工業(yè)軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集探析

摘要：我國在研發(fā)工業(yè)軟件方面取得快速發(fā)展，但是整體發(fā)展較為粗放，關(guān)鍵技術(shù)對外依賴較強(qiáng)。而以美國為首的發(fā)達(dá)國家通過限制國外先進(jìn)工業(yè)軟件在我國的應(yīng)用，阻礙我國前進(jìn)的步伐。工業(yè)和信息化部出臺《“十四五”軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》，提出需大力研發(fā)工業(yè)軟件。通過分析工業(yè)軟件的研發(fā)活動特點(diǎn)和國家針對工業(yè)軟件企業(yè)在研發(fā)費(fèi)用歸集方面的法律約束，探究工業(yè)軟件企業(yè)歸集研發(fā)費(fèi)用的科學(xué)方法與流程，從而合法合規(guī)地充分享受國家的稅收優(yōu)惠政策，更好促進(jìn)工業(yè)軟件行業(yè)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：工業(yè)軟件；研發(fā)活動；研發(fā)費(fèi)用歸集

0 引言

近年來，美國政府對中國企事業(yè)單位的制裁范圍越來越廣，并且深入到工業(yè)軟件領(lǐng)域，比如在2022年6月，美國把我國13所大學(xué)列入制裁清單，禁止這些高校使用用于商業(yè)數(shù)學(xué)及科學(xué)計(jì)算仿真的工業(yè)軟件MATLAB。我國工業(yè)軟件取得快速發(fā)展，但是整體發(fā)展較為粗放，關(guān)鍵技術(shù)對外依賴較強(qiáng)。《“十四五”軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)發(fā)展規(guī)劃》提出需大力研發(fā)工業(yè)軟件。2022年國家又頒布新的稅收優(yōu)惠政策，通過切實(shí)提高加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用比例，激勵中小工業(yè)軟件企業(yè)加大工業(yè)軟件投入與研發(fā)的力度。本研究與研發(fā)工業(yè)軟件的主要特征相結(jié)合，從合法合規(guī)的角度出發(fā)，探究工業(yè)軟件企業(yè)歸集研發(fā)費(fèi)用的方式，從而合法合規(guī)充分享受國家的稅收優(yōu)惠，突破國外對我國工業(yè)軟件的“卡脖子”技術(shù)。

1 工業(yè)軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集的相關(guān)研究

從促進(jìn)我國工業(yè)軟件發(fā)展的角度，國內(nèi)學(xué)者主要基于現(xiàn)狀、對策或發(fā)展路徑進(jìn)行研究，如李郁佳和孟嫣^［1］重點(diǎn)研究了國內(nèi)外研發(fā)設(shè)計(jì)類工業(yè)軟件發(fā)展概況，從布局、生態(tài)及搶占制高點(diǎn)等角度提出了相關(guān)建議。邵珠峰等^［2］通過對新時期我國工業(yè)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展路徑的研究，提出工業(yè)軟件追趕突破的具體路徑。從研發(fā)費(fèi)用歸集角度，國內(nèi)學(xué)者主要依據(jù)國家的政策法律規(guī)范出發(fā)，提出了如何規(guī)范研發(fā)費(fèi)用的歸集，如閆華紅和閆佳睿^［3］從政策制度和信息披露角度研究了軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集中存在的問題，并基于此提出了相關(guān)建議。王松美^［4］從企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的風(fēng)險角度，提出了如何預(yù)防風(fēng)險的相應(yīng)措施。

從上述研究可以發(fā)現(xiàn)，新時期下，針對工業(yè)軟件企業(yè)該特定行業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集理論與實(shí)務(wù)探討尚不豐富，本文針對工業(yè)軟件企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用歸集，是值得探析的方向。

2 工業(yè)軟件企業(yè)研發(fā)活動的特點(diǎn)

工業(yè)軟件廣泛地運(yùn)用于工業(yè)領(lǐng)域中，其獨(dú)特優(yōu)勢包括切實(shí)提高效率與質(zhì)量、大幅縮減成本支出、實(shí)現(xiàn)管理的科學(xué)化與可視化。基于該獨(dú)特優(yōu)勢，可以提高管理運(yùn)營能力，增強(qiáng)相關(guān)裝備的性能，最終推動制造業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。工業(yè)軟件的主要類型涵蓋設(shè)計(jì)開發(fā)、制造運(yùn)營、服務(wù)管理或其他新型軟件^［5］。

