試論企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法

■英陳玉

（青島海灣化學(xué)有限公司）

引 言

近年來，全球科學(xué)技術(shù)與信息技術(shù)獲得高速發(fā)展，我國整體經(jīng)濟水平煥發(fā)了新的活力，但是相對應(yīng)的市場競爭環(huán)境也日趨嚴峻，企業(yè)面臨較大的經(jīng)營壓力，在良好的市場環(huán)境下，激烈的市場競爭嚴重限制了企業(yè)主體的利潤獲取率，企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)造利潤的空間被進一步壓縮，在長期經(jīng)營過程中甚至出現(xiàn)了盈利嚴重減少的情況。我國自從2000年以來，相關(guān)的稅法標準得到全面完善與優(yōu)化，相關(guān)的稅法體系不斷健全，導(dǎo)致企業(yè)在實際經(jīng)營過程中需要有效對稅收問題進行有效解決。因此，企業(yè)如何結(jié)合實際情況進行全面的稅收籌劃工作顯得尤為重要。

1 企業(yè)稅收籌劃的概念以及基本思路

1.1 稅收籌劃的概念

企業(yè)需要進行充分且合理的稅收籌劃工作，充分遵循國家稅法的相關(guān)規(guī)定是最為基本的前提條件，并且合法性也是經(jīng)營目標與企業(yè)目標之間的重要特點。一般而言，稅收籌劃工作具備典型的綜合性、合法性以及前瞻性特點。首先，稅收籌劃的合法性表明企業(yè)在籌劃的過程中，需要充分了解國家在該方面的法律條款，并以此作為依據(jù)與基礎(chǔ)，在對應(yīng)的范圍內(nèi)完成相應(yīng)的工作標準，并在此基礎(chǔ)上全面凸顯稅收政策所帶來的導(dǎo)向特征。其次，前瞻性表明企業(yè)在開展稅收籌劃的過程中需要對未來的結(jié)果具有可預(yù)見性，在經(jīng)營、生產(chǎn)、投融資等過程中，需要充分進行各個階段的規(guī)劃與調(diào)整。最后，綜合性是指稅收籌劃工作在經(jīng)營活動的約束下需要得到充分確定，在經(jīng)營活動已經(jīng)完成之后，再進行稅收籌劃無法達到對應(yīng)的效果，在我國稅法的規(guī)定條件下，稅基的衰減會導(dǎo)致其余類型的種稅基出現(xiàn)增大的情況，不同稅基之間的關(guān)聯(lián)度較高，在限定納稅的期限內(nèi)，實際繳款金額較少，那么導(dǎo)致納稅期限內(nèi)對應(yīng)的繳納金額出現(xiàn)增大的情況。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃的過程中需要盡可能減少整體的稅負輕重，并且在稅負出現(xiàn)降低的情況下對銷售與利潤的下降程度進行充分調(diào)整，避免超出節(jié)稅收益的情況出現(xiàn)。

1.2 稅收籌劃的基本特征

最早提出稅收籌劃概念的是美國學(xué)者博格斯博士，在其論著《會計學(xué)》中提出，關(guān)于稅收籌劃的本質(zhì)在于企業(yè)通過合理合法的手段對經(jīng)營活動進行安排與調(diào)整，從而盡可能減少稅收的投入。稅收籌劃的本質(zhì)目標在于在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)盡可能減少繳稅，或者結(jié)合實際情況延緩繳稅款。一般而言，稅收籌劃的目標直接影響企業(yè)繳納稅款的具體途徑。對于大部分發(fā)展市場經(jīng)濟的國家而言，具體可以在的以下四個方面達到稅收籌劃的目的。①縮小課稅基礎(chǔ)。最為直接減少稅收的方式就是縮小課稅基礎(chǔ)，在課稅基礎(chǔ)降低之后，企業(yè)可以直接實現(xiàn)應(yīng)納稅額的全面減少，從而實現(xiàn)稅率相對應(yīng)減少，從而在兩個角度上達成稅收的減少。此外，通過這種方式還能夠在稅法允許的范圍以及限定標準之內(nèi)，盡可能提升各類成本的費用投入，并在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)收入的最小化。②延緩納稅期限。考慮到企業(yè)經(jīng)營活動中，資金鏈是重要的環(huán)節(jié)，在資金有限的情況下，盡可能將納稅期限進行延緩，在很大程度上可以獲得相應(yīng)的無息貸款。一般而言，給予的納稅期限延長時間更久，企業(yè)的資金鏈更大，從而側(cè)面獲得更大的經(jīng)濟效益。一般企業(yè)可以考慮采用定率遞減法來獲得對應(yīng)的延期稅款權(quán)益。③使用較低稅率。在大部分稅法中均采用不同稅率進行征收，在少部分稅法中強調(diào)采用單一稅率，大部分情況下運用節(jié)稅、累進稅率、稅目的方式能夠達成的實際效果最佳。

