基層醫療衛生機構財務內部控制存在的問題及改進策略

■鄧小儀

（廣東省惠州市惠陽區新圩鎮中心衛生院）

引 言

目前，我國的基本矛盾是人民對美好生活的需要與不平衡不充分之間的關系，居民對健康的認識日益提升，對基層醫療衛生機構的服務水平有了更高的要求。隨著醫療體制的深入改革，基層醫療衛生機構不僅要實現社會效益，同時也要適應政策的改變，積極的做出調整，特別是在醫療機構財務內部控制方面應當更加規范，保障其財務內部控制工作更加地符合醫療體制改革的規定，以實現機構的長遠發展，提升機構的服務效率。

1 基層醫療衛生機構財務內部控制的概述

1.1 財務內部控制的內涵界定

基層醫療衛生機構作為國家的公益性事業單位，在全民健康上發揮重要作用。因此，根據《行政事業單位內部控制規范》的規定，內部控制是指“行政事業單位為實現控制目標，通過制定行政事業單位的制度、實施行政事業單位的措施和執行相關程序，對行政事業單位的經濟活動的風險進行防范和管理”。基層醫療衛生機構財務內部控制的目標旨確保醫療機構資產的安全完整，保證能及時發現風險并控制風險[1]。筆者認為，基層醫療衛生機構財務內部控制是指基層醫療衛生機構為了實現醫療機構的財務控制目標，制定并執行財務內部控制制度，為基層醫療衛生機構的發展進行風險防范與管理。

1.2 基層醫療衛生機構財務內部控制制度的現狀

財政部出臺的《行政事業內部控制規范》指出，“基層醫療衛生機構應當根據標準做好財務內部控制，明確內部控制要素與模式，從授權審批、制度規范以及關鍵點控制等方面入手，使內部控制體系能夠正常運轉”。當前，基層醫療衛生機構財務內部控制發展現狀是基層醫療機構內部財務管理人員對醫療機構的預算、財務支出審批、物資管理以及醫療機構采購業務等進行財務內部控制，并且在具體的業務中能夠有效體現其中的內部控制相應要素。

2 強化基層醫療衛生機構財務內部控制的重要性

2.1 提升基層醫療衛生機構的工作效益

基層醫療衛生機構建立完善的內部控制體系，能夠有效地提高基層醫療衛生機構的管理水平。通過完善內部控制流程，將責任落實到具體責任部門和責任崗位，將大大提升工作效率，避免出現相互推諉現象。同時經過嚴格的內部審計及風險評估，能夠對可能存在的徇私舞弊現象進行有效的杜絕，化解財務風險，減少基層醫療衛生機構的經濟損失。通過定期開展相關的培訓，能夠提高基層醫療機構工作人員的專業操作水平。除此之外，通過財務內部控制制度的設立，也可以為基層醫療衛生機構的財務工作人員提供科學規范的內部控制工作指導，讓財務管理人員按照制度規定的方針、流程及標準去開展工作，提高工作的規范性與流程性，減少工作出錯，進而也可以提高其工作效益。

2.2 保證基層醫療衛生機構財務安全

通過完善基層醫療衛生機構的財務內部控制體系，從單位領導到員工都需要統一認識，全員參與并嚴格執行內部控制制度，明確業務流程的關鍵環節，關鍵崗位不相容職務相分離，財務人員才能更好地執行財務內部控制的制度，避免財務信息失真，如實記錄相關數據。同時，建立透明的財務內部控制制度，也可防止財務管理人員出現貪污、盜竊等現象，讓基層醫療機構財務內部控制管理工作具有保障。財務內部控制工作本身對基層醫療衛生機構的工作人員具有約束作用，可以促使其工作人員按照財務內部控制工作的流程與要求去開展，避免其財務出錯，進而保障醫療機構的財務安全。

