，即便是想核實，也只需查看憑證上的區塊信息，這樣就有更多的時間來對經濟業務的合法合規性進行審計，使審計效率得到極大提升。

3" " "結 語

區塊鏈技術是2019年以來的流行術語和互聯網金融范疇的前沿技術，將區塊鏈技術嵌入會計信息系統，保證數據安全共享、智能處理賬務、防控會計信息造假問題將成為下一個應用熱點，在可以預見的未來，會給我們帶來激動人心的行業進步。高等教育行業應借此機會，在主管部門的帶領下，充分利用資金和技術優勢，大力推進“互聯網+區塊鏈技術”在本行業的實際應用，用可靠性更高的技術手段提高高校財務治理能力。

主要參考文獻

［1］HUCKLE S，BHATTACHARYA R，WHITE M，et al.Internet of things， blockchain and shared economy applications［J］.Procedia computer science，2016（98）：461-466.

［2］周章琦，章劉成.大數據時代區塊鏈技術在高校財務共享服務平臺的應用［J］.中國農業會計，2020（2）：55-60.

［3］郭杰.高校財務信息化中存在的風險及解決方略：基于區塊鏈技術應用視角［J］.湖北經濟學院學報：人文社會科學版，2020（4）：58-61.

［4］王軍，蔣雅瓊.區塊鏈技術在高校財務管理中的應用［J］.質量與市場，2020（6）：13-15.

［5］沈煜.區塊鏈技術在高校財務信息化中的應用架構設計

［J］.東華大學學報：社會科學版，2019（2）：220-224.