企業稅收籌劃中的涉稅風險及其防范

劉彩彬

一、前言

稅收籌劃工作是企業最重要工作內容之一，企業稅收籌劃工作質量的高低不僅會對企業稅負水平和資金運轉情況產生直接影響，同時也會影響企業生產、經營活動的順利開展。然而，從我國當前的企業稅收籌劃現狀來看，不少企業稅收籌劃工作均存在部分的不規范問題，不僅會影響稅收籌劃工作質量，同時也會增加企業涉稅風險，而企業涉稅風險不僅會影響企業的聲譽、形象及健康持續發展，同時也會給社會和國家發展帶來不良影響，因此，就需要各企業規范的、科學的做好自身稅收籌劃工作，盡可能避免或降低稅收籌劃工作中的涉稅風險問題發生，才能保障企業稅收籌劃的合理性，從而才能促進企業健康、穩定和長久地發展[1]。

二、企業稅收籌劃中的涉稅風險問題分析

（一）稅收籌劃人員專業能力和綜合素質不高帶來的風險

稅收籌劃人員是企業稅收籌劃工作的主要執行者，其專業能力和綜合素質的高低不僅會直接影響企業的稅負水平，從而影響著企業是否會發生涉稅風險問題，同時也影響著企業資金運轉情況，然而，當前我國不少企業并未配備專職的稅收籌劃人員，多是由財務人員負責完成企業稅收籌劃工作，而大部分財務人員并不是非常了解稅收籌劃的方法、要點以及相關的法律法規，且大多數財務人員以資金使用籌劃的財務思維進行稅收籌劃，這種現象不僅會影響企業稅收籌劃的合理性，同時還會增加企業涉稅風險。

（二）涉稅風險管理意識薄弱帶來的風險

企業稅務風險主要可分為兩種類型，一是企業未按照稅法規定承擔納稅義務而導致的現時或者潛在稅務處罰風險，導致這一風險問題發生的根本原因為企業稅收籌劃人員對稅收政策不了解或對涉稅管理方面的意識較弱，缺乏納稅的自覺性和主動性，在納稅過程中多是處于被動狀態，有的企業稅收籌劃人員甚至會違背相關稅務法規而逃稅，從而導致企業出現涉稅風險。另一種是企業稅收籌劃人員沒有及時掌握最新的稅收優惠和補貼政策，并按稅收優惠和補貼政策辦理相應手續，導致企業喪失本該享受的稅額抵扣、稅收優惠等稅收利益帶來的風險，在這種情況下，無形中增加了企業的繳稅款，不僅會增加企業的稅務負擔，還會導致企業利潤流失。

（三）稅收籌劃方法滯后帶來的風險

企業開展稅收籌劃的主要目標是避稅、減稅、節稅、免稅等，從而合理減輕企業稅收負擔，而要達到這一目標要求，需要稅收籌劃人員采取合理的稅收籌劃方法開展稅收籌劃工作，常用的方法有費用分攤法、增加費用法、分散收入法、轉移收入法等，然而，在實際的稅收籌劃工作中，不少企業稅收籌劃人員多是采用某一種籌劃方法進行稅收籌劃，這種稅收籌劃方式并不科學，因為稅收籌劃是一種系統的工作，涉及的內容較多，單一使用某一種稅收籌劃方法難以保障籌劃效果。另外，還有部分企業稅收籌劃人員不重視稅收籌劃的規范性、專業性和戰略性，在稅收籌劃工作中采用分析稅法漏洞進行避稅、減稅籌劃，這種稅收籌劃方式雖能在短期內減輕企業的稅務負擔，但是，從企業長遠發展角度來看，會增加企業涉稅風險，從而會阻礙企業的健康可持續發展[2]。

