基于財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的高職院校個(gè)人所得稅申報(bào)籌劃研究

*基金項(xiàng)目：廣東工貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院2021年校級(jí)科研課題“‘智慧校園’背景下高校財(cái)務(wù)信息化建設(shè)研究”（2021-SK-02）。

摘要：近年來(lái)，國(guó)家個(gè)人所得稅改革不斷深化，高職院校需要申報(bào)個(gè)人所得稅的涉及面廣、內(nèi)容較多，申報(bào)和籌劃具有一定難度。財(cái)務(wù)信息化建設(shè)過(guò)程中，構(gòu)建完善的個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)需取得各部門申報(bào)人員基本信息、人事部門發(fā)放的工資薪金、教師填報(bào)的專項(xiàng)附加扣除信息、校外人員勞務(wù)收入，并計(jì)算綜合所得，匯總個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)等。基于此，個(gè)稅納稅籌劃平臺(tái)可設(shè)計(jì)相應(yīng)模塊，包括工資薪金模塊、專項(xiàng)附加扣除模塊、勞務(wù)費(fèi)模塊、個(gè)人所得稅模塊，以滿足用戶需求。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)信息化；個(gè)人所得稅申報(bào)；納稅籌劃

0 引言

2019年1月1日，新修訂的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》開始實(shí)施，增加了子女教育、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人和大病醫(yī)療6項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除，是落實(shí)新修訂的《個(gè)人所得稅法》的配套措施之一^[1-1]。全年一次性獎(jiǎng)金單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策執(zhí)行期限延長(zhǎng)至2023年12月31日^[3]。個(gè)人所得稅所需申報(bào)的數(shù)據(jù)量大、涉及面廣，高職院校必須正確并完整申報(bào)個(gè)人所得稅，這是一項(xiàng)重要的工作。個(gè)人所得稅納稅籌劃是以不違反國(guó)家現(xiàn)行的稅收法律、稅收政策為前提^[4-5]，通過(guò)優(yōu)化綜合所得，準(zhǔn)確申報(bào)收入，采集專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，計(jì)算出正確的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而確定稅率檔次，實(shí)現(xiàn)稅后收入最大化。財(cái)務(wù)信息化建設(shè)，需構(gòu)建完善的個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)，就必須在系統(tǒng)設(shè)計(jì)時(shí)充分考慮到納稅籌劃，準(zhǔn)確地進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)。而在申報(bào)和納稅籌劃的過(guò)程中，需要對(duì)個(gè)人所得稅數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總和整理，因此，構(gòu)建完善的個(gè)人所得稅申報(bào)系統(tǒng)尤為關(guān)鍵。

1 G高校個(gè)人所得稅申報(bào)現(xiàn)狀

G高校是華南地區(qū)的一所高職院校，在校學(xué)生28 000多人，教職工在編人員600多人，編外長(zhǎng)期聘用人員及臨時(shí)工300多人。每月綜合所得申報(bào)約2 300人次，其中工資薪金所得申報(bào)約1 300人次，勞務(wù)所得申報(bào)約1 000人次。財(cái)務(wù)部門在進(jìn)行申報(bào)綜合所得個(gè)人所得稅時(shí)，主要涉及填寫個(gè)人信息、工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬等數(shù)據(jù)。每月勞務(wù)報(bào)酬所得涉及人數(shù)多，兼職兼課教師不固定，需要經(jīng)常更新人員狀態(tài)。每月還有勤工助學(xué)學(xué)生的連續(xù)勞務(wù)報(bào)酬所得，這些都需要進(jìn)行分類申報(bào)。G高校的勞務(wù)費(fèi)申報(bào)的稅額主要是由單位承擔(dān)稅額的，這就需要單位通過(guò)確定稅后收入從而計(jì)算出稅前收入，進(jìn)而確定應(yīng)納稅所得額。

2 G高校個(gè)人所得稅納稅籌劃情況

G高校多措并舉，通過(guò)優(yōu)化綜合所得，準(zhǔn)確申報(bào)收入，采集專項(xiàng)附加扣除項(xiàng)目，計(jì)算出準(zhǔn)確的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而確定稅率檔次，實(shí)現(xiàn)稅后收入最大化。

2.1 加強(qiáng)新個(gè)稅政策宣傳

（1）做好個(gè)人所得稅納稅籌劃，需要對(duì)個(gè)稅政策做到充分了解及掌握。G高校貫徹落實(shí)個(gè)人所得稅改革工作，保障新個(gè)人所得稅法順利實(shí)施，幫助學(xué)校教職工及時(shí)掌握個(gè)人所得稅專項(xiàng)扣除相關(guān)政策。邀請(qǐng)稅局專家上門指導(dǎo)，幫助教職工做好個(gè)人稅務(wù)籌劃、充分享受改革紅利。通過(guò)政策宣傳及指導(dǎo)，使每一位教職工意識(shí)到個(gè)人及家庭的稅收收入與個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除的準(zhǔn)確填報(bào)息息相關(guān)，做好個(gè)人稅務(wù)籌劃，有效填報(bào)專項(xiàng)附加扣除。

