新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)踐與思考

吳 倩

（作者單位：江蘇大學(xué)附屬醫(yī)院）

一、前言

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的研究主要是基于新經(jīng)濟(jì)環(huán)境，對(duì)其進(jìn)行深入分析和探究，并提出相應(yīng)的解決措施。在新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容更加豐富，并且與醫(yī)院的實(shí)際情況相結(jié)合，對(duì)其發(fā)展有一定的指導(dǎo)意義。我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善，醫(yī)療行業(yè)改革也在逐漸深化，這就要求醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作要適應(yīng)時(shí)代的變化與需求，加強(qiáng)對(duì)自身的管理，從而提高醫(yī)院的整體競(jìng)爭(zhēng)力。

二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理基本理論

2006 年，國(guó)內(nèi)頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)領(lǐng)域重大改革開(kāi)始的標(biāo)志，這個(gè)新準(zhǔn)則的頒布不僅對(duì)國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的深入研究具有積極的作用，同時(shí)也加快了國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向國(guó)際化發(fā)展的速度。相比我國(guó)2006 年之前的舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有以下幾點(diǎn)特征：首先，資產(chǎn)負(fù)債表得到了足夠重視，徹底轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)的忽視資產(chǎn)負(fù)債表、重視利潤(rùn)的觀念；其次，各項(xiàng)規(guī)定都體現(xiàn)了向國(guó)際化規(guī)定靠攏的趨勢(shì)。在制定會(huì)計(jì)計(jì)算原則、計(jì)量屬性等諸多環(huán)節(jié)和領(lǐng)域都是依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行的；再次，較之前，在成本核算和計(jì)算資產(chǎn)損失等過(guò)程中具有重大的突破。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)當(dāng)前的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理具有重要的促進(jìn)作用，自其實(shí)施以來(lái)，國(guó)內(nèi)各醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作和經(jīng)濟(jì)效益都有了明顯的提高。與此同時(shí)，還提高了國(guó)內(nèi)醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作人員對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的重視程度，推進(jìn)了國(guó)內(nèi)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作的順利開(kāi)展。通過(guò)這些特征和含義的闡述，對(duì)國(guó)內(nèi)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有了進(jìn)一步的全新理解，以便在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，對(duì)國(guó)內(nèi)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的實(shí)踐情況進(jìn)行細(xì)致的分析，提出有實(shí)踐意義的對(duì)策建議。

（一）醫(yī)院財(cái)務(wù)管理職能

醫(yī)院管理的主要職能是對(duì)醫(yī)院的資金流動(dòng)進(jìn)行有效地控制和監(jiān)督，并對(duì)其使用過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性以及有效性等方面做出分析；同時(shí)財(cái)務(wù)管理還能夠?yàn)獒t(yī)院的決策提供一定的依據(jù)；通過(guò)財(cái)務(wù)管理的工作可以使醫(yī)院的資產(chǎn)負(fù)債表的編制更加準(zhǔn)確，從而使醫(yī)院的償債能力得到提升。

（二）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理特征

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容更加全面，對(duì)其進(jìn)行了更為詳細(xì)的規(guī)定和補(bǔ)充[1]。具體體現(xiàn)在以下幾點(diǎn)：1.成本效益。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下醫(yī)院對(duì)醫(yī)療產(chǎn)品都要進(jìn)行嚴(yán)格的控制和監(jiān)督，這就要求在醫(yī)院對(duì)醫(yī)療器材的采購(gòu)、運(yùn)輸、儲(chǔ)存等各個(gè)環(huán)節(jié)的工作都有詳細(xì)的規(guī)定與約束，同時(shí)還要建立相應(yīng)的制度來(lái)規(guī)范這些行為，使其能夠更好地為醫(yī)院服務(wù)。2.全面預(yù)算的管理方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，不僅要考慮到資金使用情況，還需要根據(jù)自身實(shí)際狀況，制定出合理的計(jì)劃方案，并通過(guò)科學(xué)的計(jì)算來(lái)確定各項(xiàng)支出的比例關(guān)系，從而達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。3.權(quán)責(zé)利的結(jié)合分析。權(quán)責(zé)利的運(yùn)用是為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，而不是單純強(qiáng)調(diào)權(quán)利的分配和利用。

（三）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下我國(guó)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理目標(biāo)

醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是指醫(yī)院在進(jìn)行財(cái)務(wù)預(yù)算時(shí)要達(dá)到的預(yù)期結(jié)果。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)我國(guó)醫(yī)療事業(yè)的發(fā)展有著重要的意義和影響。首先，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)我國(guó)的醫(yī)院來(lái)說(shuō)是一個(gè)重大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，可以促進(jìn)醫(yī)院的改革與進(jìn)步，使其在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的地位得到提高[2]。其次，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)也會(huì)給醫(yī)院帶來(lái)一些負(fù)面影響，比如說(shuō)會(huì)使部分醫(yī)院資金出現(xiàn)短缺，這就需要我們重新審視并制定出適合醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度。最后，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的主要目標(biāo)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性收入、投資性支出、籌資性費(fèi)用等的核算與計(jì)量，加強(qiáng)對(duì)成本的控制與預(yù)算。新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施要求醫(yī)院的管理者必須重視對(duì)產(chǎn)品的研發(fā)以及生產(chǎn)的投入力度，從而使醫(yī)療的服務(wù)水平得到提高。因此需要建立起一套完整的體系來(lái)規(guī)范各部門(mén)的工作流程，并通過(guò)完善的機(jī)制來(lái)保證這些措施的執(zhí)行到位。

三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題

在新的會(huì)計(jì)制度下我國(guó)醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展速度較快，但也存在一些問(wèn)題。

（一）投資盲目

目前我國(guó)醫(yī)院的投資項(xiàng)目主要有銀行存款、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期性的投資等，而這些投資的金額一般都較大且具有一定的不確定性，因此對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理造成了一定影響和風(fēng)險(xiǎn)。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下醫(yī)院可以根據(jù)自身的實(shí)際情況選擇不同的融資方式，但是由于醫(yī)院的資金來(lái)源渠道較多，所以在籌集資金過(guò)程中，要充分考慮到各種因素的影響程度，盡量減少不必要的成本支出，從而降低財(cái)務(wù)的損失與風(fēng)險(xiǎn)[3]。另一方面很多醫(yī)院的管理者為了提高自己的經(jīng)濟(jì)利益，盲目進(jìn)行了一些不合理的投資行為，導(dǎo)致許多醫(yī)療設(shè)備以及藥品的價(jià)格不斷上漲，甚至出現(xiàn)虧損的現(xiàn)象；同時(shí)部分醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)水平不高，對(duì)國(guó)家的新會(huì)計(jì)制度的理解不夠，不能正確解讀新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，這就使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理面臨著巨大的挑戰(zhàn)與壓力。

（二）缺乏流動(dòng)資金

由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)量是根據(jù)歷史成本，在實(shí)際操作中，醫(yī)院很難對(duì)其進(jìn)行準(zhǔn)確的估計(jì)和判斷，因此在一定程度上增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，也加大了財(cái)務(wù)管理人員的工作難度。新的規(guī)定要求醫(yī)院的流動(dòng)資金使用效率要高于原賬面，但是目前我國(guó)的醫(yī)院并沒(méi)有對(duì)其作出統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，這就使得醫(yī)院的流動(dòng)資金管理存在很大風(fēng)險(xiǎn)。

（三）會(huì)計(jì)核算體系不健全

在新的會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理體系的建立是非常重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下醫(yī)院要對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行分析，并根據(jù)實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r來(lái)制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)計(jì)劃，從而使醫(yī)院的資金得到有效地利用和分配，提高了資源的使用效率，同時(shí)也促進(jìn)了醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。然而目前我國(guó)大部分醫(yī)院仍然沒(méi)有一套完善的會(huì)計(jì)核算體系，這就導(dǎo)致了很多問(wèn)題，比如說(shuō)一些醫(yī)院的內(nèi)部控制比較薄弱，甚至有些部門(mén)的職責(zé)分工不明確，使得這些漏洞不斷地被發(fā)現(xiàn)，進(jìn)而造成賬務(wù)混亂、賬目數(shù)據(jù)不真實(shí)等一系列的問(wèn)題發(fā)生。

