農(nóng)業(yè)公司納稅籌劃中的風險問題及應對分析

■崔新霞

（山西正道良田農(nóng)業(yè)股份有限公司）

引 言

隨著我國稅收征管體系的日臻健全，有力地打擊了一些心存僥幸納稅人偷稅、漏稅的念頭。許多企業(yè)不僅提升了自身的守法觀念，更為重要的是從思想意識深處打消了采取稅收違法方式而獲得不法利得的想法。但是，有少數(shù)企業(yè)打著所謂的納稅籌劃“旗號”，行稅收違法之實，終將受到法律的懲罰。對于農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，根據(jù)國家的相關(guān)稅收政策實施納稅籌劃工作是完全可以的，也是法律、稅收征管部門所能夠接受的。農(nóng)業(yè)公司納稅籌劃過程中，應該加強對于相關(guān)風險的考量，并采取積極的措施應對之。從而使得農(nóng)業(yè)公司在合法、合規(guī)的基礎上，進一步節(jié)約納稅成本、降低納稅風險，助力其實現(xiàn)利潤最大化。

1 農(nóng)業(yè)公司納稅籌劃的概述

1.1 納稅籌劃概述

納稅籌劃是指企業(yè)在相關(guān)經(jīng)濟活動開展之前，根據(jù)國家的相關(guān)法律、稅收法規(guī)及相關(guān)政策，制定相應的籌劃方案，以期實現(xiàn)降低納稅成本、延遲稅款繳納的目的。企業(yè)通過合法的途徑實現(xiàn)自身利潤最大化是生產(chǎn)經(jīng)營目的之一，而納稅籌劃工作本身則可以達到節(jié)約納稅成本的目的。納稅籌劃對于企業(yè)而言具有合法性、籌劃性、可行性、成本效益性等特征。其中，合法性是指納稅籌劃工作需要在法律的允許范圍內(nèi)進行，一旦納稅籌劃偏離了法律軌道，勢必將被認定為稅收違法行為，合法性是納稅籌劃的重要原則；籌劃性，是指納稅人需要在經(jīng)濟業(yè)務開展之前制定好切實可行的納稅籌劃方案，否則將有可能出現(xiàn)違法狀況；可行性，是指納稅籌劃方案應具有一定的可操作性，使得相關(guān)人員能夠較為順利的實施；成本效益性，是指納稅籌劃方案的制訂應進行成本的比較。簡言之，所節(jié)約的納稅成本應該能夠足以覆蓋為納稅籌劃方案的制訂所付出的成本與費用，否則該納稅籌劃方案將不被接受。

1.2 農(nóng)業(yè)公司納稅籌劃的必要性

1.2.1 降低納稅成本

農(nóng)業(yè)公司開展納稅籌劃最直接、最明了的意圖便是降低納稅成本。但是，農(nóng)業(yè)公司不能為了降低納稅成本而忽視其他方面因素的考慮。因而，農(nóng)業(yè)公司應該在本著服從公司整體戰(zhàn)略發(fā)展目標的前提下實施納稅籌劃并降低納稅成本，得以實現(xiàn)企業(yè)利益最大化。

1.2.2 規(guī)避納稅風險

隨著我國的稅收征管的日益嚴格，企業(yè)有可能在不經(jīng)意間產(chǎn)生稅收違法行為，從而遭受稅務機關(guān)的行政甚至是刑事處罰。納稅籌劃的開展能夠引導企業(yè)的涉稅行為更加合法、合規(guī)，從而減少甚至是避免納稅風險的出現(xiàn)。

1.2.3 獲取資金時間價值

納稅籌劃的開展能夠達到企業(yè)節(jié)約納稅成本、延遲繳納稅款的目的。上述兩方面目標的實現(xiàn)，體現(xiàn)出的結(jié)果是節(jié)約或是延緩了企業(yè)資金的支出，從而為企業(yè)贏得了貨幣時間價值。資金的時間價值就是將本期需要繳納的稅款延長到以后各期繳納，相當于從政府處取得了一筆無息貸款，這樣就可以減少本期稅款支出，還可以用這筆支出獲得額外收益。延長的金額越大，時間越長，帶來的時間價值越大，經(jīng)濟效益越明顯。

