大數(shù)據(jù)背景下養(yǎng)老保險基金審計分析

王 宏

（作者單位：首都經(jīng)濟貿(mào)易大學）

一、前言

養(yǎng)老保險作為保險種類的一種，是社會養(yǎng)老保險體系中一項重要的內(nèi)容，養(yǎng)老保險的作用是為老年人提供基本的生活保障。但在實際運行過程中，該保險的管理和使用面臨一些問題。因此，在這種情況下，為了保證養(yǎng)老保險基金的安全性，并使其發(fā)揮出最大的經(jīng)濟效益和社會效益，需要對養(yǎng)老保險基金進行審計。

養(yǎng)老基金的審計應包括對其真實性的控制和核實，來自政府部門委托下的其他社會團體管理的一部分基金。這不是僅對每個社會保障機構(gòu)財政收支的簡單審計，其審查過程是方方面面的，涵蓋了養(yǎng)老保險基金從籌集到管理再到使用的各個環(huán)節(jié)，監(jiān)督資金的整個運行過程。在監(jiān)督的過程中及時發(fā)現(xiàn)問題，對問題產(chǎn)生的原因進行分析，并針對性地提出相應意見和改進措施，保證基金運行過程的安全性。在目前保險基金籌資和管理過程中，養(yǎng)老保險的每個參保者的目的存在一定的差異性，由于動機不同，因而在這個過程中會存在一些不確定的風險因素。如未按照國家規(guī)定收取養(yǎng)老保險基金的企業(yè)，為了少繳或漏繳其應繳納的養(yǎng)老保險，想盡一切辦法拖欠或非法挪用養(yǎng)老基金。上述情況的出現(xiàn)，都會在一定程度上對國家財產(chǎn)安全造成損害，同時還會造成一定的負面影響。我國養(yǎng)老保險制度有待進一步完善，有效開展養(yǎng)老保險審計工作可以監(jiān)督基金的安全運行，降低風險事故發(fā)生率，促進我國養(yǎng)老事業(yè)的穩(wěn)定健康發(fā)展。

目前,在相關理論研究和實踐上，我國的養(yǎng)老保險基金審計取得了一定進展，但有待完善。因此，本文在對全市養(yǎng)老保險基金審計監(jiān)督現(xiàn)狀進行調(diào)查分析的基礎上,總結(jié)了養(yǎng)老基金管理中存在的問題，并對問題產(chǎn)生的原因進行分析，進而針對問題提出相關建議。

二、某市養(yǎng)老保險基金審計的基本現(xiàn)狀分析

（一）社會參與養(yǎng)老保險現(xiàn)狀及養(yǎng)老保險基金審計的必要性

1.近些年來，我國養(yǎng)老保險的參保人數(shù)不斷增加，隨著我國養(yǎng)老保險制度的逐步完善和公眾參保意識的增強，重視養(yǎng)老問題的社會群體越來越多，群眾基礎也越來越廣泛。我國養(yǎng)老保險的參保人數(shù)在逐年遞增，截止到2020 年底，我國的基本養(yǎng)老保險參保人數(shù)已達9 億。但是對于一些養(yǎng)老保險的相關信息，例如資金的運行情況，參保人員是無法及時獲取的，因此養(yǎng)老保險基金的監(jiān)督和檢查問題是制約其發(fā)展的一大重要問題，迫切需要對養(yǎng)老保險基金審計的相關動態(tài)信息進行監(jiān)督管理。

2.養(yǎng)老保險基金的規(guī)模呈現(xiàn)不斷擴大的趨勢，但參保人仍無法對其進行管理。我國目前實行統(tǒng)一的養(yǎng)老保險賬戶制度，養(yǎng)老保險由公司和個人共同支付。對于每個人，個人賬戶應當按照其報酬的一定比例設立，其余部分為統(tǒng)籌基金，為全體被保險職工的共同基金。由此可見，作為養(yǎng)老保險基金的繳納人，單位和個人有權(quán)了解養(yǎng)老保險基金管理的現(xiàn)狀，特別是個人資金的管理和使用。但是，目前大多數(shù)被保險人是不了解保險資金的運作和管理機制的，同時，由于參與保險基金監(jiān)管過程困難，使保險人對保險基金可能產(chǎn)生的風險知之甚少，因此需要為其設立獨立的第三方審計機構(gòu)來對保險基金進行控制和監(jiān)管。