3 基層醫療衛生機構財務內部控制存在的問題

3.1 基層醫療衛生機構財務內部控制制度不完善

就目前來看，基層醫療衛生機構財務內部控制制度存在著很多問題，嚴重影響內部控制工作的開展。一些基層醫療衛生機構財務內部控制制度是由其財務人員自行擬定，機構沒有單獨設立內部控制職能部門或牽頭部門，單位負責人甚至對內部控制并不了解，認為財務管理制度就是內部控制制度。財務人員規定的內容基本上是和財務管理有關的內容，比如單位開支審批程序、費用報銷等規定，沒有從單位層面和業務層面入手，建立系統的內部控制制度。還有一些基層醫療衛生機構可能將上級單位的內部控制制度全部照搬過來，沒有根據機構自身的特點和業務流程制定符合本機構使用的制度，造成制定的制度無法執行，或執行起來困難重重。另外，一些基層醫療衛生機構雖然建立了財務內部控制制度，但是財務內部控制制度可操作性不高，特別是沒有與之配套的財務內部控制實施機制，很多工作人員無法高效的實施內部控制制度，讓財務內部控制制度無法發生有效的作用，進而影響了基層醫療衛生機構財務內部控制的有效推進。

3.2 基層醫療衛生機構財務內部控制不具有專業性

基層醫療衛生機構財務內部控制不具有專業性受多方面因素影響。其一，基層醫療衛生機構財務內部控制的部門不具有專業性，事實上在基層醫療衛生機構的部門設置中，財務管理人員可能會兼任內部控制職能部門，導致經濟活動的執行和監督都屬于同一人執行。又如分管財務工作的業務負責人可能會同時兼任財務負責人。以上非但沒有防止舞弊，還容易造就舞弊現象發生。其二，財務內部控制人員不具有專業性。由于基層醫療衛生機構業務的復雜性，要求財務人員不僅僅需要具備專業的財務知識，還需要熟悉機構的業務流程和運作模式，而基層醫療衛生機構特別是一些較為偏遠地區的機構，工作條件較為艱苦，往往難以留住人才，如財務工作人員由非財務專業人員擔任或財務人員身兼多職，采購、驗收同時兼任財務核算工作，又如基層醫療機構僅設置1名出納和1名會計，在其中一方需要長期休假時，出納和會計工作可能會由一方兼任，無法執行不相容職務相分離，機構領導未定期或不定期對上述人員的工作進行獨立的監督檢查，導致財務內部控制工作不能有效執行；另外，基層醫療衛生機構的財務管理人員作出的決策并非完全按照制度規定或程序進行，有可能受所屬領導的干擾，致使無法做出正確的財務決策，財務工作僅停留在付款型財務管理，未與業務相結合的財務管理，使內部控制制度流于形式，不能有效地預防風險。其三，管理方法不具有專業性。財務管理工作不被重視，基層醫療衛生機構領導人具有絕對的權力，如按財務制度規定需執行“三重一大”的事項，付款時隨領導個人意志決定，致使需要集體決策的事項未能嚴格按規定執行，而很多領導的思維還停留在舊的思維中，僅僅憑過往經驗做決定，對財務內部控制制度建設不重視，認為財務管理工作就是付款，記賬功能，沒有將財務管理工作將業務工作緊密聯系，導致內部控制制度不能發揮其效力。其四，機構的內部控制關鍵崗位工作人員未實行輪崗制度。醫療機構因受人員編制和臨聘人員流動性較大等原因，關鍵崗位只聘用在職在編職工，很多職工在崗位上一干就是一輩子，不具備輪崗條件。綜上，基層醫療衛生機構內部控制不具有專業性，進而阻礙其財務內部控制實施。

3.3 基層醫療衛生機構缺少專業的財務內部審計

基層醫療衛生機構雖按照《審計法》的規定設計了財務內部控制的審計工作人員或是在招聘員工時專業要求須具有審計專業的規定，但事實上基層醫療衛生機構沒有設置專門的審計部門，而是在財務部門中安排一名審計人員專門負責審計工作或是直接由某位財務人員來負責審計工作，然而很多基層醫療衛生機構根本沒有或者無法設置審計人員。事實上，財務工作與審計工作本是兩個不同的崗位，由財務工作人員兼任的基層醫療衛生機構的審計內部控制工作人員往往不能保證其審計工作的獨立性與公正性。甚至還有的基層醫療衛生機構的內部審計人員可能是由辦公室或人事等行政部門的成員兼任，其明顯的缺點是這些人員根本不具有財務審計的專業能力與素養，致使基層醫療衛生機構無法開展高質量的內部審計工作，無法對財務內部控制提出科學有效的規劃。

