大數據審計模式在土地資源審計中的應用研究

摘要：大數據審計模式是將先進的大數據技術融入審計流程的一種新型審計模式，其技術特征包括審計理念的先進性、審計工作的高效性、審計評價的宏觀性。土地資源審計是審計人員通過審查、監督和評價相關土地資源資產的使用和管理情況的一項專項審計，其內容主要包括土地資源資產專項資金使用、土地項目建設、土地政策落實、土地資源管理等方面。大數據審計模式在土地資源審計中的運作流程包括審計準備、審計實施、審計報告和整改，其運行保障條件包括政策法規、審計組織、現代信息技術及專業能力等方面。

關鍵詞：土地資源審計；大數據審計模式；運作流程；保障條件

*基金項目：國家社科基金項目“基于腐敗治理現象的國家審計問責機制優化與實施路徑研究”（18BZZ062）階段性研究成果。

0 引言

2023年，一個新的AI概念——ChatGPT興起，這個人工智能技術即將在各行各業掀起一波改革創新潮流。如今，越來越多的新興信息技術為審計行業帶來了新的機遇和挑戰，如云計算大力提高了數據計算速度、區塊鏈加強審計線索的驗證性、人工智能為審計人員提供更便捷的數據處理方案等。土地是一種重要的稀缺資源，其對于我國經濟社會發展具有不言而喻的作用，但土地資源利用不當、腐敗等問題頻出，這就要求審計機關介入進行強有力的審查監督。而強有力的審計監督需要匹配更先進的審計技術，從而增強審計的問題剖析能力、審計洞察能力、審計建議的前瞻性，大數據技術則在這些方面提供極大的增益效果。因此，當前大數據審計模式應用于土地資源審計的研究具有一定的重要性和必要性，通過對大數據審計模式的概念及其技術特征、大數據審計模式在土地資源審計中的運作流程，以及大數據審計模式在土地資源審計中的實施保障展開討論，以期為土地資源審計模式的創新提供依據和建議。

1 大數據審計模式的概念及其技術特征

1.1 大數據審計模式的概念及其提出背景

“大數據”（Big Data），又稱巨量資料，其蘊含的資料量規模巨大，以致需要利用更先進的數據處理工具來實現數據目的?！按髷祿边@一概念最早由研究機構麥肯錫在2011年提出，其將大數據定義為是一種數據集合。研究機構高德納則認為“大數據”是一種信息資產，利用新的處理模式可以產生更強的決策力、洞察發現力和流程優化能力。適配大數據的相關技術在信息和科技的發展下不斷豐富，包括大規模并行處理（Massive Parallel Processor，MPP）數據庫、數據挖掘、分布式數據庫（Distributed Data Base，DDB）、互聯網、云計算平臺等，通過這些大數據技術，數據得到專業化處理并實現一定程度的增值，這也為大數據技術運用到各行各業提供了充分必要的條件。在2015年全國審計工作會議上，時任審計署審計長劉家義指出，大數據對于我國審計信息化建設具有不可替代的作用。2019年12月，中國審計學會召開的“大數據審計理論與實踐研究”合作課題成果匯報交流暨專題研討會則深入探討了我國大數據審計模式的應用。2021年10月，習近平在十九屆中共中央政治局第三十四次集體學習時強調，互聯網、大數據、云計算、人工智能、區塊鏈等技術在近幾年來加速創新，日益融入經濟社會發展各領域全過程。2022年10月，黨的二十大報告也再一次重申科技強國、科技強審的重要性和必要性。

因此，可以說大數據審計是審計信息化發展的一種重要表現。大數據審計模式是信息時代的新興產物，其通過將先進的大數據技術融入審計流程當中，極大程度上拓展審計廣度、延展審計深度，從而提升審計建議的針對性和宏觀性，充分發揮審計監督、鑒證、評價等功能。

1.2 大數據審計模式的技術特征

國際商業機器公司（International Business Machines Corporation，IBM）提出，大數據具有5V特征：Volume（大量）、Velocity（高速）、Variety（多樣）、Value（低價值密度）、Veracity（真實性）。審計作為一種獨立的監督、鑒證、評價活動，其在先進技術的加持下充分發揮功能?；诖髷祿奶卣骱蛯徲嫎I務工作特質，大數據審計模式的技術特征體現在審計理念的先進性、審計工作的高效性和審計評價的宏觀性上。

