中小企業所得稅籌劃研究

陳錦超

一、前言

我國市場經濟取得跨越式進展，中小企業發展勢頭強勁，規模不斷擴大。

中小企業在我國企業中占據絕對的數量優勢，它們生產的產品和人們的生活息息相關，并且它們每年繳納的稅款也占據著我國稅收收入較大比重，對于緩解就業壓力，優化生產結構起著重要的作用。但是，中小企業自身也存在著一定的局限性，稅收籌劃水平較低，每年都會有企業在經過錯誤稅收籌劃后被認定為偷稅漏稅，因此，加強中小企業的所得稅稅收籌劃刻不容緩。

二、中小企業所得稅稅收籌劃相關概述

（一）中小企業的界定

中小企業，是雇員、資本和生產規模都較小的經濟體。研究中小企業往往著眼于質的指標和量的指標，前者主要指企業結構、籌資渠道及行業名次等，后者主要指企業職工人數、股東人數和資產總額等。定性指標的衡量標準一般一目了然，定量指標獲得的相關數據較多，因此，絕大多數國家都以定量指標作為劃分中小企業的標準。

在我國，中小企業劃分的依據是財政部等部門制定的相關通知，從企業的規模，股東人數，該行業的總資產三方面對工業、建筑業等行業的中小企業進行劃分。

（二）納稅籌劃的內涵

1.納稅籌劃的含義。納稅籌劃是指在符合稅法規定的基礎上，運用稅收優惠政策，對企業籌資、融資、投資等活動做出提前的籌劃，選擇納稅最少方案，達到利潤最大化的行為。

2.納稅籌劃的特點。稅收籌劃的特點是合法、提前、有目標、存在風險、并且是專業的。

3.納稅籌劃的類型。分析稅收籌劃的類型，可以對企業在進行稅收籌劃方案設計，提供一些稅收籌劃指導建議。具體而言，納稅籌劃主要包括以下幾種類型：

（1）節稅籌劃。節稅籌劃是指在充分理解稅法中的中小企業的優惠政策的基礎上，對生產經營進行預先安排，達到盡量少納稅甚至不納稅的目標。它是最合法的籌劃方式，國家支持這種籌劃方式。在各種因素中，國家的稅收優惠政策對節稅籌劃起著至關重要的作用。稅收優惠政策是指國家為了鼓勵引導企業的發展，在稅收的征繳上給予的鼓勵政策。一般來說，中小企業為了節稅籌劃的有效實施，把工廠設在經濟開發區，沿海地區等低稅區域最為合適，國家為了鼓勵企業發展，在低稅區域實行免除或者“三退三減半”的政策，中小企業應利用這些優惠政策，實現稅負最小化的目標。

（2）避稅籌劃。與節稅籌劃相比，避稅籌劃是指納稅人運用財務策略，合理安排生產經營活動，以規避稅收為最終目標。避稅籌劃會使國家稅收收入減少，國家不鼓勵這種籌劃方式，然而納稅人通過避稅籌劃，激發他們了解稅法的積極性，有利于強化其稅法意識，更加注重企業的會計工作，更重要的一點是，避稅籌劃可以幫助企業增加可觀的節稅收益。

（3）稅負轉嫁政策。稅負轉嫁政策是指納稅人純粹利用市場這只“無形的手”，以價格戰的形式調整商品價格，將稅負轉嫁給消費者的行為，目的就是減輕稅負，國家對于稅負轉嫁的態度是不支持也不反對。稅負轉嫁的方式受產品的供需關系、稅收制度和市場結構形式等因素的影響。稅負轉嫁改變的是稅收承擔主體，國家的稅收沒有受到影響。所以，企業可以根據自身特色，以稅負轉嫁策略達到收益最大化目的。

三、中小企業所得稅稅收籌劃存在的問題

（一）對企業的組織形式選取不當

許多中小企業在確定其組織形式的時候存在著一定的偏差觀念，以為合伙制企業和股份制企業沒有區別，這個觀念導致許多資金不足、股東人數較少的小企業選擇了創建公司制企業，導致企業必須雙重納稅，即交企業所得稅的同時還要交個人所得稅，去除繳納的稅款，還有工人的工資以及日常的折舊損耗等，企業的股東發現一年度下來企業盈利甚少，更有甚者是負盈利，久而久之，企業無法維持日常開支，一步一步走向了崩潰的邊緣。還有的企業在設立分公司與子公司同時存在著不成熟的判斷，有些企業公司本身就是虧損，但依然設立分公司，導致母公司和子公司綜合起來盈利額較小，甚至出現虧損的現象。所以企業組織形式的選擇，對于中小企業以后的發展道路具有極其重要的影響。