2 企業(yè)稅收籌劃的主要方法

一般而言，企業(yè)開展稅收籌劃的方法具有顯著的差異性，一般可以劃分為經(jīng)營環(huán)節(jié)籌劃、稅種籌劃兩個方面，其本質(zhì)都在于為企業(yè)帶來最大化的經(jīng)濟效益，在實際籌劃的過程中，企業(yè)需要充分結(jié)合自身的實際情況，權(quán)衡利弊，并根據(jù)自身經(jīng)營范圍以及經(jīng)營方式，選擇多種稅收籌劃方式交叉進行使用，從而達到高效的稅收企業(yè)籌劃效率。

2.1 企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃工作

在企業(yè)設(shè)立的稅收籌劃基本形式內(nèi)，是企業(yè)投資與理財?shù)闹匾侄危渑c資金運動之間直接相關(guān)，考慮到資金運動在企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營的全過程中都有所體現(xiàn)，并且是企業(yè)與政府部門、市場實現(xiàn)緊密聯(lián)系的重要樞紐，節(jié)約稅收本質(zhì)上就是幫助企業(yè)達成成本、資金與利潤的最優(yōu)化的效率，企業(yè)需要充分結(jié)合自身的經(jīng)營情況以及領(lǐng)域進行多樣化的稅收籌劃工作。具體方法如下：

（1）企業(yè)以降低現(xiàn)金流出總量為核心，盡可能減少實際經(jīng)營過程中的稅金指出，從而讓企業(yè)能夠在多樣化的形式上執(zhí)行高效的稅收籌劃工作。首先，對于大部分企業(yè)而言，由于不同國家與地區(qū)對于協(xié)議企業(yè)之間簽訂的納稅規(guī)定存在顯著的差異性，在企業(yè)納稅環(huán)節(jié)之后，才能夠讓企業(yè)進行實際營業(yè)的納稅操作，從而實現(xiàn)現(xiàn)金流的降低。通過這種方式可以有效實現(xiàn)股息利益的獲取，通過稅后利潤進行分配，在此基礎(chǔ)上，投資人員可以一次性繳納對應(yīng)的稅款。當(dāng)企業(yè)營業(yè)利潤不需要繳稅的情況下，只需要合伙人繳納稅款，合伙企業(yè)可以免交稅款。但是公司可以有效實現(xiàn)資金風(fēng)險的有效分散，納稅人在執(zhí)行這種籌劃的過程中需要明辨利弊，結(jié)合實際情況進行選擇與判斷。

（2）在分公司與子公司的選擇方面，當(dāng)企業(yè)執(zhí)行對應(yīng)的國外投資或者外地投資的情況下，可以通過建設(shè)對應(yīng)的分公司以及機構(gòu)的形式進行高效選擇，考慮到在一些稅收較低的情況下，可能存在投資者利潤不征稅或者征稅率不高的情況，大部分國家會結(jié)合市場情況簽訂對應(yīng)的稅收協(xié)議，對實際盈利所得的利潤實現(xiàn)不征稅處理。由于大部分企業(yè)設(shè)立的分公司，分公司并不作為獨立的法人存在，相比于子公司而言其稅收待遇并不相同，只需要承擔(dān)有限的納稅義務(wù)即可，并且在經(jīng)營的前期階段，由于境外企業(yè)容易面臨較大的虧損，分公司的實際虧損可以有效減少總公司的利潤投入，從而達到減輕稅負的目的。因此，納稅人可以在前期分支機構(gòu)設(shè)立不就的情況下，總公司可以負擔(dān)負分公司的虧損，達到減輕稅負的目的。因此，納稅人可以在對應(yīng)分公司與機構(gòu)設(shè)立的前期，通過子公司的形式實現(xiàn)稅負的減少，達到高效的稅收籌劃。