1.2.1 審計理念的先進性

大數據審計模式的運用離不開先進審計理念的指導。當前，先進審計理念包括審計全覆蓋理念、績效審計理念等。在審計全覆蓋理念下，大數據審計模式利用數據挖掘技術能夠搜集到海量、全面、多樣的審計數據，不僅對于被審計單位的財務數據（結構化數據）搜集更加詳盡，還能夠獲取其他相關非結構化數據，例如新聞報道等文本信息?；谶@些足夠全面的數據，審計人員的視野更加開闊，對總體也有了翔實的把握，精準發現疑點，從而集中精力應對審計問題，這也就實現了審計全覆蓋。在績效審計理念下，審計人員更加關注審計項目是否達到預期效益，其投入和產出是否合理經濟等，而大數據審計模式所具備的大數據審計平臺能夠實時獲取和跟蹤相關數據，并嵌入相關指標模型，得以快速計算并持續反映審計項目的績效性等目標。

1.2.2 審計工作的高效性

審計工作的高效性反映在審計洞察力和審計處理問題速度的兩個方面。審計洞察力方面，在大數據審計平臺中，對于海量數據的處理，審計人員利用數據分析技術，對相似項目進行橫向對比，對同一項目進行縱向分析，將數據多維處理，并設置安全閾值。對在安全閾值之下的項目在進行細化區分，層層剖析，深度挖掘疑點，加大審計疑點挖掘的精準度。而對于安全閾值之上的項目，利用大數據的關聯性進行全范圍核查，進一步區分審計疑點的類型，以點帶面找到其中的問題。此外，大數據審計模式利用數據可視化工具，其所能呈現的審計線索也更加完整和具體，利于審計人員直觀高效找到問題，提高審計洞察力。審計處理問題的速度方面，大數據審計平臺的構建是運行大數據審計模式的必要條件，也是提高審計工作高效性的重要工具。在開展大數據審計過程中，審計人員通過獲得授權，連接被審計單位的數據接口，獲取被審計單位的資料導入到大數據審計平臺中，大量減少了審計人員機械重復的手工審計和現場審計。大數據審計平臺中還可以實時更新審計數據，及時為審計人員提供最新的信息。大數據審計平臺中嵌入了云計算、大數據技術等高速數據計算處理工具，促使審計人員更快篩選審計疑點，并進行分散核查。大數據審計平臺中還有更多開發的審計模型，對類似審計問題的處理能夠以模型進行處理，優化審計流程。總體而言，大數據審計模式能夠提高審計效率，使得審計人員從蕪雜、重復的工作中解放出來，發現更多問題，集中解決重難點。

1.2.3 審計評價的宏觀性

首先，大數據審計平臺的服務器存儲每個審計項目的數據，使得審計項目全生命周期的數據都得到完整保存，這是審計評價宏觀性這一技術特征的必要數據基礎^[1]；其次，大數據平臺中所獲取的審計數據包括結構化數據和非結構化數據，通過數據處理技術進行橫向、縱向對比，這些數據得以呈現更多信息，實現信息增值，能反映整個審計項目的宏觀生態，這為審計人員的站位提供更為寬泛的視野；最后，大數據審計模式評價的宏觀性，還體現在其對于研究型審計的增益效果。大數據審計平臺上的關聯數據挖掘功能，在呈現全樣本數據的情形下，使得審計人員能夠關聯和提煉其他類似審計案例的共性和關鍵信息，更好地完成業務的審計評價工作，同時按照統一的標準完成審計報告工作，為類似案例生成更多經驗參考，提高此類業務的審計評價能力。

2 大數據審計模式在土地資源審計中的運作流程

2.1 土地資源審計的涵義、目標和內容

2.1.1 土地資源審計的涵義

關于土地資源審計的涵義，王卓華^[2]認為，土地資源審計不同于其他審計，它的審計對象為土地，也就具有地塊面積不易丈量、區域難以界定、實地查看費時費力等特點。李琬珩^[3]認為，土地資源審計通過關注和反映土地資源腐敗的預防和管理績效，在控制和懲戒領導干部在這方面的貪污腐敗具有關鍵作用。馬志娟等^[4]認為，土地資源審計的審計對象是涉及土地資源有關的開發、利用、監管、保護等活動，還包括當地領導干部責任履職情況。

