基于個稅扣繳管理的公立醫院薪酬發放系統構建研究

［摘 要］公立醫院稅務管理的主要工作之一是扣繳個人所得稅，工作煩瑣、矛盾集中、責任重大，特別是2019年《個人所得稅法》改革后，公立醫院個稅扣繳工作面臨更大的挑戰。文章通過分析公立醫院個稅扣繳工作現狀、存在問題及其對策，研究設計規范個稅扣繳管理的信息化實施路徑，為準確、規范扣繳個人所得稅，防范公立醫院的稅收風險提供參考。

［關鍵詞］公立醫院；個人所得稅；扣繳管理；薪酬發放系統

doi：10.3969/j.issn.1673 - 0194.2023.02.039

［中圖分類號］R197.322 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）02-0-04

0" " "引 言

公立醫院是我國醫療衛生服務體系的主體，也是不以營利為目的的公益性事業單位，日常稅務工作以代扣代繳個人所得稅（下文簡稱“個稅”）為主。2019年1月1日實施的新《中華人民共和國個人所得稅法》對稅收征管模式、稅款扣繳方式以及納稅申報流程等方面都進行了開創性變革，對公立醫院的個稅扣繳工作提出了更高的要求，同時也帶來了新的挑戰。

醫院是本單位員工個人所得稅的法定扣繳義務人，負有及時、準確、完整地為員工扣繳個人所得稅的義務和責任。而目前醫院的個稅管理缺乏能夠與醫院管理相融合、提高個稅扣繳準確率和效率的方法或工具，以及實務層面的操作指引。現有關于公立醫院個人所得稅扣繳管理的研究多從理論角度關注新個稅法對扣繳義務人的影響［1-2］以及相關的對策建議［3-4］等。鑒于此，本文擬立足于公立醫院個稅扣繳工作的現狀及其問題，研究規范個稅扣繳管理的對策，并通過信息化系統的設計，實現醫院個稅的準確、規范扣繳，防范醫院稅收風險，為促進誠信社會建設發揮公立醫院的積極作用。

1" " "公立醫院扣繳個人所得稅的現狀、問題及其對策

1.1" "個人收入統計

1.1.1" "現 狀

隨著公立醫院用工形勢日趨復雜，薪酬方式也逐漸多元化。醫院用工形式包括事業編制、合同制、聘用制、勞務派遣制、退休返聘以及臨時用工等。另外，醫院為加強學科建設、提高診療或科研教學能力，需要聘請院外專家和顧問來院進行學術交流、業務指導或舉辦各類講座，從而產生勞務費支出，需要扣繳個人所得稅。

公立醫院不同身份人員實行不同的工資制度：事業編制人員執行國家統一的工資制度；編制外人員實行協議工資制、年薪制或自主設定的薪資體系等。隨著薪酬制度的改革，職工的收入構成從單一的工資收入逐漸轉變為以基本工資、績效工資為主，其他收入（專家勞務費、夜班費、手術獎勵費、評審費、講課費、科研獎勵費等）為輔的收入結構。

1.1.2" "問題——個人收入統計工作繁雜

醫院人員類型多，各類人員收入結構不同，使得按“人頭”統計個人收入成為每月扣繳個人所得稅的一大難題。另外，由于大部分公立醫院前期的信息化建設缺乏長遠的統籌規劃，考慮局部需求、各自為政建立信息系統的問題比較突出。比如，不同類型的薪酬在不同的信息系統核算，而各信息系統的數據不能自動傳遞，形成“數據孤島”，導致個人收入統計普遍需要通過手工匯總的方式完成，耗時長，操作繁雜，準確率不高。

1.1.3" "對策——構建統一的薪酬系統

公立醫院應構建統一的薪酬系統，通過統籌規劃系統結構，消除不同類型薪酬數據因結構不同而無法整合的問題，保證薪酬數據的統一性和完整性，實現個人收入的自動匯總。同時，薪酬系統應與醫院人力資源系統對接，實現人力資源數據與財務相關數據的聯動，避免線下傳遞人員、考勤變動等薪酬基礎數據而產生的問題，提高跨部門工作效率和效果。

1.2" "人員信息采集

1.2.1" "現 狀

新個稅法實施后，單位首次為納稅人申報個人所得稅時，必須對人員信息進行采集和報送，并進行真實性校驗，只有校驗通過的人員才可進行納稅申報。

1.2.2" "問題——人員信息采集工作復雜

人員身份的實名校驗對醫院采集人員基礎信息的準確性和完整性提出了更高要求。除了院內職工，醫院每月需要進行信息采集的人員，還包括支持醫院臨床、科研、教學、會議、評審等工作的院外人員。由于院外人員勞務報酬通常在臨時性工作結束后發放，而個稅申報時間往往滯后于勞務報酬發放時間，當人員信息校驗失敗時，需重新聯系院外人員，溝通成本高、聯系難度大、工作效率低。