四、醫(yī)院財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)問(wèn)題的原因

（一）內(nèi)部原因

首先，醫(yī)院很多管理人員都是在其醫(yī)學(xué)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域方面取得一定成就的人才，但是其管理經(jīng)驗(yàn)欠缺。出現(xiàn)這種情況的原因在于，很多管理人員的工作重心是學(xué)術(shù)研究，管理經(jīng)驗(yàn)比較少，這導(dǎo)致了醫(yī)院投入大量成本卻沒(méi)有獲得較好的成績(jī)。其次，醫(yī)院進(jìn)行財(cái)務(wù)管理時(shí)，沒(méi)有綜合素質(zhì)較強(qiáng)的專(zhuān)業(yè)人才，很多財(cái)務(wù)人員很難滿(mǎn)足醫(yī)院當(dāng)前發(fā)展的需要。再次，醫(yī)院人事管理、應(yīng)收賬款管理和負(fù)債管理方面都存在較大缺陷，特別是醫(yī)院發(fā)展規(guī)模不斷擴(kuò)大，醫(yī)院需要進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，醫(yī)院存在超編的情況，人員經(jīng)費(fèi)開(kāi)支較高。有些醫(yī)院購(gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)沒(méi)有考慮到醫(yī)院實(shí)際需要，一味購(gòu)買(mǎi)高端設(shè)備，這也直接導(dǎo)致了醫(yī)院流動(dòng)資金不合理，固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)不合理。此外，還有些醫(yī)院醫(yī)保結(jié)算不夠有效，這也導(dǎo)致了應(yīng)收賬款問(wèn)題的出現(xiàn)，給醫(yī)院流動(dòng)資金回流造成了較大影響，甚至可能會(huì)出現(xiàn)惡性循環(huán)。

（二）外部原因

首先，這種情況出現(xiàn)和醫(yī)院體制有著直接關(guān)系。我國(guó)各級(jí)財(cái)政在地方醫(yī)院上的投入比較大，并且醫(yī)院的收益也比較高，但是很多醫(yī)院財(cái)政資金卻比較緊張，出現(xiàn)這種情況的一個(gè)重要原因便是醫(yī)療體制不夠健全，醫(yī)院成本核算體系也不夠科學(xué)。其次，最近幾年我國(guó)醫(yī)保制度有了明顯完善，但不夠健全，醫(yī)保部門(mén)撥款時(shí)很難做到及時(shí)，這也導(dǎo)致了醫(yī)院財(cái)務(wù)被擠壓，醫(yī)院負(fù)債風(fēng)險(xiǎn)也較大。最后，近幾年我國(guó)醫(yī)療技術(shù)有了明顯提高，但是醫(yī)療部門(mén)服務(wù)能力卻有了一定的下降，特別是醫(yī)鬧、醫(yī)貴及醫(yī)難的問(wèn)題還是比較嚴(yán)峻，醫(yī)院很難兼顧社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。這些問(wèn)題的存在都會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院出現(xiàn)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題。

五、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的措施

針對(duì)新會(huì)計(jì)制度，我國(guó)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作中存在著諸多問(wèn)題，這些都需要在實(shí)際的管理過(guò)程中不斷地完善和改進(jìn)。為了更好地促進(jìn)醫(yī)院的發(fā)展與進(jìn)步，我們必須要采取有效的措施來(lái)加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作。

（一）加快修訂和完善各項(xiàng)制度

根據(jù)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，醫(yī)院在進(jìn)行資產(chǎn)核算時(shí)要按照實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，對(duì)其核算的過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題及時(shí)提出解決措施并制定相應(yīng)的管理制度，以確保醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理工作能夠順利地開(kāi)展和實(shí)施。同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的宣傳力度，提高社會(huì)公眾的認(rèn)識(shí)程度，使人們充分地意識(shí)到新會(huì)計(jì)的重要性以及積極性[4]。在醫(yī)療改革的大背景下，我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度越來(lái)越快，醫(yī)院也是一個(gè)國(guó)家的基礎(chǔ)建設(shè)，所以，為了更好地適應(yīng)時(shí)代的潮流與進(jìn)步，我國(guó)必須不斷完善自身的財(cái)務(wù)管理體系，以保證醫(yī)院健康穩(wěn)定地發(fā)展下去。因此需要建立健全的內(nèi)部控制制度來(lái)規(guī)范醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)行為，使其具有一定的獨(dú)立性、權(quán)威性，進(jìn)而保障財(cái)務(wù)管理工作的有效執(zhí)行。

（二）大力推行醫(yī)院新型預(yù)算管理體系

為了適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，在新的會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院要建立起一套適合自身的新型預(yù)算管理體系。首先是對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，提高他們的綜合素質(zhì)，使其能夠更好地把握新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并能根據(jù)實(shí)際情況作出相應(yīng)調(diào)整；其次是加強(qiáng)成本控制，對(duì)醫(yī)院的醫(yī)療器械中的各項(xiàng)費(fèi)用支出實(shí)行嚴(yán)格的監(jiān)控和管理，使其合理化、規(guī)范化，從而達(dá)到降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的目的；最后要加大力度推廣ERP 系統(tǒng)，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)信息相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)資源共享，為醫(yī)院決策提供有效的支持與保障。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施下我國(guó)醫(yī)院的預(yù)算管理工作也有了很大的改善和提升。