2.1.2 土地資源審計的目標

土地資源審計目標是指土地資源審計實踐活動的預期效果和最終境地。關于土地資源審計的目標，羅勇^[5]認為，土地資源審計的一大目標就是推動土地資源領域的公平性，從而更好地服務人民。顧奮玲和杜冰青^[6]認為，土地資源審計以完善國土利用開發、嚴守耕地紅線、保障國土利益為審計目標。馬志娟等認為^[7]，土地資源審計的總體目標是實現促進土地資源的可持續開發和利用，具體目標包括財務信息、非財務信息、土地管理制度和土地管理行為4個方面，項目目標則是根據實際情況而設置的具體可行的要求。

2.1.3 土地資源審計的內容

土地資源審計內容是指土地資源審計主題和審計目標的綜合。審計主題范圍越寬廣，審計目標要求越高，其審計內容就越豐富。關于土地資源審計的內容，顧奮玲和吳佳琪^[7]認為，土地資源審計的內容應圍繞土地資源的政策落實情況、項目建設情況、專項資金使用情況、資源變動情況等方面展開業務。馬志娟等^[4]認為，土地資源審計內容包括資金管理使用情況、土地資源稟賦信息、政策知行執行情況和土地資源管理利用4個方面。成慶^[8]認為，自然資源資產審計工作應重點剖析當地土地、水、森林、土壤等重要的資源保護情況，充分掌握政府單位重點生態工作任務，關注生態環保問題的落實整改。

綜上所述，本文認為，土地資源審計是審計人員通過審查、監督和評價相關土地資源資產的使用和管理情況的一項專項審計。土地資源資產審計總目標是指獨立提供與土地資源管理、分配和使用有關的公共受托責任履行情況的鑒證信息，其具體目標要素則包括真實性、合規性、經濟性、效率性、效果性。其內容主要重點關注土地資源資產專項資金使用、土地項目建設、土地政策落實、土地資源管理等方面，從而實現促進土地資源資產可持續使用和發展、提高土地資源資產價值、優化土地資源資產管理等總體目標。

2.2 大數據審計模式在土地資源審計中的運作流程

土地資源審計的特征包括審計涉及部門的廣泛性、審計時間與涉及地域的不確定性、審計對象逐次增加、審計機關審計目標進一步拓展、審計覆蓋面逐漸擴大^[6]。而傳統的抽樣審計、現場審計模式等存在著審計目標不完整、數據缺失、責任主體界定模糊、審計延伸度不夠等問題^[9-10]，這在很大程度上是由于審計模式不夠先進。而大數據審計模式在土地資源審計的運作可以極大程度上提高審計效果和效率。本文認為，大數據審計模式在土地資源審計的運作路程主要包括審計準備、審計實施和審計報告與整改等內容，見圖1。

2.2.1 審計準備

審計準備階段主要包括成立領導小組和制定審計計劃。土地資源審計是一項國家審計項目，相關規劃和決策需要一個領導小組進行討論決定。因此在大數據審計模式下，審計業務主管部門應在大數據審計平臺中構建一個領導指揮平臺，授予領導小組成員權限進行規劃和決策。

審計計劃則包括明確審計主體和實施對象、進行初步風險評估和確定審計重點等。對于明確審計主體和實施對象的過程中，審計項目組應組織成員學習和了解相關土地政策，對審計對象有整體把握，總體分析各類土地資源的范圍、資金覆蓋、建設項目等，審查土地資源政策落實、土地資金流動和項目建設的真實性、合規性、經濟性、效率性和效果性（見表1），以及關注相關業務主管單位領導干部的履職情況。同時，統一工作小組的交流平臺、工作匯報口徑等基本操作規范。最后，基于大數據平臺的數據庫中類似案例總結歷史經驗，并結合此次項目進行初步風險評估并確定審計重點。

2.2.2 審計實施

在大數據審計模式中，審計實施階段重點借助現代先進信息技術來完成。

（1）數據采集。

首先，大數據審計平臺中的土地資源影像資料由兩部分組成，一部分是歷史遙感（Remote Sensing，RS）影像信息；另一部分則是結合土地的變化情況而采集、規劃、測繪等土地資源監管的新的遙感影像數據，并將這部分土地資料輸入地理信息系統（Geographic Information System，GIS），對相關土地資料的地理位置、面積范圍、屬性數據進行定位、計算和查看，并進行坐標的轉換以及疊加分析等多樣操作。其次，對于土地資源審計所涉及的其他數據，例如資金流水、項目建設資料等，審計人員通過連接被審計單位的數據庫，將所需資料導入到審計平臺中。最后，對于非結構化數據，大數據審計平臺通過互聯網、數據挖掘等技術從新聞媒體、第三方平臺上獲取相關的所有信息。在數據采集這一階段中，運用大數據技術完成審計取料工作。