（二）對于可扣除的企業所得稅納稅籌劃的認識不足

我國稅收籌劃起步晚，專業性的稅收人才相對匱乏，對于可扣除的企業所得稅納稅籌劃認識不足。有些企業負責企業所得稅納稅籌劃的人員，隨意做一些資金扣除，就理解為納稅籌劃，對于可扣除的部分認識不足，扣除的大部分是不允許扣除的部分，結果是被稅務機關認定為偷稅漏稅，在繳納稅款的同時還支付了一定數額的罰金，所以加強企業稅收籌劃人員對于扣除方面知識的掌握刻不容緩。目前也缺少相應的專業培訓機構，有些企業管理者想要組織人員進行培訓也沒有門路，所以，普及可扣除的企業所得稅納稅籌劃的知識迫在眉睫。

（三）對于存貨計價方法的選擇不當

有些中小企業對于存貨的處理疏忽，不注意方法選擇，比如說當物價處于買方市場時，有些企業卻選擇全月一次加權平均法計價存貨，導致存貨成本降低，使企業收益額增加，相應的上交稅款也增加，總體的利潤則是呈現下降趨勢。當物價上下波動時，有些企業卻采用先進先出法計價存貨，導致物價的波動嚴重影響了企業的盈利能力。存貨方法選擇一旦出現錯誤，就會導致企業在當年的會計年度一直處于被動狀態，股東難以掌握局勢，一些重大的決策也沒有信息的支持，容易出現錯誤決策。

四、利用稅收優惠政策

(一)選擇合適的企業組織形式

1.公司制與合伙制。公司制企業包含有限責任公司以及股份有限公司，無論哪種形式，必須兩次納稅，即除了交企業所得稅，在企業的利潤分配時，還需上交個人所得稅。然而，投資者在合伙制企業只需要單一交稅，即個人所得稅。建立中小企業前，應該認真考慮建立公司制還是合伙制企業，大部分中小企業的組織結構形式是合伙制，這樣可以避免雙重稅收的壓力，投資者可以獲得更多的經濟收益。

2.子公司與分公司。子公司與分公司雖然只相差一個字，然而站在納稅的角度來說，兩者相差甚遠。一是納稅地點的確定，稅款交給哪個地方的稅務局。子公司的征稅地點是注冊地，若是注冊地在國外的，則以現實管理機構場所為真實的納稅地點；然而分公司不管注冊地在哪，都必須根據母公司的注冊地確定納稅地點。二是轉移抵扣的問題，根據新的企業所得稅法的規定，不能抵扣母公司附屬公司的利潤損失，分公司不是獨立的法律主體，分公司的營業額應該納入母公司的總額里面，由母公司統一納稅，母公司的盈利額可以在分公司的虧損中抵扣，以差額作為納稅的依據，從而減輕稅負。假如企業自身盈利能力較強，納稅壓力較大，新增的單位最近幾年內將會虧損，則可以通過設立分公司，以分公司的虧損抵消部分盈利額，從而減輕稅負；假如企業出現虧損，選擇設立子公司是個更好的選擇，母公司和子公司分開核算，子公司不必負擔母公司的虧損，并且由于母公司出現虧損，企業可以重點發展子公司的業務，使子公司盈利最大，這樣能夠用最小的代價給投資者帶來最大的收益。假如母公司盈利，新增的單位也會盈利，并且兩個單位相對獨立，新增單位符合小型微利企業標準時，設立子公司更合適。

因此,公司在納稅籌劃時，需要考慮設立不同組織形式的利弊得失，根據自身的需要，選擇合適的企業組織形式。一般來說，收入不足以抵扣大量支出的企業，一般會選擇設立分公司，盈利預期較大的企業，一般會選擇設立子公司。在設立關聯公司的時候，可以通過控制和調節，以便新增加的單位適用于“小型微利企業”標準，減少20%繳納企業所得稅。

(二)可扣除的納稅籌劃

中小企業所得稅的扣除存在著巨大的空間，這也是納稅籌劃的重要著手點，原理是增加稅前扣除的金額來減少應納稅額，新稅法還提高了成本費用的扣除標準，主要體現在以下幾個方面：

1.工資支出扣除的納稅籌劃。新稅法規定合理的工資支出都可以在稅前扣除，企業可以把福利以工資的形式發放給員工，發行股份的中小企業還可以把股利變成績效獎金發放，還有就是在崗位需求相同的情況下，聘用殘疾人工作，稅前加計扣除薪金，使企業稅負變小。

2.招待費支出扣除的納稅籌劃。依照新稅法章程，企業產生的招待費，根據實際的60%扣減，最大扣除數為本會計年度收入的千分之五。扣除的前提是必須取得相應的專用發票。中小企業在發生業務招待時，需要向酒店索要相關的可以抵扣的發票，不可以隨意地拿收據代替發票，因為按照稅法規定，收據列支的費用是不能稅前扣除的。當業務招待費超額時，用廣告宣傳費補充差額。需要注意的是，中小企業不得把娛樂或者個人消費作為業務招待費列支，一旦被稅務機關查處，再補付稅款的同時，還會減少企業的誠信額度，得不償失。