1.2.3" "對策——對接自然人扣繳客戶端，實時校驗人員信息

公立醫院應向稅務機關申請，將醫院薪酬系統與自然人扣繳客戶端對接，在發放勞務報酬前校驗人員的身份信息，校驗通過才能進行報酬發放。事前身份校驗為醫院準確采集各類人員基礎信息、順利扣繳申報個人所得稅提供支持。

1.3" "個人所得稅計稅及扣稅

1.3.1" "現 狀

2019年個稅法改革后，醫院涉及的工資薪金和勞務報酬所得，由“按月（次）計稅”變為“按年計稅”，征管模式由“代扣代繳為主”轉變為“預扣預繳+年度匯算”的模式［5］。醫院每月采用累計預扣法為職工計稅，則需要計算職工當月的收入和扣除項目，匯總職工本年度以前月份的收入、扣除項目及已繳稅額，采集職工填報的專項附加扣除信息，才能準確計算稅款。

1.3.2" "問題——個稅計稅難度大，扣稅與薪酬發放不同步

新個稅法的規則增加了醫院的計稅難度。部分醫院的薪酬系統無法實現累計預扣計稅，財務人員大多通過手工計稅，工作繁雜，準確率低。加之薪酬項目通常分批發放，若出現職工新增、修改或刪除專項附加扣除信息，不能及時傳遞到薪酬系統中，必然影響計稅的準確性。

由于計稅難度大，醫院通常采取先發薪酬后扣個稅的模式。工作流程：每月薪酬發放后，財務人員先將當期薪酬導入稅務系統申報納稅；申報成功后導出職工的應納稅額；錄入下一期的薪酬系統中扣除稅款。這種先發薪酬后扣個稅的模式，醫院需要為職工墊付個稅款，但會出現離職或退休職工稅款難以扣回的情況，形成納稅風險。

1.3.3" "對策——實時同步專項附加扣除信息、對薪酬系統設計計稅功能

公立醫院應向稅務機關申請，將醫院薪酬系統與自然人扣繳客戶端對接，通過數據互聯互通，實時同步專項附加扣除信息，為準確計稅打好基礎。同時，公立醫院應在薪酬系統中，按照新個稅法規則設計計稅功能。院內職工多次發薪時，按照累計預扣的規則，逐次計算每筆薪酬對應的稅款，在發放薪酬時同步扣除，有效杜絕醫院墊付稅款、稅款不能完全扣回的情況。

2" " "基于個稅扣繳管理的公立醫院薪酬發放系統設計

2.1" "系統設計目標

結合公立醫院個人所得稅扣繳管理的需求和發展趨勢，在全面梳理醫院薪酬管理及個稅扣繳流程的基礎上，設計支持個人所得稅計扣稅的薪酬發放系統，通過優化醫院薪酬發放流程，實現個人所得稅扣稅自動化、標準化，薪酬發放規范化、流程化的目標。

2.2" "系統功能模塊設計

系統設計為4個功能模塊：人員信息管理模塊、薪酬申報模塊、薪酬發放模塊以及薪酬計稅模塊，各模塊之間的結構如圖1所示。

2.2.1" "人員信息管理模塊

主要功能是整體管理全院的人員信息，下設院內人員信息管理、學生信息管理（教學醫院）和院外人員信息管理3個子模塊。院內人員信息管理和學生信息管理模塊對接醫院人力資源系統，能夠實時同步傳輸院內人員和學生信息。院外人員信息管理模塊由涉及院外人員業務的相關部門在系統內對人員的身份信息進行采集和維護，經人力資源部門審核后生效。同時，該模塊應與自然人扣繳客戶端對接，發放薪酬前進行人員身份校驗，通過后進行薪酬發放及個稅扣繳。

2.2.2" "薪酬申報模塊

主要功能是供業務部門申報其他薪酬發放，下設3個子模塊：院內人員其他薪酬申報、學生報酬申報以及院外人員勞務報酬申報。歸口管理的業務部門申報人根據發放人員類別選擇對應的申報子模塊，從人員信息管理模塊獲取需要發放報酬的人員信息，錄入報酬明細，提交報酬發放信息。提交成功后，生成具有唯一條碼的申報單，傳遞到OA審批流程進行簽字審批。簽批完成后，財務部門根據申報單號可提取薪酬發放信息并進行審核。

2.2.3" "薪酬發放模塊

主要功能是完成各項薪酬的發放，下設3個子模塊：院內人員薪酬發放、學生報酬發放和院外人員勞務報酬發放。院內人員薪酬發放模塊根據薪酬項目設置多個頁簽，如工資、獎金、其他收入頁簽等，對接醫院人力資源系統，關聯薪酬申報模塊。財務人員可從各子模塊中獲取核算完畢或審核通過的薪酬發放明細。