（2）做好個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除資料年初的年度轉(zhuǎn)換。在每年12月31日以前，可以辦理下一年度的專項(xiàng)扣除，學(xué)校財(cái)務(wù)及時(shí)發(fā)布通知做好提醒。

2.2 合理利用“全年一次性獎(jiǎng)金”的稅收優(yōu)惠政策

績(jī)效工資是高職院校工資薪金的重要組成部分，其中又可分為月工資薪金所得和全年一次性獎(jiǎng)金。按照現(xiàn)行稅法，月工資薪金所得和全年一次性獎(jiǎng)金可享受個(gè)人所得稅扣除政策是不同的。以G高校為例，教職工年綜合所得對(duì)應(yīng)的稅率基本集中在3%、10%、20%這3個(gè)稅率，臨界點(diǎn)分別為36 000元和144 000元。G高校的全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算具體可以參見(jiàn)表1、表2。

3 G高校稅務(wù)申報(bào)的困境

G高校申報(bào)綜合所得，主要涉及內(nèi)容有個(gè)人信息采集、工資薪金所得、全年一次性獎(jiǎng)金、勞務(wù)費(fèi)等。個(gè)稅全員申報(bào)數(shù)據(jù)量、工作量太大，且非一人一崗專門辦理，每月申報(bào)個(gè)稅時(shí)又總會(huì)出現(xiàn)五花八門的情況，教職員工專項(xiàng)附加扣除變化、身份證信息錯(cuò)誤、手機(jī)號(hào)缺失等關(guān)鍵信息缺失、這些不僅會(huì)給財(cái)務(wù)人員申報(bào)個(gè)稅造成困擾，也會(huì)影響G校發(fā)放工資的工作效率。

3.1 勞務(wù)費(fèi)申報(bào)數(shù)據(jù)多、工作量大

G高校教育教學(xué)改革深入推進(jìn)，正處在“創(chuàng)新強(qiáng)校工程”和“國(guó)家雙高”建設(shè)過(guò)程中，要開拓創(chuàng)新教育教學(xué)業(yè)務(wù)，學(xué)校需要高水平的專家來(lái)進(jìn)行指導(dǎo)、評(píng)審、開展講座，有專家來(lái)需要發(fā)放勞務(wù)費(fèi)，進(jìn)行個(gè)人所得稅代扣代繳申報(bào)。G高校沒(méi)有一個(gè)對(duì)校外專家統(tǒng)一聘請(qǐng)管理的部門，這就造成各部門和二級(jí)學(xué)院各自為政，分別申報(bào)。雖然G高校已啟用勞務(wù)費(fèi)申報(bào)網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)，但由于系統(tǒng)無(wú)法匯總同一人同一個(gè)月的申報(bào)情況，造成財(cái)務(wù)部門無(wú)法直接合并申報(bào)，只能一單單手工匯總，無(wú)形中增大了工作量。由于勞務(wù)費(fèi)申報(bào)網(wǎng)報(bào)系統(tǒng)無(wú)法與稅局系統(tǒng)對(duì)接，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)填寫的身份證號(hào)碼錯(cuò)，這就更加長(zhǎng)了申報(bào)的時(shí)間，需找回填報(bào)人核對(duì)身份證信息財(cái)政準(zhǔn)確申報(bào)。G高校還存在許多勤工助學(xué)的學(xué)生申報(bào)勞務(wù)費(fèi)的現(xiàn)象，由于一個(gè)學(xué)生可能在多個(gè)部門實(shí)習(xí)勤工助學(xué)，更是造成一個(gè)學(xué)生的數(shù)據(jù)多次申報(bào)，財(cái)務(wù)只能手工匯總，并按照系統(tǒng)中已申報(bào)的數(shù)據(jù)倒推出還需繳納稅額，這更是增加了財(cái)務(wù)人員的工作量。

3.2 校內(nèi)教職工填報(bào)專項(xiàng)附加扣除信息錯(cuò)誤

G高校教職工個(gè)稅專項(xiàng)附加扣除漏填、錯(cuò)填的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。例如，某教師2021年1月時(shí)錄入了女兒高中的子女教育情況，畢業(yè)時(shí)間為2021年6月。子女“小升初”，6月小學(xué)畢業(yè)，9月入讀一所新的中學(xué)，但父母沒(méi)有及時(shí)更新子女教育信息，數(shù)據(jù)停留在6月小學(xué)畢業(yè)，導(dǎo)致此項(xiàng)專項(xiàng)附加扣除只抵扣了半年。又如某教師申報(bào)了住房貸款專項(xiàng)附加扣除的信息，又同時(shí)填報(bào)了租房的信息，導(dǎo)致重復(fù)抵扣。