（四）合同管理不當帶來的涉稅風險

合同的簽訂是企業在生產經營過程中的重要組成部分，而合同中的付款金額、資金支付方式、支付時間等與財務相關的條款也屬于企業稅收籌劃范疇，然而，在合同管理中，有不少企業存在合同管理不當的問題，如部分企業稅收籌劃人員（或財務人員）在業務人員與供應商簽訂合同后，并未參與合同的審核，從而會增加企業稅務相關的風險，因為合同條款不僅會影響企業生產成本、經營收入、費用的確認，還會影響納稅義務發生時間、收入確定的時間。若合同條款不清晰，企業在納稅時就易發生涉稅爭議和風險，如果企業稅收籌劃人員在合同簽訂后，能夠對合同條款進行仔細、嚴格的審核，就能及時發現合同條款中的問題，并及時修改，從而有效防范涉稅風險問題的發生。

（五）地域差異帶來的涉稅風險

我國企業業務范圍不斷擴大，使得不少企業出現了跨地區、跨國運營，這種現象雖有效提升了企業經營質量和效率，但是，也對企業稅收籌劃提出了更高的要求。因為不同國家、地區的稅收政策、計稅項目、稅率等均會存在一定的差異，如果企業稅收籌劃人員不了解這些差異，仍是按照當地的稅收政策、稅率等開展稅收籌劃，不僅會影響整體的稅收籌劃工作開展，同時也易產生涉稅風險。

（六）稅法和稅收政策變動帶來的涉稅風險

我國的稅法和稅收政策是取之于民，用之于民，為了給人民群眾提供良好的稅收服務，政府部門會根據國民經濟發展、產業結構轉型等適當變動或改進稅法和稅收政策，若企業稅收籌劃人員對稅法和稅收政策變動不了解，就會出現一些違法違規的行為，不僅會影響企業稅收籌劃工作質量和規范性，也會產生涉稅風險。

（七）稅收信息不對稱帶來的風險

近年來，我國稅務部門不斷加強國際信息共享機制建立和跨境稅源監管方面的工作，雖取得了一定的成效，但是，尚未建立完善的信息共享體系，從而導致國內企業難以及時地了解國外相關的涉稅信息，產生了信息不對稱的現象，這種現象會導致企業無法從全局角度考量和籌劃開展稅收籌劃工作，從而導致稅收籌劃方案不準確，也易增加企業涉稅風險。

三、企業稅收籌劃中的涉稅風險的防范策略

（一）提高稅收籌劃人員專業能力和綜合素質

為提高稅收籌劃人員專業能力，企業應盡可能引進專職稅收籌劃人員開展稅收籌劃工作，但是，引進專職稅收籌劃人員需要一定的成本投入，為了減少成本投入，企業可以聘請稅收籌劃方面的專家，給企業財務人員進行稅收籌劃相關知識和技能培訓，使其掌握稅收籌劃的內容、方法、要點等，并評價和分析企業現有的稅收籌劃方案，確定企業稅收籌劃方案的合理性和找出籌劃方案中的不足，并指導財務人員進行改進，從而提升企業稅收籌劃質量。在人才培養過程中，企業還需注重將稅收籌劃人員專業能力和素質與考核指標深度融合，考核稅收籌劃人員的稅收籌劃實踐操作能力，并將其稅收籌劃實踐操作能力納入到個人績效考核中去，然后，根據績效給予稅收籌劃人員提供薪資待遇提升或職位晉升等，這樣不僅能有效激發稅收籌劃人員的工作積極性，同時還能促進其不斷增強自身稅收籌劃能力，一方面能提高企業稅收籌劃工作質量，另一方面也能有效防范涉稅風險的發生[3]。