3.養(yǎng)老保險基金審計具有非常重要的意義。養(yǎng)老保險基金的審計對確保我國養(yǎng)老保險事業(yè)的健康發(fā)展和基金的正常運作起著重要作用。但是，目前我國一些保險機構(gòu)在保險資金的管理和使用方面存在一些缺陷，加強對各地方地養(yǎng)老保險基金機構(gòu)保險資金的審計十分重要。通過對養(yǎng)老保險的基金進行審計，從而及時發(fā)現(xiàn)養(yǎng)老保險基金在管理和使用方面存在的問題以及有可能發(fā)生的風險，及時建立風險防控系統(tǒng)，預防和控制風險。這種審查機制對于防止權(quán)力濫用和貪污腐敗問題的作用效果比較明顯，可確保參保人員的合法權(quán)益。

（二）某市養(yǎng)老保險基金審計的基本現(xiàn)狀

人力資源和社會保障辦公室是地方人力資源和社會保障管理部門。該部門的任務是管理和協(xié)調(diào)城市社會保障的經(jīng)濟活動，并制定城市社會保障的規(guī)則和標準，負責制定全市社會保險基金收支和管理運行的具體措施，城市社會保障基金的管理和運作，以及對實施機構(gòu)的定期監(jiān)督檢查。以某市為例，市養(yǎng)老保險基金的審計工作由市審計署行政審計科負責，審計組長由審計科科長擔任，再選拔出一批業(yè)務能力較強的工作人員組成審計組。2020 年底，該市的養(yǎng)老保險參保人員共有63.4 萬人，離退休人員2萬人。近年來，該市基本養(yǎng)老保險基金收支呈逐年增加趨勢，養(yǎng)老保險基金審計力度明顯提高，但審計監(jiān)督風險也相應加大。正式進行審計之前，審計科科長應帶領審計組成員提前對養(yǎng)老保險基金審計的相關政策動向進行研究，然后結(jié)合本市的實際情況制定出合理的審計方法，需要對審計的時間、重點和程序加以確定，在正式進行審計工作之前，應做好充足的準備工作。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，養(yǎng)老保險的業(yè)務量逐漸增加，市審計署已逐漸開始轉(zhuǎn)向利用計算機技術來進行在線審計，主要的關注點是養(yǎng)老保險基金籌集、管理和使用的過程。

關于資金的籌集，審計組首先審查其是否按照國家規(guī)定的項目和標準及時、完整地獲得資金，支付人是否符合條件，各機構(gòu)是否按照規(guī)定將資金劃入指定賬戶。在資金管理方面，尤其要核實資金收支的真實性，報送的會計數(shù)據(jù)是否完整準確，是否存在非法挪用資金的行為，內(nèi)部管理機制是否發(fā)揮作用，以及基金在上一次年度審查中提出的問題今年是否得到糾正。重點應是監(jiān)測基金的分配情況，以及受益人是否符合根據(jù)預算合理使用基金的條件規(guī)則。這種方法可以使用原始測試技術，即根據(jù)計劃描述對收集的數(shù)據(jù)進行分類，然后通過建立數(shù)學模型來對數(shù)據(jù)進行比較和分析，最后審查審計結(jié)果，審核得出結(jié)論并提出相應的糾正意見，并及時將審核結(jié)果通知相關部門進行備案。

三、某市養(yǎng)老保險基金審計存在的主要問題

（一）養(yǎng)老保險基金審計相關制度尚不健全

養(yǎng)老保險基金審計對相關政策的依賴性較強，因此需要及時關注政策動向，工作的開展需要相關法律法規(guī)作為支撐，這不僅是被審計單位的依據(jù)，也是衡量審計工作效果的標準。如某市的審計局雖然制定了一些法律法規(guī)，但是對于養(yǎng)老保險資金取得、管理和使用的法定審計制度建設仍然滯后，無法與審計活動進展相協(xié)調(diào)。審計保障體系和機制不健全，審計實施方法和程序不統(tǒng)一、不細化，導致審計工作出現(xiàn)盲目性現(xiàn)象，審計質(zhì)量難度加大，導致機構(gòu)和審計從業(yè)人員面臨更大的審計風險，審計監(jiān)督職能不能充分體現(xiàn)。另外，存在一些審計單位對審計的重要性認識不足或以偏概全，認為審計要對其進行監(jiān)督，因此存在一定的排斥心理，不配合審計工作的開展，一定程度上增加了審計工作的難度。

