高校財務管理內部控制建設的研究與實踐

［摘 要］文章通過對高校財務管理的特點進行概述，圍繞內部控制建設的目標探索具體實施路徑，并以Z大學財務部門內部控制建設項目的實施過程及相關成果為案例進行經驗分享，闡述不斷深化內控建設的必要性、項目實踐及突出成效，以期為更好地促進高校財務管理內部控制建設提供一點參考。

［關鍵詞］高校；財務管理；內部控制建設

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.01.002

［中圖分類號］F810.6；F233 ［文獻標識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）01-0008-04

0" " "引 言

高校財務部門掌管著單位的“財權”，業務涵蓋預決算、財務收支、資產與項目建賬、報表編制與分析等眾多管理領域，建立健全其內部控制管理機制，符合外部監管要求，能增強風險防控能力，對于高校而言至關重要。

1" " "高校財務管理的特點

高校的財務管理有著區別于企業的鮮明特征。

1.1" "單位性質國有化［1］

公辦高校為國有經濟、非營利公益性質的事業單位。單位性質決定其資產（包括貨幣資金、固定資產、無形資產等）屬于國有資產，高校僅被授予資產的使用權而非所有權。其在開展各項經濟活動中，需緊密圍繞人才培養、科學研究、社會服務及文化傳承創新的辦學目標而進行，做到社會效益與經濟效益的兼顧統一。

1.2" "統一領導的管理模式

高校的財務管理模式分為“統一領導、集中管理”和“統一領導、分級管理”兩種。“統一領導，集中管

理”即在高校只設立一級的財務管理部門，全面領導、決策、運營學校的財務事務，對財務事務方針、計劃、制度、學校資金資源等統一調配，對賬務核算集中管理。而“統一領導、分級管理”則是高校內部各二級單位、學院在校級財務部門的統一領導下，獲得適度的財權，結合具體業務分級管理。例如，在二級學院成立相對獨立的核算單位，設置相應財務崗位及人員等。

1.3" "財務管理及監管嚴格

學校一切資源的獲得和運用，包括資金進出、其他資產等的產生和使用受到國家相關法律法規的約束和上級部門監管。一是高校財務須嚴格按相關法律法規要求進行財務審核、賬務處理及報表編制，確保資金和資產使用的合法合規、財務信息的真實可靠；二是各項學校的收支、資產都應做到納入學校統一管理，集中核算，要對資金、固定資產、無形資產的使用效益進行有效監控與合理評價；三是強調財務監控，高校內部設立財務稽查、審計、紀檢等部門，嚴防徇私舞弊、貪污腐敗。

1.4" "經費來源眾多，支出管理要求復雜

高校經費收入來源多元化，有政府財政補助，也有自身開展教學、科研、社會服務、經營活動獲得的教育事業、科研事業、經營、投資、捐贈、利息等收入，形成了高校“以政府投入為主，多渠道籌措資金”的現狀［1］。且支出類別多、范圍廣，按不同的項目、經費類別在不同的經濟分類支出中的制度限定、管理部門、特殊業務情況千差萬別，加之結算支付形式多樣，導致高校支出管理維度較復雜。

2" " "高校財務管理的內控建設路徑

針對高校財務管理的特點，結合《教育部直屬高校經濟活動內部控制實施指南（試行）》（教財廳

〔2016〕2號）的具體要求，高校財務管理圍繞“保證經濟活動合法合規、資產安全和使用有效、財務信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗”的內控建設目標，通過建立合理的組織機構、完善管理制度及流程、健全信息系統建設、儲備優良財務專業人員的方式開展內部控制建設。

2.1" "設置合理高效的組織架構

財務部門的組織架構設置，即保證實現財務管理內控目標進行分解設計，按業務需求切割，設定業務科室，明確崗位職責，按決策、執行、監督三權分立原則，將權力和職責進行分配。一是明確部門決策機構及議事規則，如：“三重一大”事項集體決策規則等。二是建立對財務業務“領導統一管理、分科室執行落實”的管理架構，確定財務業務歸口管理科室，明晰職責范圍與劃分。三是按業務開展需求及不相容崗位分離的原則進行崗位設置，明確崗位職責、配備專業人員并定期施行輪崗［2］。四是明確業務事項分級授權機制。

2.2" "完善財務管理制度與流程

高校的財務部門需要建立健全財務制度體系，規范業務流程。尤其在科研經費管理“放、管、服”背景下，財務管理制度的制定更需要聆聽師生心聲，結合信息技術的運用，以達到去繁存簡、高效服務學校事業發展、便利師生的目的。高校通過準確把握時代特征和學校事業發展的具體要求，在制度建設中不斷繼承、探索與實踐，推陳出新，搭建一套“放得開、管得住”的財務制度體系，并相應配套固化業務流程，實現學校發展、財務業務、制度體系與工作流程的有機統一。