（二）提高稅收籌劃人員涉稅風險管理意識

意識是行動的先行。大部分企業涉稅風險問題的發生均與稅收籌劃人員涉稅風險管理意識不足有關，因此，要防范涉稅風險的發生，就需要企業稅收籌劃人員轉變自身的思想觀念，增強風險管理思維和樹立涉稅風險管理意識，及時預測企業經營和稅收籌劃中可能發生的涉稅風險，并在不斷變化的大環境中對企業稅收籌劃可能遇到的問題進行前瞻思考，然后，及時采取有效措施將企業涉稅風險隱患問題扼殺在搖籃中，才能有效防范企業涉稅風險問題的發生。具體做法為：稅收籌劃人員強化自身管理意識后，先根據企業的整體發展情況，尤其是資金量情況，建立合理的稅務風險管理方案和監控機制，稅務風險管理方案需明確稅收籌劃工作的主要目標、內容、各項管理規章制度等，以便能根據管理制度對稅收籌劃工作進行精細化管理。其次，稅收籌劃人員還需全面學習國家關于稅收方面的政策法規，并根據相關法律法規策劃出與企業匹配度最高的稅務籌劃風險控制方案。最后，還需建立健全的風險管理預警評估體系，稅收籌劃人員可根據企業成本和收益情況建立稅收籌劃預警評估體系，若企業收益高于投入成本，說明稅收籌劃方案是合理的，若企業收益低于投入成本，則表明企業存在涉稅風險，此時，需及時查明引發企業涉稅風險的相關危險因素，然后，對稅收籌劃方案進行調整，才能最大限度地防范企業涉稅風險問題的發生。

（三）合理利用和創新稅收籌劃方法

合理利用稅收籌劃方法不僅能有效提升企業稅收籌劃質量和效率，同時還能有效防范企業涉稅風險問題的發生，而要保障稅收籌劃方法使用的合理性，需要企業稅收籌劃人員從促進企業健康可持續發展這一戰略角度思考稅收籌劃模式和方法，才能使其弱化對稅法漏洞方面的避稅籌劃，而注重采用政策性減稅籌劃、節稅籌劃等，能夠根據企業的實際情況綜合使用費用分攤法、增加費用法、分散收入法、轉移收入法等方法開展籌劃工作，例如，采用費用分攤法進行稅收籌劃時能夠合理核算和分攤各個環節的費用，從而降低企業稅負；采用轉移收入法進行稅收籌劃時能夠運用融投資模式進行減稅籌劃，從而促進計稅基數降低；采用分散收入法進行稅收籌劃時通過建立分子公司的獨立籌劃與核算機制，這樣不僅能減輕企業整體的稅負，還能享受更多的優惠政策。采用增加費用法進行稅收籌劃時可與勞務公司合作，使增值稅專用發票增加，對其中的進項稅額進行抵扣，將能有效降低企業稅負。

（四）加強對合同管理

為防范企業合同管理不當帶來的涉稅風險，稅收籌劃人員需加強與企業業務工作人員的溝通，并嚴格做好業務人員簽訂合同的審核工作，根據企業的實際業務情況等及時更新和完善企業財務會計核算體系，在審核合同過程中，需確保業務人員所描述的各種經濟和交易活動的真實性、完整性，并根據合同交易金額準確計算、及時申報、足額繳納應納稅款。

（五）統籌進行稅收籌劃，防范地域差異帶來的涉稅風險

為防范地域差異帶來的涉稅風險，企業稅收籌劃人員需統籌進行稅收籌劃，在實際籌劃過程中，可根據企業的實際情況，結合市場經濟形勢的特點采用統一管理、分級籌劃的模式進行統籌籌劃，也即企業可以在不同地區設立子公司，然后，讓不同地區的子公司單獨開展稅收籌劃，由總部全面管控各子公司的稅收籌劃情況和結果，這樣未改變企業稅收籌劃目標，但是，分解了原有的稅收籌劃工作，使各個子公司開展的稅收籌劃工作更加接近于當地的實際情況。若沒有設立子公司，則需要企業稅收籌劃人員深入到合作單位所在的地域，對不同國家、地區稅收管理的相關規定進行全面了解，并學習當地的稅收政策，才能根據當地稅收政策進行遞延納稅及合理避稅，或者企業也可以聘請當地的專業人士作為顧問指導異地稅收籌劃工作或將異地稅收籌劃工作進行服務外包，委托當地經驗豐富的專業機構開展異地稅收籌劃工作，這樣不僅能提升異地稅收籌劃工作質量，也能降低異地差異所帶來的涉稅風險。另外，在異地稅收籌劃工作中，企業還需具備大局觀，緊密結合企業核心商業訴求，多方搜集和整理稅收籌劃相關的信息，消除或減少稅收籌劃的內部矛盾，才能最大限度地降低企業稅負。