2.1 工業(yè)軟件依賴于不同生產(chǎn)制造場景的經(jīng)驗(yàn)沉淀

工業(yè)軟件本質(zhì)上是多樣化生產(chǎn)制造場景中最優(yōu)化工藝路線、最高效經(jīng)驗(yàn)知識的沉淀，實(shí)現(xiàn)的媒介包括專業(yè)工具與數(shù)字化模型等。具體來看，工業(yè)軟件首先積累各類業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；然后經(jīng)由對業(yè)務(wù)知識與相關(guān)數(shù)據(jù)的劃分類別與管理，基于數(shù)學(xué)建模，打通“數(shù)據(jù)孤島”，發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)規(guī)律，并固化在軟件的工業(yè)流程中;再通過不同業(yè)務(wù)場景，不同客戶的驗(yàn)證和測試，不斷升級迭代；最終固化為軟件模塊，實(shí)現(xiàn)經(jīng)驗(yàn)知識的重復(fù)利用。在重復(fù)利用中，升級后的工業(yè)流程使固有的工業(yè)軟件模塊得以內(nèi)化，如此經(jīng)年累月的循環(huán)往復(fù)，最終建立了難以被挑戰(zhàn)的技術(shù)壁壘。

工業(yè)軟件為保持生命力，始終體現(xiàn)行業(yè)最優(yōu)工藝或流程經(jīng)驗(yàn)，需不斷在實(shí)踐中更新改進(jìn)。而只有大量客戶使用，并反饋新的需求，工業(yè)軟件才能與時俱進(jìn)。工業(yè)軟件的成熟與進(jìn)步，與該行業(yè)工藝或流程的成熟和進(jìn)步，是同步的。工業(yè)軟件脫離客戶需求的改善，是沒有市場和發(fā)展空間的。

2.2 工業(yè)軟件依賴于持續(xù)的高研發(fā)投入

工業(yè)軟件持續(xù)不斷的基于客戶需求的經(jīng)驗(yàn)知識沉淀的本質(zhì)，導(dǎo)致研發(fā)軟件時需投入高額度資金與極長的時間。國外主流工業(yè)軟件企業(yè)的研發(fā)費(fèi)率基本高于10%，見圖1。例如提供工業(yè)軟件企業(yè)管理解決方案的SAP近10年平均研發(fā)費(fèi)用率14%，Synopsys作為設(shè)計(jì)自動化EDA方案的提供商，近10年平均其研發(fā)費(fèi)用率約達(dá)33%，提供的數(shù)字化設(shè)計(jì)以及解決方案的Autodesk近10年平均研發(fā)費(fèi)用率27%，提供工程仿真軟件與服務(wù)的ANSS近10年平均研發(fā)費(fèi)用率16%。

國內(nèi)工業(yè)軟件企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用率也維持在高水平，見圖2。例如提供電子設(shè)計(jì)自動化（EDA） 解決方案提供商的華大九天近4年平均研發(fā)費(fèi)用率49%，提供二、三維基礎(chǔ)設(shè)計(jì)、行業(yè)專屬設(shè)計(jì)、個性化定制及應(yīng)用技術(shù)服務(wù)及解決方案的中望軟件近4年平均研發(fā)費(fèi)用率32%，提供流程工業(yè)智能制造整體解決方案的中控技術(shù)近4年平均研發(fā)費(fèi)用率11%，提供煤炭行業(yè)安全生產(chǎn)管理信息化整體解決方案的龍軟科技近4年平均研發(fā)費(fèi)用率11%。

2.3 工業(yè)軟件發(fā)展依賴于政府的政策支持

工業(yè)軟件積聚企業(yè)技術(shù)知識，推動技術(shù)的更新?lián)Q代與廣泛運(yùn)用，在特點(diǎn)上為具有代表性的公共產(chǎn)品。為快速發(fā)展工業(yè)軟件，需不斷投入高額研發(fā)費(fèi)用。我國在工業(yè)軟件研究領(lǐng)域中缺失對核心數(shù)據(jù)的積聚，國外工業(yè)軟件憑借先進(jìn)性和成熟性對我國工業(yè)軟件的研發(fā)形成打壓，在這種情況下，工業(yè)軟件企業(yè)對政府政策產(chǎn)生極強(qiáng)的依賴性，政府有必要對工業(yè)軟件企業(yè)在政策與稅收方面予以有力支持，從而使研發(fā)的成本及風(fēng)險得以縮減。

3 工業(yè)軟件研發(fā)費(fèi)用歸集的依據(jù)