3.3 缺少教職工校外勞務(wù)報(bào)酬數(shù)據(jù)

作為個(gè)人所得稅申報(bào)的扣繳義務(wù)人，學(xué)校能夠統(tǒng)計(jì)每位教職工的工資薪金所得，但是缺少教職工校外勞務(wù)報(bào)酬數(shù)據(jù)，每年初匯算清繳時(shí)，學(xué)校作為扣繳義務(wù)人，無(wú)法對(duì)每位教職工的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行完整的納稅籌劃，只能對(duì)部分獲取到的數(shù)據(jù)對(duì)教職工進(jìn)行匯算清繳輔導(dǎo)，可能無(wú)法達(dá)到稅后收入最大化的效果。但有的教職工可能認(rèn)為勞務(wù)所得、稿酬所得是其個(gè)人的隱私，不想告知單位，學(xué)校財(cái)務(wù)也只能尊重其個(gè)人的選擇，這些都會(huì)給個(gè)稅納稅籌劃帶來(lái)困難。

3.4 每月工資發(fā)放的時(shí)間過(guò)早

每月9日，是G高校發(fā)放工資的時(shí)間，而稅務(wù)局申報(bào)個(gè)人所得稅的時(shí)間通常是15日之前，發(fā)放工資時(shí)，還來(lái)不及申報(bào)個(gè)人所得稅，無(wú)法取得最新的專項(xiàng)附加扣除數(shù)據(jù)，而發(fā)完工資后，剩余時(shí)間申報(bào)個(gè)人所得稅也所剩無(wú)幾，要在短時(shí)間內(nèi)完成全員申報(bào)個(gè)人所得稅，可能會(huì)造成申報(bào)上月的個(gè)人所得稅與實(shí)際扣繳的不一致，最終也會(huì)影響到個(gè)人所得稅匯算清繳。

4 財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的個(gè)稅納稅籌劃平臺(tái)構(gòu)建

4.1 構(gòu)建個(gè)人所得稅申報(bào)平臺(tái)

針對(duì)G高校缺少校外勞務(wù)報(bào)酬數(shù)據(jù)、每月工資發(fā)放的時(shí)間過(guò)早等問(wèn)題，可以通過(guò)財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)構(gòu)建一個(gè)個(gè)人所得稅申報(bào)平臺(tái)，將所有與個(gè)稅相關(guān)的收入進(jìn)行統(tǒng)一申報(bào)管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)身份信息數(shù)據(jù)采集、專項(xiàng)附加扣除信息采用、勞務(wù)費(fèi)數(shù)據(jù)獲取、工資合并發(fā)放等納稅籌劃功能的統(tǒng)計(jì)技術(shù)量化管理。平臺(tái)可以分為工資薪金模塊、專項(xiàng)附加扣除模塊、勞務(wù)費(fèi)模塊、個(gè)人所得稅模塊。

4.2 工資模塊設(shè)計(jì)

工資模塊包括基礎(chǔ)性績(jī)效工資、獎(jiǎng)勵(lì)性績(jī)效工資等績(jī)效工資。績(jī)效工資的應(yīng)發(fā)數(shù)據(jù)都由人事部門提供并申報(bào)，財(cái)務(wù)部門可以每月按照統(tǒng)發(fā)績(jī)效工資、校內(nèi)績(jī)效獎(jiǎng)金進(jìn)行當(dāng)月校內(nèi)人員綜合所得申報(bào)，到年底時(shí)，再進(jìn)行全年一次性獎(jiǎng)金的申報(bào)。這樣，也不會(huì)把年累進(jìn)應(yīng)納稅所得額提高，每月按照當(dāng)月工資水平穩(wěn)步提升，年底按照每位教職工已發(fā)放的績(jī)效工資確定年終一次性獎(jiǎng)金的發(fā)放金額，超過(guò)臨界點(diǎn)的剩余部分并入工資薪金所得。

4.3 專項(xiàng)附加扣除模塊設(shè)計(jì)