（2）數據分析。

在大數據審計平臺中通過嵌入地理信息系統，并結合數據處理技術（如SQL技術、云計算等）將來自多渠道的、不同種類的各類數據進行空間坐標、要素合并及格式等進行清洗、轉換、處理，轉化成土地資源審計的數據庫。將現有的土地資源數據與其他影像、圖斑進行疊加對比、相交篩選，例如永久基本農田保護圖斑、土地衛片執法影像、土地開發數據、城鄉土地規劃數據、土地利用變更調查數據等，從而獲得存在疑點的圖斑影像。在數據分析過程中，還需要結合數據挖掘的非結構化數據、外部獲取的其他信息進行綜合分析。

（3）疑點核查。

經過上述步驟產生的疑點也未必反映真實問題，由于數據口徑未必完全統一、數據時效性等原因，相關疑點還需要進一步進行核查。通過在大數據審計平臺上的審計經驗總結，審計人員可以根據一些重點問題進行針對性處理，例如在劉京等^[11]2019年的研究中，他們認為，土地疑點問題包括耕地的保護情況、土地建設用地違規建設情況、建設用地空置情況等。因此對于疑點核查有多種方法：一是審閱、審查H區政府及土地使用單位所提供的招投標計劃書、審批文件、報批材料和其他資料等；二是實地勘驗，對相關土地資源利用狀況、使用現狀等，審計人員可利用手持的全球移動定位系統（Global Positioning System，GPS）等技術進行實地勘查；三是詢問，審計人員以書面或口頭的方式向政府公職人員及土地出讓單位相關人員，例如：財務、經辦人、審批當事人等了解土地情況并記錄；四是再計算，對H區政府及土地使用單位所提供的有關資料數據進行利用數據處理技術進行核對計算；五是集中分析，在大數據平臺中利用數據的關聯性運用橫、縱向比較等方法精準找出問題并準確應對。

2.2.3 審計報告與整改

在大數據審計平臺中，審計人員所發現的疑點問題以及相應的應對結果等都在實時上傳系統，系統根據前期設置的一套審計報告模板自動生成初版的審計報告。審計人員這時只需要通過最終的結果來對初版的審計報告進行細化性的修改。大數據審計模式下的土地資源審計也是一種邊審邊改的模式，得益于大數據審計平臺中高效的處理技術，審計人員能夠及時發現問題，并將這些問題最快反映到被審計單位（如自然資源部門、林業局、農業局等），相關問題也能得到及時處理和整改，降低土地資源損耗等不利因素的發生。

3 大數據審計模式在土地資源審計中的實施保障

大數據審計模式在土地資源審計中的運行需要多方面的保障條件。成慶^[8]認為，資源審計優化路徑應不斷創新審計技術方法，建設審計人才隊伍。王藝等^[12]認為，當前應繼續推進大數據技術的應用，實現審計技術、審計模式的創新，從而提高審計質量和效率。劉應滿等^[13]認為，應做強審計力量配備，做好審計服務保障。本文認為，應從政策法規、審計組織、現代信息技術、審計人員專業能力等方面來全面保障大數據審計模式在土地資源審計的運行。

3.1 政策法規保障

大數據審計模式在土地資源審計中的應用需要制定對應的政策法規來提供依據、指引和保障。而完善土地資源大數據審計模式的政策法規可以從以下5個方面開展：一是對制定有關基礎數據的規范，包括數據存儲安全規范、數據共享規范以及數據公開規范等；二是制定有關搭建大數據審計平臺的規范，指引和鼓勵各主管部門建立審計分析平臺，并對利用大數據審計模式的進行數據收集、存儲、分析的整個流程操作提供指導，促進大數據技術和審計工作的有機結合；三是制定大數據背景下土地資源審計數據保密規范的法律體系，對相關主體（如審計局、農業局、林業局、水利局等部門單位）的數據保密責任義務進行明確規定，加大對泄露數據人員的處罰力度；四是各業務主管部門應根據部門實際業務內容，頒布相關大數據審計模式下的審計業務操作規范，如土地資源審計中應規范對有關地理信息系統、遙感技術的操作和應用。