研發(fā)費(fèi)用的歸集以我國法律與出臺的政策為依據(jù)。工業(yè)軟件的研發(fā)費(fèi)用歸集也需按照國家政策法規(guī)對研發(fā)活動的定義，基于研發(fā)費(fèi)用歸集的方法嚴(yán)格歸集研發(fā)費(fèi)用。工業(yè)軟件企業(yè)一方面必須切實(shí)把握國家支持相關(guān)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展的歷史機(jī)遇，對優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享；另一方面也要按國家的相關(guān)制度合法合規(guī)歸集研發(fā)費(fèi)用，以避免相關(guān)行政與稅務(wù)處罰。

3.1 科技方面對研發(fā)活動的定義

《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引》將研發(fā)活動概括成“為有效地獲取新科技知識（不涵蓋人文、藝術(shù)、社科等），實(shí)質(zhì)性地改進(jìn)與優(yōu)化技術(shù)及服務(wù)和產(chǎn)品、創(chuàng)新工藝流程而施行的相關(guān)活動，旨在實(shí)現(xiàn)相應(yīng)的目標(biāo)”。

國際經(jīng)濟(jì)合作組織在研發(fā)屬性維度上將研發(fā)活動劃分為下列類型：基礎(chǔ)性、試驗(yàn)性、應(yīng)用性。其中試驗(yàn)性開發(fā)是指有效地運(yùn)用科學(xué)研究與所獲取的經(jīng)驗(yàn)，從而獲取新知識，為生產(chǎn)與研發(fā)新材料與設(shè)備及產(chǎn)品、優(yōu)化工藝與系統(tǒng)、升級相關(guān)服務(wù)，或?qū)σ褬?gòu)建的各項(xiàng)目加以實(shí)質(zhì)性地升級與改進(jìn)，從而施行的試制或中試或小試等系統(tǒng)及實(shí)驗(yàn)屬性的工作。

工業(yè)軟件為保持生命力，始終體現(xiàn)行業(yè)最優(yōu)工藝或流程經(jīng)驗(yàn)，需不斷在實(shí)踐中更新改進(jìn)。工業(yè)軟件通過長期持續(xù)的、多樣化生產(chǎn)制造場景中最優(yōu)化工藝路線、最高效經(jīng)驗(yàn)知識的沉淀，實(shí)現(xiàn)從量變到質(zhì)變，屬于試驗(yàn)性開發(fā)的研發(fā)活動。

3.2 會計(jì)制度方面對研發(fā)費(fèi)用核算的規(guī)定

國家會計(jì)準(zhǔn)則也對研究與開發(fā)進(jìn)行了明確的定義。工業(yè)軟件的研發(fā)費(fèi)用歸集也需按照國家政策法規(guī)對研發(fā)活動的定義，基于研發(fā)費(fèi)用歸集的方法嚴(yán)格歸集研發(fā)費(fèi)用。工業(yè)軟件企業(yè)研發(fā)的成本在當(dāng)期損益中計(jì)入。在一定條件與環(huán)境下，工業(yè)軟件企業(yè)將研究開發(fā)時支出認(rèn)定成無形資產(chǎn)。

工業(yè)軟件企業(yè)以會計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)容為依據(jù)，有效地區(qū)分研發(fā)及非研發(fā)性活動；對于科技項(xiàng)目，嚴(yán)格區(qū)分專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)與自籌經(jīng)費(fèi)。如研發(fā)支出使資本化條件得以滿足，可施行資本化處理，同時在相應(yīng)的年限中進(jìn)行攤銷。

3.3 稅收法律對研發(fā)費(fèi)用歸集的要求

財(cái)稅〔2015〕119號文件明確了不適用稅前加計(jì)扣除范圍，包括：第一，常規(guī)升級產(chǎn)品服務(wù)費(fèi)；第二，直接運(yùn)用某項(xiàng)成果費(fèi)；第三，工業(yè)軟件企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品化之后，為客戶所提供的技術(shù)性支撐；第四，重復(fù)性或者粗略地轉(zhuǎn)變既有的產(chǎn)品、技術(shù)、服務(wù)、材料、裝置、工藝；第五，市場調(diào)研；第六，常規(guī)流程或服務(wù)、運(yùn)維質(zhì)量控制；第七，藝術(shù)、人文、社科等研究。同時，該文件要求：針對加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用根據(jù)項(xiàng)目設(shè)定輔助性賬目，歸集核算年度內(nèi)相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用。