（二）審計技術較為滯后，取證難度增大

養(yǎng)老保險基金審計需要從多方面、多角度進行，整個過程的綜合性比較強，中間會涉及到眾多的財務數(shù)據(jù)和相關基礎數(shù)據(jù)，整個過程需要耗費大量的精力，與目前的養(yǎng)老保險基金審計工作相比，傳統(tǒng)技術和審計方法的效率較低，面對新形勢下養(yǎng)老基金審計的各種新問題，傳統(tǒng)的審計方法難以解決。因此，為了提高養(yǎng)老基金審計效率，確保審計的準確性，審計部門可利用計算機技術收集和處理數(shù)據(jù)，以支持相關審計工作，各被審查單位的養(yǎng)老保險基金的數(shù)據(jù)應由其報告。在信息技術環(huán)境下，審核人員還需要對數(shù)據(jù)的準確性進行評估，并為相關審計結(jié)果提供支持，這表明審計人員必須從研究中獲得更多的證據(jù)，一定程度上增加了審計人員的工作難度。此外，審計過程中不可避免地會出現(xiàn)一些無法提前預知的影響因素，這些不確定因素可能會給審計工作帶來一定的風險。與當前所處的審計環(huán)境相比，現(xiàn)行養(yǎng)老基金審計方法存在滯后性，二者的協(xié)調(diào)性無法得到保證，這不僅增加了收集審計證據(jù)的難度，也大大降低了養(yǎng)老基金審計的有效性。

（三）審計人員的力量和質(zhì)量難以滿足審計工作不斷發(fā)展的需要

目前，該市還沒有建立起科學完善的養(yǎng)老保險基金審計評估監(jiān)督體系，養(yǎng)老基金審計評估監(jiān)督的缺失對該市養(yǎng)老基金審計的正常發(fā)展產(chǎn)生了重大影響。近年來，隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展和人民生活水平的提高，養(yǎng)老保險的參保量不斷增加，養(yǎng)老保險基金審計負擔不斷加重，在審計工作負擔不斷加重的同時，審計人員的力量難以支撐強大的工作量，審計力量不足與審計任務繁重的矛盾日益突顯。可能會出現(xiàn)為了按時完成審計工作而簡化了審計流程的現(xiàn)象，大大降低了審計結(jié)果的準確性。目前，該市審計署仍然缺乏綜合性的審計人才，特別是具有廣泛專業(yè)經(jīng)驗、熟悉財務知識、業(yè)務管理、計算機應用和相關法律法規(guī)的綜合型人才，這是限制養(yǎng)老保險審計監(jiān)督工作發(fā)展的主要因素。

四、推進某市養(yǎng)老保險基金審計的實踐對策

（一）加強養(yǎng)老保險基金審計制度的落實

根據(jù)我國適用的社會保障法，結(jié)合該市養(yǎng)老保險基金審計的具體情況，制定與該市養(yǎng)老保險基金審計工作相適應的審計政策和制度，明確協(xié)調(diào)審計機關在審計工作各方面的職責和機構(gòu)，明確各被審計單位的基本職責，消除妨礙開展養(yǎng)老保險基金審計工作的障礙，使養(yǎng)老保險基金審計工作逐步走向標準化和制度化，使審計人員在工作的過程中有相關的制度參考，確保養(yǎng)老保險基金審計工作的科學性和權(quán)威性。制定支持養(yǎng)老基金管理、分配、使用和投資的政策和制度，完善養(yǎng)老基金管理、分配、使用和投資的標準，以相關的法律法規(guī)作為約束，嚴厲打擊挪用養(yǎng)老保險基金的不法行為，針對不法行為要嚴格追究有關主管部門或責任人員的法律責任，對一切違法行為零容忍，降低養(yǎng)老保險基金管理工作中存在的各類風險，確?；鹂铐棇？顚Ｓ?，降低審計風險。

（二）加快養(yǎng)老保險基金審計技術與方法創(chuàng)新，提升審計人員的綜合素質(zhì)