（3）企業(yè)的投資方向也是稅收籌劃中的重點工作之一，本質(zhì)上是國家稅收政策的宏觀體現(xiàn)，在我國當(dāng)前的稅法要求下，大量的投資方向以及不同的納稅條款都體現(xiàn)出不同程度上的稅收政策，國外在該領(lǐng)域也提出了大量的相關(guān)條款。早在1991年4月，我國國務(wù)院頒布了刺激發(fā)展項目的投資內(nèi)容，提出了差別化的比例稅率，國家考慮在內(nèi)需要短期內(nèi)進行全面的產(chǎn)業(yè)執(zhí)行對應(yīng)項目扶持，包括典型的農(nóng)業(yè)、環(huán)境治理、新能源、節(jié)能項目方面提出了充分的優(yōu)惠政策，推出了零稅率的形式，相反，對于國家不鼓勵或者需要在短期內(nèi)限制發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，提出了更高的稅收比率，增加30%的重稅。因此，企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃的過程中需要充分結(jié)合實際情況，依照政策要求進行對應(yīng)的項目投資。

2.2 企業(yè)籌資與投資的稅收籌劃

企業(yè)的稅收籌劃的根本目的在于達成企業(yè)整體利益的最大化，實際的籌資環(huán)節(jié)是整個籌劃的關(guān)鍵。企業(yè)在執(zhí)行稅收籌劃的過程中應(yīng)該重點在兩個角度進行考慮。首先，企業(yè)實際經(jīng)營效益與為達成稅收籌劃目標實現(xiàn)的資本結(jié)構(gòu)調(diào)整具體會產(chǎn)生怎樣的變動；企業(yè)在節(jié)稅控制值的同時如何達成稅收后效益的目標最大化。在稅收籌劃的過程中，為了全面提升利息費用具有的抵稅效果，全面實現(xiàn)融資成本的降低，企業(yè)在進行內(nèi)部集資的過程中，企業(yè)與企業(yè)之間可以考慮采用拆借資金的方式達到目的，另外也可以通過金融機構(gòu)貸款的手段實現(xiàn)內(nèi)部集資手段的優(yōu)化，如果僅僅依靠自我積累，實際周期較長，并且企業(yè)與企業(yè)之間內(nèi)部融資的自我積累需要涉及大量的人力物力投入，在時間成本以及經(jīng)濟成本上難以進行有效控制。一般而言，企業(yè)可以利用金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)渠道進行籌資工作，通過金融機構(gòu)的業(yè)務(wù)辦理來達到減輕稅負的最終目標。除此之外，企業(yè)還需要盡可能縮短資產(chǎn)構(gòu)建期的時間，最大化提升籌資利息的支出水平，從而幫助企業(yè)工作人員減少財務(wù)費用的份額，實現(xiàn)當(dāng)期損益的有效減少，最大化達成稅收籌劃的根本目標，完成節(jié)稅的過程。此外，企業(yè)在執(zhí)行決策與投資預(yù)測的過程中，需要充分明確投資能夠帶來的實際收益，對于大部分投資人員而言，稅收為其實際收益帶來了嚴重的負面影響，應(yīng)繳稅金的總金額會對投資者的最終收益產(chǎn)生直接性的影響。因此，企業(yè)可以通過固定資產(chǎn)投資的方式來獲得相應(yīng)地減少稅收，考慮投資的固定資產(chǎn)比例實現(xiàn)注冊基本比例的壓縮，達成高效的稅收籌劃。

2.3 企業(yè)內(nèi)部核算的稅收籌劃

企業(yè)在進行內(nèi)部核算的過程中執(zhí)行相應(yīng)的稅收籌劃工作，需要建立在國家稅收法律相關(guān)的規(guī)定下，結(jié)合實際情況選擇成本核算方式、利潤分配、費用分攤以及計算程序，在滿足合法化的前提下，盡可能達成利潤、費用與籌劃成本的均衡，盡可能達成少納稅或者在特定的經(jīng)營情況下實現(xiàn)不納稅。此外，在存在通貨緊縮的情況下，也可以利用平均法對固定資產(chǎn)進行計提與調(diào)整，從而達到遞延稅款的目的。在企業(yè)執(zhí)行的購銷活動中，可以充分結(jié)合地區(qū)的稅負差別情況，建立相應(yīng)的分支管理機構(gòu)，將貨物調(diào)動到分支機構(gòu)內(nèi)進行銷售，從而實現(xiàn)減輕稅負以及定價轉(zhuǎn)移的目的。此外，企業(yè)可以盡可能保留在低稅區(qū)的投資比例分配，通過建立分支機構(gòu)的方式實現(xiàn)地區(qū)性稅負差別的調(diào)整，在財務(wù)成果的實際分配階段延后獲利年度，從而通過再投資退稅的方式實現(xiàn)稅款遞延。