4 完善基層醫療衛生機構財務內部控制的策略

4.1 完善基層醫療衛生機構財務內部控制的體制與流程

面對財務內部控制制度不完善問題，基層醫療衛生機構應當完善財務內部財務控制制度。其一，可以在遵守上級主管部門的規章下，聽取機構內各業務科室意見，將財務管理制度和各科室的工作內容聯系起來，制定一個全面的財務內部管理制度。同時可根據經營管理中政策變化和業務流程變化及時調整機構中的內部控制業務流程，針對自身具體情況來制定符合本機構適用的財務內控制度，如疫情發生，面對疫情急需的物資，根據疫情防控采購便利化要求，簡化了采購流程，及時調整財務業務流程，使得基層醫療衛生機構能在抗擊疫情中順利、簡便采購防控物資。其二，其制定的財務內部控制制度應當明確規定預算控制業務、收支業務控制、政府采購業務控制、資產控制、建設項目控制和合同控制等流程，細化業務流程，責任落實到責任部門和責任崗位，明確每個流程的操作指引，逐步建立權責一致，執行有力管理科學的內部控制體系。其三，加強對收入支出的管理，財務管理部門必須要嚴格的審查活動的成本支出。機構的各項收入應該由財務部門歸口管理并進行會計核算。由于基層醫療衛生機構涉及到的收入較多，應確保各項收入應收盡收，及時入賬。尤其是涉及到收到的醫療收入應上繳財政，必須嚴格執行收款和復核相互分離，以避免收入截留、私分現象。機構應該根據本單位特點合理設置崗位，明確各個崗位的工作范圍和權限，確保每項支出從采購申請、內部審批、付款申請和業務經辦、會計核算等做到不相容崗位相互分離。

4.2 建立專門的財務內部審計與監督部門

由于基層醫療衛生機構屬于公益一類單位，實行“收支兩條線”，業務收入反撥成本辦公經費有限，基層醫療衛生機構可多家機構聯合一起聘請專門的審計人員，輪流為機構的內部控制活動進行審計，既要監督內部控制工作的落實情況，也要監督財務管理人員的財務管理、審計、預算決算等工作。同時，建立專門的財務內部審計與監督部門并且配備專門的內部審計人員是基層醫療衛生機構長遠發展的保障。建立專門的內部審計部門，可以保持基層醫療衛生機構內部審計的獨立性與公正性，公平公正的獨立行使內部審計工作。基層醫療機構的內部審計工作應當包含事前審計、事中審計及事后審計，改變傳統的事后審計、事后追責、事后整改的思維模式。審計部門應當具有前瞻性，在事前就要有風險預防意識，同時也要注重事中也有風險出現的可能性，提前防范預警和規避，切實體現內部審計的全程監督，展現真正的審計效果。另外，要建立基層醫療衛生機構內部監督部門，專門監督基層醫療衛生機構的工作人員的財務情況，既要監督其他工作人員的財務管理情況，同時也要監督財務管理人員的財務管理、審計、預算等工作。

4.3 提高基層醫療衛生機構財務人員的能力

加強基層醫療衛生機構內部財務管理人員的綜合能力，需要從以下幾個方面著手：其一，強化財務管理專業知識方面的培訓，邀請熟悉基層醫療衛生機構行業特點的財務管理專家及學者對財務工作相關人員進行培訓，進而提升機構財務內部控制管理工作人員分析問題及解決問題的能力。其二，采用統一的財務核算系統，利用現代化信息設備，將財務人員從繁冗的報表工作中解放出來，有更多的時間思想財務管理工作。其三，加強普法教育，在進行財務管理培訓的途中，應當加強普法教育，一是要進行財務方面法律教育，二是加強基本法律政策宣傳，讓財務管理人了解我們國家的政策動向，避免財務管理人員觸碰法律紅線。將這些培訓措施有效地落實到實際工作中，才能有效地健全內部財務控制體系，進而推動整個醫療行業的發展進程。

5 結 語

基層醫療衛生機構是我國醫療衛生體系的組成部分，深入基層醫療衛生機構改革，使基層群眾大病小病檢查治療更加便利。面對基層醫療衛生機構財務內部控制存在的問題，各部門應當予以重視，筆者在上文中對其存在的問題進行了詳細的分析，并根據基層醫療衛生機構財務內部控制存在的具體問題提出了一些有針對性的建議，希望能夠促進我國基層醫療衛生機構財務內部控制的改進。