（六）加強稅務知識學習，準確把握稅法和稅收政策

為適應經濟發展需要，我國稅法和稅收政策會出現一定的變動，但是，大多數稅法和稅收政策變動前均會出現一定的趨勢，且變動均有一定的過渡期，對此，就需要企業稅收籌劃人員在準確把握現行稅法和稅收政策精神的同時合理分析稅法、稅率、稅收政策的可能變動趨勢及未來經濟環境的發展趨勢，并結合企業所處外部環境條件的變遷、企業發展現狀等，統籌制定稅務籌劃方案，才能有效防范或減輕稅法和稅收政策變動給企業稅收籌劃帶來的不良影響。另外，企業稅收籌劃人員還需密切關注稅收法律政策變動，審時度勢，合理利用稅收優惠政策進行稅收籌劃，如當前我國非常注重科研帶動產業發展，并且政府部門也專門為科研生產制定了一些稅收優惠政策，因此，企業在進行科研方面的稅務籌劃時，可以使用科研經費來分擔費用，降低企業稅負[4]。

（七）不斷完善稅務信息共享服務機制

為防范稅收信息不對稱給企業帶來的涉稅風險，政府部門需不斷完善稅務信息共享服務機制，建立相應的稅務信息共享服務平臺，以促進國家與國家之間、國家與地方之間、國家與企業之間、地方與地方之間均能實現稅務信息共享，這樣不僅能促進企業更好地了解各個國家和地區的稅法、稅收政策，從而根據相關的法律法規及政策規范自身的稅收籌劃，還能及時在平臺上咨詢自身在稅收籌劃工作中遇到的問題，從而能幫助其更好地改進籌劃方案存在的問題和不足之處，進而能有效降低涉稅風險的發生。企業自身也需不斷完善稅務信息共享服務機制，利用信息技術對企業稅務相關的各個業務條線進行管理，這樣不僅能顯著提升企業稅收籌劃效率，還能有效防控涉稅風險的發生。

四、結語

企業稅收籌劃是一種預見性的分析和計劃，要求企業根據自身的實際情況制定自身利益最大化的納稅方案，一方面能有效降低自身的稅負，另一方面能滿足國家稅法相關規定對自身納稅金額的要求，但是，在實際的稅收籌劃工作中，受多方面因素的影響，不少企業稅收籌劃工作并不合理，存在較多的問題，因此，就需要各企業全面分析和總結企業稅收籌劃中的涉稅風險問題。筆者認為，企業常見涉稅風險問題包含稅收籌劃人員專業能力和綜合素質不高帶來的風險、涉稅風險管理意識薄弱帶來的風險、稅收籌劃方法滯后帶來的風險、合同管理不當帶來的涉稅風險、地域差異帶來的涉稅風險、稅法和稅收政策變動帶來的涉稅風險、稅收信息不對稱帶來的風險，針對上述涉稅風險問題，需提高稅收籌劃人員專業能力和綜合素質、提高稅收籌劃人員涉稅風險管理意識、合理利用和創新稅收籌劃方法、加強對合同管理、統籌進行稅收籌劃，防范地域差異帶來的涉稅風險、加強稅務知識學習，準確把握稅法和稅收政策、不斷完善稅務信息共享服務機制，才能有效防范企業稅收籌劃的涉稅風險問題的發生，從而才能保障企業稅收籌劃工作質量和促進企業健康穩定發展。