（三）建立和完善內(nèi)部成本核算管理體系

建立健全內(nèi)部成本核算管理體系是加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，也是提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的有效手段。在新的會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院要根據(jù)自身的實(shí)際情況，建立和完善內(nèi)部成本核算管理體系，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理進(jìn)行全面的分析和評(píng)價(jià)，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題；對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作內(nèi)容要做到分工明確，財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員能夠各司其職，相互配合[5]。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下醫(yī)院要建立起一套完整的內(nèi)部成本核算管理體系，并嚴(yán)格按照這套體系的要求來(lái)開(kāi)展相關(guān)的業(yè)務(wù)處理，從而保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性以及準(zhǔn)確性。對(duì)于一些特殊的項(xiàng)目應(yīng)該設(shè)置單獨(dú)的賬戶(hù)來(lái)記錄，這樣可以方便日后的查詢(xún)與使用。

（四）實(shí)施以公共責(zé)任為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)

以公共責(zé)任為基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)是目前我國(guó)醫(yī)院的主要財(cái)務(wù)管理模式，要求醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)要堅(jiān)持以社會(huì)責(zé)任為基礎(chǔ)原則，同時(shí)在對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)成本核算和監(jiān)督中要做到公開(kāi)透明，杜絕暗箱操作的行為發(fā)生。三甲醫(yī)院應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)財(cái)政資金的預(yù)算、決算、結(jié)余等方面的管理。因此為了提高財(cái)務(wù)管理工作的效率與質(zhì)量，應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況制定合理的財(cái)務(wù)決策，并將其作為重要的參考依據(jù)，確保財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。

（五）幫助醫(yī)院拓展其資金融資的渠道

醫(yī)院想要更好的發(fā)展，需要對(duì)當(dāng)前改善資金籌措方面比較單一的現(xiàn)象做出改變，要改善這種情況，可以統(tǒng)一融資業(yè)務(wù)的錄入、準(zhǔn)入和核算，完善醫(yī)院融資管理體系。通過(guò)相關(guān)流程的健全，醫(yī)院能夠及時(shí)了解相關(guān)融資信息，幫助醫(yī)院更好地共享和傳遞這些信息，能夠提高醫(yī)院融資信息傳輸?shù)臏?zhǔn)確率。對(duì)于融資信息方面的工作，醫(yī)院還必須做好統(tǒng)計(jì)和分析，來(lái)幫助醫(yī)院做好融資決策工作。此外，對(duì)融資管理體系進(jìn)行完善時(shí)，還可以將被擔(dān)保方、融資方和供給方納入進(jìn)來(lái)，對(duì)醫(yī)院融資管理的效率進(jìn)行提高。

(六)做好財(cái)務(wù)管理人員培訓(xùn)工作，提高其綜合素養(yǎng)

對(duì)于醫(yī)院而言，在對(duì)其進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理的時(shí)候，必須合理有效的將醫(yī)院財(cái)務(wù)資源和人力資源進(jìn)行充分地融合利用，從而可以進(jìn)一步根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員進(jìn)行提高培訓(xùn)計(jì)劃，做好對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)工作，以及儲(chǔ)備更多高素質(zhì)財(cái)務(wù)管理人才，確保醫(yī)院財(cái)務(wù)管理能夠嚴(yán)格依制度進(jìn)行，提高醫(yī)院的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。并且，醫(yī)院還必須健全和完善人才管理制度和招聘制度，在對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人才進(jìn)行選拔的時(shí)候，需要做到公平和公正，只有這樣才能夠聘用更多的高素質(zhì)人才。此外，醫(yī)院還可以落實(shí)崗位輪換制度和崗位責(zé)任制度，做好財(cái)務(wù)管理人員的考核和評(píng)估工作，切實(shí)提高醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的績(jī)效。

六、結(jié)語(yǔ)

在新的會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院需要加強(qiáng)對(duì)自身的內(nèi)部控制，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控體系，建立健全的內(nèi)控機(jī)制，提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)水平，使其能夠更好地適應(yīng)新的會(huì)計(jì)環(huán)境，從而使其在工作中能更加地規(guī)范化，同時(shí)也要重視對(duì)成本的核算，降低不必要的支出和損失，并將核算的結(jié)果及時(shí)反饋給管理層，讓管理者可以根據(jù)真實(shí)的信息做出正確的決策和調(diào)整，促進(jìn)醫(yī)療事業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。