3.2 審計組織保障

大數據審計模式的運行需要適配更靈活先進的審計組織方式。首先，在大數據審計平臺中，應建立一個統一的領導指揮平臺，主要集中規劃和進行重大決策，提高決策的科學合理化。其次，審計組織模式應更傾向于扁平化和網絡化管理，一方面，利用大數據平臺實現多部門、多層級的信息共享，提高審計人員對審計信息變化的感應能力和反應能力；另一方面，網絡化管理要融合更多主體力量參與分析，如和紀檢、內審、檢察等部門實現協同治理，與社會公眾、新聞媒體形成內外合力等。最后，大數據審計組織模式下更要做好人力資源管理工作，對于人才、團隊的安排配置講究專業性和科學化，包括數據平臺基礎建設人員、數據技術應用分析人員等。

3.3 現代信息技術保障

“科技強審”是審計信息信息化發展的必由之路，當前應堅持用現代先進信息技術之“矢”射土地資源審計工作任務之“的”，實現土地資源審計疑點精準定位和精確打擊，提高審計質效發展的新高度。遙感、地理信息系統、全球衛星導航系統（Global Navigation Satellite System，GNSS）引入土地資源審計中，極大程度上實現了全面分析、快速定位和精準打擊的效率。遙感技術通過綜合性探測技術能夠將實際土地范圍精準記錄并上傳系統，審計人員還通過衛星導航系統搜集到相對應地點24小時三維位置、速率和時間信息等，借助地理信息系統對土地數據進行整理和分析，創建空白地圖添加遙感影像圖斑信息對比遙感圖片上的具體位置，找出疑點并針對核查。同時，在地理信息系統和大數據審計平臺的結合下，審計人員運用數據挖掘和數據分析處理技術加大數據處理速度。在現代信息技術保障下，土地資源審計大大減少了現場勘察的時間和精力，海量的數據也為全覆蓋審計提供了新的技術路徑，審計人員更能集中精力分析疑點，增進審計成效。

3.4 專業能力保障

審計人員的專業能力素質是大數據審計模式運行的根本保障。在土地資源審計中，不斷應用先進的大數據技術及方法，從海量數據中發現疑點，集中審計力量精準打擊和突破，切實提高數據的分析效率，這就需要審計人員在提高審計專業能力的基礎上，更要加強大數據背景下的審計實踐能力。對于審計機關來說，要加強人力管理，對于土地資源審計的人力資源配置時，可以從多領域調配專業配置度高、資源審計業務能力強的人員配合組隊；同時，也要注重對審計隊伍的日常技術培訓，加強對土地資源領域相關制度規范的學習，鍛煉大數據技術方法的應用能力。對于審計人員來說，大數據時代下信息技術不斷發展，審計人員也應不斷更新自身的知識儲備，加強對先進理念的學習和運用，加強研究型審計，積極在土地資源審計實踐中運用大數據審計來提高效率，邊審邊研，探索在土地資源審計中更高效的審計技術方法。

4 結語

大數據審計模式通過將先進的大數據技術融入審計流程當中，極大程度上拓展審計廣度、延展審計深度，從而提升審計建議的針對性和宏觀性，充分發揮審計監督、鑒證、評價等功能，它的技術特征包括審計理念的先進性、審計工作的高效性、審計評價的宏觀性。而土地資源審計是審計人員通過審查、監督和評價相關土地資源資產的使用和管理情況的一項專項審計，其內容主要重點關注土地資源資產專項資金使用、土地項目建設、土地政策落實、土地資源管理等方面，從而實現促進土地資源資產可持續使用和發展、提高土地資源資產價值、優化土地資源資產管理等總體目標。土地資源資產審計的具體目標則包括真實性、合規性、經濟性、效率性、效果性。本文認為，大數據審計模式在土地資源審計中的運作流程包括審計準備、審計實施（數據采集、數據分析、疑點核查）、審計報告與整改3個階段，其實施保障包括政策法規保障、審計組織保障、現代信息技術保障、專業能力保障。

參考文獻

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收稿日期：2023-2-28

作者簡介：

華炯，女，1975年生，碩士研究生，高級會計師、高級統計師，主要研究方向：政府會計制度、財政績效評價、內部控制和審計。

宋夏云，男，1969年生，博士研究生，教授，博士研究生導師、博士后合作導師，主要研究方向：審計和內部控制。