工業(yè)軟件企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集，特別是在加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時，需根據(jù)國家稅收法規(guī)政策歸集，不適用稅前加計(jì)扣除則在歸集時予以排除。對工業(yè)軟件企業(yè)來說，尤其要注意軟件的常規(guī)性升級服務(wù)，對顧客的技術(shù)服務(wù)、軟件的簡單升級改造、軟件的測試分析、售后支持等發(fā)生的費(fèi)用均不得歸集為研發(fā)費(fèi)用。

4 工業(yè)軟件研發(fā)費(fèi)用歸集的方法與流程

4.1 工業(yè)軟件企業(yè)研發(fā)活動的一般流程

類似一般的項(xiàng)目管理，軟件研發(fā)的一般流程見圖3。

（1）研發(fā)產(chǎn)品規(guī)劃階段。市場營銷部門根據(jù)市場需求及競爭對手情況提出公司的產(chǎn)品研發(fā)建議，各產(chǎn)品線根據(jù)實(shí)施中發(fā)現(xiàn)的高頻問題或客戶需求提出產(chǎn)品研發(fā)建議，經(jīng)綜合評審后，形成公司年度研發(fā)方案。

（2）可行性研究階段。基于公司年度研發(fā)方案，研發(fā)機(jī)構(gòu)撰寫可行性報(bào)告，明確該產(chǎn)品研發(fā)是否可以實(shí)施。

（3）研發(fā)立項(xiàng)階段。以通過評審為基礎(chǔ)的可行性報(bào)告，正式予以研發(fā)立項(xiàng)，并制訂產(chǎn)品規(guī)劃，包括產(chǎn)品研發(fā)線路、目標(biāo)功能需求等。規(guī)劃產(chǎn)品與服務(wù)后有效地制訂研發(fā)產(chǎn)品計(jì)劃。

（4）產(chǎn)品研發(fā)階段。研發(fā)立項(xiàng)后制訂計(jì)劃，進(jìn)行需求分析及功能評審、產(chǎn)品設(shè)計(jì)及設(shè)計(jì)評審。嚴(yán)格按計(jì)劃推進(jìn)產(chǎn)品研發(fā)，并進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)的里程碑評審。產(chǎn)品開發(fā)功能點(diǎn)后，進(jìn)行產(chǎn)品測試。

（5）產(chǎn)品驗(yàn)收階段。產(chǎn)品研發(fā)完成，功能相對穩(wěn)定后，進(jìn)行產(chǎn)品驗(yàn)收。針對驗(yàn)收評審中提出的問題，進(jìn)行產(chǎn)品功能完善后，最終正式終驗(yàn)。

（6）產(chǎn)品發(fā)布時期。驗(yàn)收完產(chǎn)品之后，向公司內(nèi)部或者外部正式發(fā)布。

（7）產(chǎn)品結(jié)項(xiàng)。對研發(fā)產(chǎn)品時的各類過程文檔，以及最后版本進(jìn)行歸檔。

4.2 研發(fā)項(xiàng)目的管控方法

一般情況下，項(xiàng)目研發(fā)應(yīng)施行相應(yīng)的活動。立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目要滿足一定的標(biāo)準(zhǔn)，以符合研發(fā)活動的定義。體現(xiàn)在下列層面：一是內(nèi)容存在創(chuàng)新，比如獲得了新知識、新技術(shù)、新工藝、新材料、新產(chǎn)品或新標(biāo)準(zhǔn)等；二是研發(fā)項(xiàng)目要有明確的周期安排，在立項(xiàng)報(bào)告中要有明確的規(guī)劃，在規(guī)劃中要有具體的里程碑計(jì)劃，以確保研發(fā)項(xiàng)目按計(jì)劃的時間和方向開展；三是項(xiàng)目研發(fā)時，需合理配置研發(fā)人員，尤其不要把行政管理職能的人員列入研發(fā)人員名單中；四是研發(fā)立項(xiàng)時，需進(jìn)行預(yù)算，在核算中要有輔助賬記錄，確保研發(fā)費(fèi)用歸集準(zhǔn)確，研發(fā)開支在可控范圍內(nèi)；五是要有明確的科技成果，通過軟著、版權(quán)、專利、鑒定成果報(bào)告、科技進(jìn)步獎等多種形式將科研成果展示出來。