專項(xiàng)附加扣除模塊包括專項(xiàng)附加模板配置和專項(xiàng)附加處理兩個(gè)部分，專項(xiàng)附加模板配置主要是采集教職工的子女教育支出、贍養(yǎng)老人支出、繼續(xù)教育支出、住房貸款利息支出、住房租金支出^[6-7]。財(cái)務(wù)從個(gè)人所得稅App導(dǎo)出全部教職工申報(bào)的專項(xiàng)附加扣除信息，通過(guò)“專項(xiàng)附加處理”生成專項(xiàng)附加扣除模板，與每月工資薪金合并，計(jì)算所得稅，同時(shí)“專項(xiàng)附加模板配置”可設(shè)置邏輯公式，通過(guò)公式自動(dòng)檢查所采集的專項(xiàng)附加扣除信息是否正確，對(duì)有錯(cuò)誤的申報(bào)信息提示，比如同時(shí)申報(bào)了住房租金和住房貸款支出，子女教育支出時(shí)間沒(méi)有連續(xù)等。

4.4 勞務(wù)費(fèi)模塊設(shè)計(jì)

勞務(wù)費(fèi)模塊包括校外勞務(wù)費(fèi)、勤工助學(xué)兩個(gè)子模塊。校外勞務(wù)費(fèi)模塊主要是用于申報(bào)校外專家評(píng)審、培訓(xùn)等勞務(wù)費(fèi)，勤工助學(xué)主要用于學(xué)生在校內(nèi)實(shí)習(xí)產(chǎn)生的勞務(wù)。各部門可通過(guò)這兩個(gè)子模塊，申報(bào)對(duì)應(yīng)的勞務(wù)費(fèi)，填寫發(fā)放人的身份證、銀行賬號(hào)、稅前應(yīng)發(fā)金額，財(cái)務(wù)部門通過(guò)身份證信息歸集各部門填報(bào)的數(shù)據(jù)，生成匯總模板。如果當(dāng)月某個(gè)專家或某個(gè)學(xué)生在勞務(wù)費(fèi)模塊已有申報(bào)的記錄，接下來(lái)的部門再申報(bào)時(shí)，勞務(wù)費(fèi)系統(tǒng)可以根據(jù)之前的申報(bào)記錄，自動(dòng)合并計(jì)算應(yīng)發(fā)金額，并倒軋出該次發(fā)放稅額和實(shí)發(fā)金額。

4.5 個(gè)人所得稅模塊設(shè)計(jì)

個(gè)人所得稅模塊主要是用于申報(bào)個(gè)稅，與“自然人電子稅務(wù)局”軟件實(shí)時(shí)對(duì)接。通過(guò)此模塊，財(cái)務(wù)人員可以申報(bào)匯總出每月的工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬所得，系統(tǒng)可自動(dòng)檢測(cè)身份證信息、手機(jī)號(hào)碼等基本信息，如發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤，財(cái)務(wù)可直接修改所需申報(bào)人員的個(gè)人信息數(shù)據(jù)，通過(guò)比對(duì)確認(rèn)無(wú)誤后，再導(dǎo)出匯總數(shù)據(jù)進(jìn)行稅務(wù)申報(bào)^[8]。個(gè)人所得稅模塊還會(huì)再次檢測(cè)教職工申報(bào)的專項(xiàng)附加扣除數(shù)據(jù)是否有誤。

在12月份發(fā)放全年一次性年終獎(jiǎng)金時(shí)，可先匯總當(dāng)年已申報(bào)的綜合所得，包含每月工資薪金和勞務(wù)所得，計(jì)算出全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放對(duì)應(yīng)的稅率。如果全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放數(shù)據(jù)剛好處在臨界點(diǎn)附近，系統(tǒng)會(huì)進(jìn)行提示，這時(shí)財(cái)務(wù)部門可個(gè)別聯(lián)系這些教職工，對(duì)他們的全年一次性獎(jiǎng)金發(fā)放進(jìn)行稅務(wù)籌劃，調(diào)整發(fā)放金額。

5 結(jié)語(yǔ)

個(gè)人所得稅納稅籌劃是財(cái)務(wù)信息化建設(shè)的一個(gè)重要體現(xiàn)，個(gè)稅申報(bào)通過(guò)財(cái)務(wù)信息化獲得完成的申報(bào)數(shù)據(jù)，沒(méi)有好的財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)，就無(wú)法進(jìn)行最優(yōu)的納稅籌劃。構(gòu)建完善的個(gè)稅納稅籌劃平臺(tái)，能夠很好地解決財(cái)務(wù)在個(gè)稅申報(bào)時(shí)遇到的種種困難，提高財(cái)務(wù)工作效率，也能更好地為教職工納稅籌劃進(jìn)行數(shù)據(jù)分析及輔導(dǎo)，達(dá)到最優(yōu)效果。

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收稿日期：2023-02-07

作者簡(jiǎn)介：

黃俊，男，1986年生，本科，高級(jí)會(huì)計(jì)師，主要研究方向：財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算。