3.分散利息費用。新企業所得稅法中，納稅人向金融機構借貸發生的利息費用，根據實際產生的數額扣減，對于非金融機構借款發生的利息費用，在不超過同一時期貸款利率時，準許扣除。中小企業在籌資的時候，應該注意避開高利息的借款，如果不得不進行高利息借款時，應該想辦法把高利息的部分分散到其他可以稅前扣除的科目的開支中，比如，在手續費，業務招待費，銷售費用等科目列支，達到分散高利息費用，擴大稅前扣除高利息數額的目的。

4.公益性捐贈的籌劃。公益性捐贈，既可以體現中小企業家對社會弱勢群體的關懷，又可以在稅前扣除部分應納稅所得額，兩全其美的方法。稅法規定，公益性捐贈數額在年利潤12%以內時，捐贈數可以扣除。公益性捐贈，需要通過特定的機構，如中國紅十字會等機構，才可以免稅。中小企業法人本人的捐贈，不享受免稅的優惠。另外，捐贈給科教文衛等特定的對象的款項，才可以扣除。在捐贈的時候，需要注意捐贈的限額，如果捐贈的數額較大，超過了限額，可以通過分次捐贈的方法調整每次的捐款額度，使每一次的款項都可以享受免稅優惠，最大限度的增加扣除數。

5.研發費用的加計扣除籌劃。研發費用，是企業為了研發新技術，新產品發生的成本。不能確認為無形資產的，在扣除研發費用的基礎上，再加劇扣除研發費用的50%；構成無形資產的，依照新稅法規定，實施150%的優惠攤銷無形資產。對于以高新技術為主營業務的中小企業，應該充分利用這個優惠政策，加大研發經費的投入，生產出新技術，搶先占領市場，加強企業競爭力，打造企業品牌。

(三)存貨計價方法的取舍

存貨是企業的重要資產，是為了出售仍然保留的用于產品生產所耗用的材料等，主要包括庫存的原料、低值易耗品、在產品、產成品等。存貨應該實行以實際成本的基礎的定價原則。新稅法規定，企業存貨實際成本的計算方法有全月一次加權平均法，先進先出法，移動加權平均法和個別計價法，企業可以根據自身需要選用任意一種計價方法。新稅法的存貨計價,使企業有價值評估方法的選擇空間，這有助于中小企業稅負最小化，實現利潤最大化。

在比例稅率下，當物價持續下跌，市場處于買方市場的時候，企業應該選用先進先出法計價存貨，這樣可以提高存貨成本，減少企業的收益額。當物價不穩定，出現上下波動情況時，需要采用全月一次加權平均法計價存貨，這樣做的好處是可以避免存貨成本的來回波動對利潤的平衡性產生不利影響，特別是當企業應納稅額較大時，企業更需注重存貨成本的平衡性，稍有不慎，就會給企業帶來巨額稅負，影響企業的進一步發展。

在累進稅率，采用全月加權平均法計價存貨的企業，可以有效地避免利潤波動，使企業稅收負擔較輕。因為存貨成本價格比較均衡時，采用平均法對其計價，可以使得各期利潤比較均衡，稅負壓力較小。

(四)固定資產折舊的籌劃

固定資產折舊是對固定資產因折舊轉移到成本中價值的補償，包括有形損耗和無形損耗，按照稅法的規定，折舊額可以在所得稅的稅前扣除，在定額的收入下，折舊額和應納稅額成反比關系，中小企業需要做的就是盡可能多的增加折舊，這樣就可以盡可能少的繳納應納稅款。加大固定資產折舊可以從折舊的方法、折舊年限的改變和預計凈殘值三個方面入手。

此外,預計凈殘值對其也是重要的影響因素。固定資產折舊前,需要設置預計凈殘值,用固定資產減去預計凈殘值,新稅法沒有對固定資產凈殘值率進行明確規定,企業需要根據自身情況，合理確定預計凈殘值。而且預計凈殘值一旦確定,不可以變更。如果企業需要調整在生產經營中的凈殘值比例,必須到稅務局存檔。當稅率一定時,凈殘值的大小和折舊額的大小成反比關系，企業需要盡可能低地估計凈殘值,以便企業增加折舊總額,進而減少企業所得稅的納稅額。

所以,當稅率是確定時,中小企業能夠提早收回固定資產的本錢,縮小企業前期的納稅額,增大后期的納稅額,從而盡可能的晚交稅。前期削減企業所得稅相當于企業在早期實現了免費的融資貸款，這對于促使中小企業的融資是很有價值的。

五、結語

中小企業的迅速發展，中小企業的所得稅規劃越來越重要，我們只有在充分了解新稅法的前提下，才能有效地利用新稅法中的稅收優惠政策進行籌劃，在認真籌劃稅前可扣除的項目的基礎上，選擇出最優的稅收籌劃方案。同時我們還必須從稅收籌劃的原則出發，結合具體環境，做好企業組織形式的選擇和特殊人員的安置工作，全面考慮各種因素，堅持與時俱進，時刻關注稅法的變化。在符合稅法規定的前提下，使企業稅負最小化，實現企業的稅后利益最大化。