2.3" "建立數據互聯互通的信息系統

高校應該充分運用現代信息技術加強財務管理內部控制建設，以智能化流程管控為手段，將具體經濟活動中固化的管控要點及操作流程嵌入信息系統中，實現業務自動記錄及跟蹤，減少人為出錯或違規干預的空間，以提升業務的正確性、辦事的效率及廉政風險防控水平。同時，需要有效打破相關財務信息系統間的壁壘，保證數據的聯通性、共享性，達到數據統一管理、實時共享的協同效果。比如：將財務核算系統與科研經費管理系統聯通，實現經費使用情況的實時更新；薪酬管理系統與財務核算系統聯通，實現薪酬發放與財務賬務處理的無縫銜接等。

2.4" "提升人員事業發展素養

高校財務內部控制建設是“一把手”工程［3］。財務部門管理層應主動了解和學習財務內控相關知識，更新內部控制管理理念，推動建設工作的不斷完善。同時，除應按國家相關法律法規要求為財務部門配備具有業務勝任能力的財會專業技術人員以外，也需定期開展財務人員培訓。特別是針對關鍵業務崗位人員的業務素質及道德培養，要增強其風險識別、分析及防控能力，以期對管理漏洞以及存在的風險做到提前預判、及時處理，達到“上醫治未病”的良好狀態。

3" " "以Z大學為例分享財務管理內部控制建設項目

經驗

2021年，Z大學財務部門為進一步優化財務業務管理水平，依據《教育部直屬高校經濟活動內部控制指南（試行）》等文件要求，開展部門內部控制項目建設。

3.1" "財務內控建設基本情況及存在問題

Z大學財務管理采用“統一領導、集中管理”模式，校級專設財務部門，其下設立了綜合管理、財務發展與制度建設、內控建設與財務稽查、國有資產管理辦公室、會計、薪酬發放、收費票稅、集中核算中心等十個業務科室，于2017年初步建立了內部控制管理體系。

受業務發展、機構改革、人員變動、監管升級等因素影響，原有的部門內部控制體系亟須完善。其存在的問題有：①內部控制意識有待提高，部分財務人員知識儲備不足或未更新，對內部控制及個別業務的理解存在差異；②財務制度及信息系統的更迭導致原有的流程圖與實際操作脫節，部分業務未匹配固化的流程圖及描述，導致財務人員對業務的執行存在差異；③個別業務存在管理風險，漏洞未有效封堵；④個別業務處于跨科室職能交叉的模糊地帶，科室間存在扯皮現象，歸口管理的職責尚未完全厘清。以上存在的多種問題削弱了財務部門開展經濟活動的風險防控能力。

3.2" "財務部門內部控制建設步驟

Z大學的財務部門按以下步驟開展財務管理的內部控制建設。

3.2.1" "明確項目組織架構

項目設立部門內部控制建設領導小組、工作小組、秘書科室、執行人員四級內控建設組織架構。其中，財務處內控建設領導小組由部門領導組成，負責全面領導、審議部門內部控制建設各項工作。工作小組由各科室業務關鍵成員組成，負責實施科室內部控制建設，參與制度、流程討論，繪制流程圖，完善科室內控管理。秘書科室為內控建設與財務稽查科，負責組織各科室開展內部控制建設，安排培訓、提供技術協助，開展制度審議、流程討論，編制手冊等。執行人員為部門全體人員，負責對項目建設提出建議及意見，對更新后的制度流程進行完善。

3.2.2" "組織內部控制實務培訓

為順利推進財務處部門內部控制建設工作，部門開展了內部控制建設專題暨流程繪制培訓。培訓聘請了外部資深高校內部控制建設專家進行授課，培訓內容包括內部控制建設的整體思路、制度評審、流程梳理的程序以及繪圖實操講解，參訓人員通過聽取內控知識和操作教學，并在電腦上操作繪圖，有效地強化了內控意識，提升了專業技能，為后續部門內部控制建設工作的開展奠定了堅實基礎。