4.3 具體費(fèi)用科目的歸集方法

我國在限定研發(fā)費(fèi)用時指出并非研發(fā)時所發(fā)生的全部費(fèi)用均羅列于研發(fā)費(fèi)用之列。工業(yè)軟件企業(yè)需把握國家支持工業(yè)軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的機(jī)遇，對優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享；同時根據(jù)國家的相關(guān)制度合法合規(guī)歸集研發(fā)費(fèi)用，避免相關(guān)行政與稅務(wù)處罰。

工業(yè)軟件企業(yè)歸集研發(fā)費(fèi)用時需遵守國家相關(guān)法規(guī)，同時為保證歸集的有效性，滿足稅收加計(jì)扣除的要求，工業(yè)軟件企業(yè)需注意一些細(xì)節(jié)，內(nèi)容包括：為員工支出的費(fèi)用即直接研發(fā)者的薪酬、社保與醫(yī)保費(fèi)、工傷與失業(yè)險費(fèi)、生育保險費(fèi)與公積金、為外聘者支付的勞務(wù)費(fèi)等。對于工業(yè)軟件企業(yè)來說，軟件開發(fā)成本主要是人力成本，人員人工費(fèi)用是研發(fā)費(fèi)用的主要支出方面。為確保軟件開發(fā)企業(yè)歸集的研發(fā)人工費(fèi)用符合稅法要求，需特別注意：首先是合理確定研發(fā)人員。工業(yè)軟件企業(yè)應(yīng)通過合理的組織架構(gòu)，或者對人員職種的確定，明確公司研發(fā)人員的具體范圍。研發(fā)項(xiàng)目的開展應(yīng)主要是通過研發(fā)人員的工作得以實(shí)施。要注意如果涉及董監(jiān)高等高級管理人員，也列入研發(fā)人員范疇，要特別考證其合理性。其次是確保研發(fā)工時記錄的準(zhǔn)確性。工業(yè)軟件研發(fā)人員針對研發(fā)項(xiàng)目的投入要準(zhǔn)確記錄在具體的研發(fā)項(xiàng)目上。假如工作內(nèi)容涉及研發(fā)者施行的非研發(fā)項(xiàng)目，要將該研發(fā)人員的人工成本按工時合理分配到研發(fā)項(xiàng)目上。并且，研發(fā)者工作的主要內(nèi)容是研發(fā)工業(yè)軟件企業(yè)的相關(guān)項(xiàng)目，其主要工作應(yīng)在研發(fā)項(xiàng)目上，所以研發(fā)人員投入的研發(fā)工時應(yīng)占其總工時的至少80%。最后，嚴(yán)格管控非研發(fā)人員的研發(fā)投入工時，從邏輯上，非研發(fā)人員一般無法勝任研發(fā)項(xiàng)目的工作^［6］。

直接投入費(fèi)用包括：第一，原材料費(fèi)；第二，研發(fā)及制造中間試驗(yàn)品及模具的費(fèi)用；第三，項(xiàng)目研發(fā)時的運(yùn)維設(shè)備儀器費(fèi)用、調(diào)試與維修檢驗(yàn)費(fèi)用。對于工業(yè)軟件企業(yè)來說，尤其注意區(qū)別此項(xiàng)投入用在研發(fā)還是在生產(chǎn)方面。要通過合理的內(nèi)部管理制度予以區(qū)分。內(nèi)部的物料傳遞單據(jù)要及時保存并按公司制度批準(zhǔn)其出入庫。

設(shè)計(jì)實(shí)驗(yàn)費(fèi)指設(shè)計(jì)新產(chǎn)品及新工藝費(fèi)用、試驗(yàn)臨床藥品費(fèi)、試驗(yàn)開發(fā)技術(shù)費(fèi)；需注意的是歸集范疇中不計(jì)入批量化大規(guī)模商業(yè)化生產(chǎn)的工裝準(zhǔn)備與工程費(fèi)用。

5 結(jié)語

為使我國和經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家間基于工業(yè)軟件方面的差距得以快速地縮減，國家為工業(yè)軟件企業(yè)提供政策方面的有力支持。一方面，工業(yè)軟件企業(yè)須切實(shí)把握國家支持相關(guān)產(chǎn)業(yè)所賦予的機(jī)遇，對優(yōu)惠政策應(yīng)享盡享；另一方面也要按國家的相關(guān)制度合法合規(guī)歸集研發(fā)費(fèi)用，以避免相關(guān)行政與稅務(wù)處罰。

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收稿日期：2022-12-11

作者簡介：

李韶江，男，1981年生，碩士研究生，會計(jì)師，主要研究方向：企業(yè)財(cái)務(wù)管理。