薪酬發放模塊與薪酬計稅模塊關聯，為計稅模塊提供薪酬數據，同時獲取計稅模塊的稅款信息，生成稅后薪酬發放表。

2.2.4" "薪酬計稅模塊

主要功能是實時獲取薪酬發放模塊的相關數據，計算當次薪酬對應的稅款，下設兩個子模塊：累計預扣計稅和勞務報酬計稅模塊。累計預繳計稅模塊適用于院內人員和學生報酬的稅款計算；勞務報酬計稅模塊適用于院外人員報酬的稅款計算。該模塊應與自然人扣繳客戶端對接，使醫院及時獲取并更新職工的專項附加扣除信息。

（1）累計預扣計稅模塊。醫院存在一個月內多次發薪的情況，所以需要分別計算每筆薪酬對應的稅款。本文根據累計預扣法的計稅規則，對分次發薪時每筆薪酬應預扣稅款的計稅方法進行了設計，使月末職工每筆薪酬預扣的稅款之和等于職工當月總收入應預繳的稅款，計稅方法如下。

假設全年每月計稅時應納稅所得額為集合T={T1，T2，...，Tm}，其中Ti={ti1，ti2，...，tin}，tij為每次發薪時的應納稅所得額。全年每月應預繳稅額為集合P={P1，P2，...，Pm}，其中Pi={pi1，pi2，...，pin}，Pij為每次發薪時應預繳的稅額。假設每次計稅時適用的預扣率為rij，對應的速算扣除數為qij，則每次發放薪酬時，應預扣稅款的計算公式如下：

（2）勞務報酬計稅模塊。若醫院存在一個月內多次發放勞務報酬的情況，則勞務報酬所得在計稅時應以一個月內的全部收入進行申報。因此，本文對多次發放勞務報酬時每筆報酬對應稅款的算法進行設計，使每筆報酬預扣的稅款之和等于當月勞務報酬總額應預繳的稅款，計稅方法如下。

假設醫院每月給院外同一人員發放n次勞務報酬，報酬集合為A={a1，a2，...，an}，根據勞務報酬所得的計稅原理，假設每次發放報酬時對應的減除費用為集合D={d1，d2，...，dn}，每次計算的應納稅所得額為集合I={I1，I2，...，In}，應預繳稅額為集合P={P1，P2，...，Pn}，適用的預扣率為集合R={r1，r2，...，rn}，對應的速算扣除數為集合Q={q1，q2，...，qn}，則每次發放報酬時應預扣稅款的計算方法如下：

2.3" "醫院個人所得稅扣繳及薪酬發放流程

第一步：人員信息管理。人員信息管理模塊從人力資源系統中獲取院內人員和學生信息，采集院外人員信息，完成人員身份校驗。

第二步：薪酬數據準備。①發放基本工資、績效等薪酬：薪酬發放模塊從人力資源系統獲取工資、績效等薪酬數據，生成相關薪酬發放明細表。②發放勞務費等其他薪酬：薪酬申報模塊從會計核算系統中導入經審核的其他薪酬發放數據，傳送至薪酬發放模塊，生成其他薪酬發放明細表。

第三步：薪酬計稅。薪酬計稅模塊將薪酬數據進行合并，按人頭計算個人應預扣稅款，傳送到薪酬發放模塊。

第四步：個人所得稅扣繳及薪酬發放。①薪酬發放模塊按人頭扣減稅款。②財務人員根據已預扣的稅款完成個人所得稅申報、繳納以及薪酬發放（見圖2）。

3" " "結 語

針對公立醫院個人所得稅扣繳的痛點（職工收入統計繁雜、人員信息采集工作復雜、計稅難度大以及扣稅與薪酬發放不同步問題），經過分析和研究，本文設計了基于個稅扣繳管理的薪酬發放系統，大大提高了公立醫院個稅扣繳及薪酬發放的準確率和效率，是一套有效兼顧薪酬核算、發放、計稅全流程的解決方案。

注：蘇紅，通信作者

主要參考文獻

［1］付春.新個人所得稅法對扣納雙方的影響及應對：基于扣繳人義務及納稅人行為視角［J］.稅務與經濟，2021（2）：42-47.

［2］肖瑋.新個人所得稅法對醫院職工的影響的探討及思考［J］.財經界，2020（35）：209-210.

［3］董雯潔.新稅法下公立醫院個人所得稅管理路徑探索［J］.經濟研究導刊，2021（25）：61-63.

［4］吳炳潤，劉馨鈺.新個稅法下公立醫院個稅代扣代繳管理研究［J］.財經界，2019（34）：244-245.

［5］馬珺.個人所得稅綜合所得年度匯算清繳的理論與實踐問題［J］.國際稅收，2020（3）：6-14.