2.4 設(shè)立對應(yīng)的國際控股公司執(zhí)行稅收籌劃

對于大型企業(yè)而言，設(shè)立國際控股公司是在組織形式上對企業(yè)股權(quán)控制與走向調(diào)節(jié)的有效方式，其實現(xiàn)稅收籌劃的基礎(chǔ)在于不同國家的預(yù)提稅差異化程度較高。不同國家企業(yè)開辦課征的范圍也有所不同，稅率的高低也存在顯著的差異，在簽訂協(xié)定之后，實際的稅率存在較大的差異性，實際降幅也有所不同，此類大型跨國企業(yè)在執(zhí)行稅收協(xié)定的方面，如果其限定稅率較低，那么在該地區(qū)設(shè)立對應(yīng)的國際控股公司，就能夠在實際的稅收籌劃工作上盡可能實現(xiàn)預(yù)提稅的少繳，幫助企業(yè)遞延繳納股息收入的所得稅，在一定程度上也可以有效減少遞延繳納資本的所得稅總額。例如，子公司的稅后利潤沒有匯聚到母公司，此時已經(jīng)實現(xiàn)了稅款的遞延，在此基礎(chǔ)上匯款到控股公司，控股公司此時所在的國家稅收比例較低，從而實現(xiàn)稅后所得的應(yīng)付稅收得到滯留，從而為納稅人提供無利息的資金作為補充與使用，在此基礎(chǔ)上，國際控股公司還能夠為企業(yè)實現(xiàn)該筆資金的有效利用，投入到子稅負輕的項目上，從而最大化提升企業(yè)的收益，達到最佳的稅收籌劃目標。

但是在設(shè)立國際控股企業(yè)的過程中更需要注意，設(shè)立財務(wù)中心的方式進行跨國企業(yè)的財務(wù)調(diào)整也可以實現(xiàn)對應(yīng)的集中化管理，對于大部分企業(yè)而言，設(shè)立的財務(wù)中心更像是銀行等金融機構(gòu)的角色，通過往跨國公司的經(jīng)營單位進行放寬，本質(zhì)上可以有效實現(xiàn)高效的公司財務(wù)風(fēng)險管理，大部分財務(wù)中心除了能夠結(jié)合實際情況進行財務(wù)功能費用的節(jié)約之外，還能夠為跨國企業(yè)帶來極為可觀的稅收經(jīng)濟效益。例如，企業(yè)的財務(wù)中心設(shè)立在稅收協(xié)議較為完善的國家，在財務(wù)中心運營的過程中，能夠獲得對應(yīng)的預(yù)提稅少征或者免征的情況。如果部分財務(wù)中心設(shè)立的國家對所得利益的利息不征稅或者征稅比例不高，那么利息收入人可以通過財務(wù)中心實現(xiàn)累計與擴大，從而達成納稅延緩的效果。

3 結(jié) 語

綜上，對于大部分企業(yè)而言，執(zhí)行科學(xué)化的稅收籌劃管理在很大程度上能夠帶動企業(yè)的發(fā)展，為企業(yè)實現(xiàn)成本減少，提升利潤率的目標。稅收籌劃必須執(zhí)行在國家稅收法律約束下進行，企業(yè)管理人員應(yīng)該充分重視稅收籌劃帶來的經(jīng)濟效益，并且結(jié)合自身經(jīng)營情況，構(gòu)建合理的稅收籌劃工作。稅收政策的提出，本質(zhì)上是為企業(yè)實現(xiàn)法務(wù)、財務(wù)資料與數(shù)據(jù)的整合，在當(dāng)前國家的稅收政策要求下，企業(yè)需要充分提升自身的經(jīng)濟收益，開展多樣化的稅收籌劃工作，確保企業(yè)能夠在激烈的市場競爭環(huán)境中獲得良好的市場地位，推動企業(yè)的全面穩(wěn)定發(fā)展。