3.2.3" "開展財務制度評審

由內部控制建設秘書科室組織制度建設科室開展部門級別制度的“廢、改、立、釋”工作，完善優化部門內部制度建設。經過制度評審，對部門議事決策、印章管理等13個行政制度進行斟酌討論，對不符合上位法、學校事業發展及財務處業務操作的制度做修訂增減，進一步提升部門業務及行政管理水平。例如：對于《部門“三重一大”決策制度實施辦法》中的“涉及全校性規范性文件提交學校審議前由部門辦公會進行集體決策”，在實際操作中可能存在財務部門編制的制度在多部門會簽前或后，再由部門領導辦公會審議的情況。經過本次內部控制建設梳理，明確區分了學校級別財務制度與部門級別財務制度在部門內部的審議方式。

3.2.4" "進行業務流程梳理

內控建設秘書科室組織內控建設工作小組成員通過單個科室、交叉科室訪談，向科室分管領導匯報等多輪討論，開展“以問題為導向”的業務流程梳理。一是按科室主體責任對個別職責權限不明晰、不合理的業務或存在多頭重復管理的業務流程明確責任主體。二是針對現有與實際操作背離的業務流程，進行更新梳理。三是對以往未繪制流程圖的或流程圖不規范的財務業務操作補充、規范化流程繪制。通過召開跨科室業務的流程梳理及討論會，歷經多輪的流程圖繪制修訂，完成了部門190個財務管理流程的梳理完善。

3.2.5" "匯編印刷手冊

將經內部控制建設領導小組審議的部門級別管理制度、科室業務流程進行修編印刷，最終形成了融行政管理制度和業務管理制度為一體的《財務部門制度匯編》及由各科室業務流程組成的《財務部門內部控制流程手冊》，作為部門實施內部控制管理的指導性文件。

3.3" "內控建設項目亮點與成效

Z大學財務管理內部控制建設項目，通過意識宣貫、制度評審、流程梳理、定稿成冊，實現了管理制度化、制度流程化、流程表單化的項目建設目標。并解決了一些財務管理的痛點，優化了管理流程，統一了實務操作，對構建安全、高效的資金運行環境，防范財務風險有重要意義。

3.3.1" "內控建設全方位，覆蓋財務業務各方面

本次部門內控建設項目包含制度建設、國有資產、收費票稅、代管賬管理、賬務核算、報表編制、科研經費、財務稽查等模塊，并深入厘清職能劃分與職責任務，填補了業務管理空白。比如，明確了大額資金審批的責任科室，即主管業務科室負責發起事項申報，由集中核算科室負責資金支付環節的大額資金支付審批。又如，要求梳理部門所有印章，含行政印章及業務印章的數量、種類、使用范圍、審批人、保管人等事項。再如，明確在學校采購限額以下的部門服務類事項采購的工作流程及審批表單等。

3.3.2" "內控建設全流程，識別關鍵控制點，做到標準化、固定化

本次內控建設項目，對財務管理190個業務流程進行重新繪圖、添加流程描述，并對合適的業務增加流程表單管理，對部門業務的標準化操作提供了現實約束。同時，明確了業務流程的主管科室，也挖掘了多個部門內跨科室公用的管理流程，比如大額資金審批流程、對外報文流程、服務采購流程、行政用印審批流程、財務咨詢流程等，這些流程由主管科室負責維護，其他科室可按需靈活調用，節約了管理成本，提高了工作效率。

3.3.3" "內控建設全覆蓋，財務人員充分參與、集思廣益

本次部門內控建設項目動員了財務部門十個科室，110名職工全體參與。在項目過程中不斷將制度、流程與外部監管要求、學校事業發展、業務實際操作相匹配，通過多科室的討論進行思想碰撞，最終得以形成凝聚著財務全體員工集體智慧的20萬字1 100頁的制度匯編、流程手冊，這是一次對財務管理業務梳理完善，強化科室間溝通的難得機會。同時，對于財務部門人員來說，更是一次內控管理理念和財務專業技能的重要提升。

4" " "結 語

高校財務管理是高校內部管理的重要一環，其內部控制建設涉及財務業務的各個方面。隨著外部業務環境變化及內部管理升級，高校必須加強內部控制建設。高校完善財務管理內部控制建設是一項長期的系統工程，必須做到與時俱進、因地制宜。如此，內部控制建設才能真正做到有的放矢，堵塞管理漏洞，提升財務風險防控能力及管理水平，使高校經濟活動在規范、有序的組織管理中健康運行發展。

主要參考文獻

［1］張慶龍.高校內部控制建設實施操作指南［M］.北京：經濟科學出版社，2018.

［2］劉鎏.基于政府會計制度改革的高校內控建設［J］.財會學習，2020（21）：191-192.

［3］吳小玲.地方一般本科院校內部控制建設的思考［J］.會計之友，2019（4）：126-128.