某市養(yǎng)老保險基金審計受傳統(tǒng)審計方法影響時間較長，在計算機審計技術方面與其他審計技術較成熟的城市相比還存在一定差距，在審計技術與方法創(chuàng)新方面需要多向其他先進城市學習，借鑒他們的審計經(jīng)驗，適應審計信息化快速發(fā)展的需要。結(jié)合本市實際情況，拓展審計思路，把信息技術當作一種有效的審計工具，找到適合本市的具體審計方法，加快以大數(shù)據(jù)為核心的審計信息化建設，加快探索互聯(lián)網(wǎng)、云計算等新興技術在養(yǎng)老保險基金計算機審計中的運用，不斷完善聯(lián)網(wǎng)審計綜合作業(yè)平臺，推進養(yǎng)老保險基金聯(lián)網(wǎng)審計實踐。由于養(yǎng)老保險基金審計工作的開展方式及其審計對象均具有較明顯的特殊性，審計人員大多數(shù)都是審計或財會專業(yè)型人才，計算機審計技術要求審計人員具備較高的綜合素質(zhì)，不僅要成為理論知識的專業(yè)型人才，還要熟悉計算機基礎、計算機審計等相關知識。因此，加快養(yǎng)老保險基金審計技術與方法創(chuàng)新，需要引進計算機審計和計算機技術方面的復合型審計人才，加強審計業(yè)務培訓和繼續(xù)教育，讓審計人員了解當今審計技術行業(yè)的新形態(tài)，拓寬審計知識面，與時俱進，不斷提高審計人員的計算機審計技術水平，全面提高專業(yè)素養(yǎng)和執(zhí)業(yè)能力。

（三）建立健全養(yǎng)老保險基金審計評價監(jiān)管體系

養(yǎng)老基金評估監(jiān)督制度是評估和監(jiān)督審計機關審計活動有效性的重要機制。審計評估監(jiān)督制度應當科學合理，從而保障審計工作的有效性。在養(yǎng)老保險基金審計過程中，審計署應堅持完整性與相關性相結(jié)合的基本原則，結(jié)合本市養(yǎng)老保險基金審計的實際情況，建立健全保險資金審計評估監(jiān)督制度，對審計人員的業(yè)績進行全面評估，提高養(yǎng)老保險基金審計的有效性。為確保審計評估和監(jiān)督工作的公正性，該市必須進一步完善養(yǎng)老保險基金審計監(jiān)督信息，做到公平、公正、公開，保證工作的透明度，可以借助現(xiàn)代傳媒技術對相關信息進行公開展示。同時告知參保人養(yǎng)老基金的管理和使用是否符合國家規(guī)定，讓公眾參與養(yǎng)老保險基金審計監(jiān)督過程，讓公眾樹立其維權(quán)意識。比如建立養(yǎng)老保險基金審計結(jié)果公開收集反饋信息機制，積極號召公眾，特別是廣大參保人員參與其中。

同時為了彌補審計工作中的不足，我們還可以開放匿名舉報渠道，在公眾的監(jiān)督下收集相關舉報信息，并開展適當?shù)恼{(diào)查活動，提高公眾對贈款基金審計監(jiān)督的認識，提高贈款基金審計的影響，以便更有效地降低贈款基金的審計風險，提高審計評估和監(jiān)督的有效性。

五、結(jié)語

養(yǎng)老保險基金的安全性至關重要，關系到廣大參保者的切身利益，我國養(yǎng)老保障體系處于不斷發(fā)展的階段，為了支持養(yǎng)老保險的基金審計工作，要從制度建設入手，盡快出臺有針對性的政策法規(guī)，從制度上規(guī)范養(yǎng)老基金審計的具體工作，對于養(yǎng)老基金管理中發(fā)現(xiàn)的嚴重違規(guī)違紀行為，應加強執(zhí)法力度，嚴懲管理過程中出現(xiàn)的腐敗行為，加大審計威懾力。在技術和審計方法方面，積極借鑒四大會計事務所的審計先進經(jīng)驗，拓展審計思路，充分利用計算機技術科學高效進行審計工作，積極創(chuàng)新審計方法，提高審計績效。成立審計科學小組，將工作公開透明化，提高審計的有效性。