1.3 農(nóng)業(yè)公司納稅籌劃的可行性

稅款的征收一方面能夠確保國家財政收入的穩(wěn)定，另一方面也體現(xiàn)出政府利用稅收杠桿來調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)政策的用意，使得企業(yè)在實現(xiàn)納稅籌劃過程中存在著相應的可行性。稅收要素中較為關(guān)鍵的包括了納稅人、征稅對象、稅率等三個方面。其中納稅人是指向哪些人征稅、征稅對象亦即稅基，稅率則是規(guī)定的征收比例。農(nóng)業(yè)公司實施納稅籌劃中，在納稅人方面，如果采取措施在合法的范圍內(nèi)變通一下，則有可能規(guī)避納稅人的身份，從而不用繳納相關(guān)稅種。另外，從征稅對象角度來看，農(nóng)業(yè)公司可以采取相應的措施降低稅基，以減輕稅負率。

2 農(nóng)業(yè)公司納稅籌劃中的風險問題

2.1 稅收政策風險

農(nóng)業(yè)公司在開展納稅籌劃過程中，首要原則是合法性，亦即所制定的納稅方案應該符合相關(guān)稅收政策。而稅收政策的風險大致可分為兩個層面的含義：一方面，國家稅收政策變動或是更新導致納稅籌劃的結(jié)果同預期產(chǎn)生一定的差異。國家的稅收政策并不是一成不變的，從2016年5月1日起增值稅新政的出臺，拉開了我國稅收政策更新序幕。農(nóng)業(yè)公司在實施納稅籌劃中應該充分考慮稅收變動的風險，并理性分析稅收政策的能力，在對于現(xiàn)行稅收相關(guān)法律、政策充分掌握的前提下，還要具有一定的前瞻性，對國家未來的稅收政策變化有著一定的預判能力。另一方面，則是納稅人本身對于稅收政策掌握的不透徹，在納稅籌劃中產(chǎn)生了相應的誤判。企業(yè)應該對于納稅籌劃所應用的稅收政策做到熟記于心，只有這樣才能避免出現(xiàn)對于稅收政策誤解、誤讀問題的出現(xiàn)。然而，現(xiàn)實情況是一些企業(yè)對于稅收政策理解不到位，錯誤地選擇了籌劃政策，就會冒“擦邊球”的風險。

2.2 企業(yè)經(jīng)營性風險

納稅籌劃工作不是獨立開展的，其應該貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，成為企業(yè)日常經(jīng)營管理、投融資決策的重要組成部分，也只有這樣才能使得納稅籌劃方案充分地體現(xiàn)出納稅籌劃方案的成本效益原則。然而，企業(yè)在經(jīng)營期間難免會出現(xiàn)一些決策上的失誤，從而為其經(jīng)營活動增添經(jīng)營風險。如某東北農(nóng)業(yè)公司出于國家西部大開發(fā)的優(yōu)惠政策考慮，在貴州省某市投資設立子公司，但是由于其對于當?shù)氐膶嶋H營商環(huán)境了解不足，在當?shù)氐慕?jīng)營出現(xiàn)了困難。又如，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售都是有其相應的季節(jié)特性的，如果籌劃方案制訂的過早，一旦在經(jīng)營過程中，農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)脫離經(jīng)營軌道，農(nóng)業(yè)企業(yè)不能再享受優(yōu)惠政策，很可能會導致籌劃方案失效。綜上所述，企業(yè)在開展納稅籌劃過程中追求利潤最大化本就無可厚非，但是若只是一味的追求降低納稅成本而又缺乏綜合考慮的納稅籌劃，最終將導致籌劃方案的失敗。因而，農(nóng)業(yè)公司在實施納籌劃過程中，要從全局出發(fā)進行。

2.3 主管稅務機關(guān)認定風險

納稅籌劃實質(zhì)是納稅人與稅收征管機構(gòu)間的博弈，納稅人根據(jù)其對于稅收政策的掌握、結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)營特點、針對即將開展的經(jīng)濟業(yè)務而制訂相應的納稅籌劃方案。而從稅務機關(guān)角度來說，能夠認可納稅人的納稅籌劃方案，才在一定程度上確定該方案是成功的。現(xiàn)實情況來看，一方面，我國行政法規(guī)對于稅務機關(guān)授予了一定范圍內(nèi)的自由裁量權(quán)。因我國近些年國、地稅合并不久，稅務人員業(yè)務水平存在參差不齊的現(xiàn)象，少數(shù)稅務人員對于稅法的掌握不是十分透徹是客觀存在的現(xiàn)實，因而主管稅務機關(guān)的稅務人員否定納稅籌劃方案是存在可能性的；另一方面，每個企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況都是千差萬別的，主管稅務機關(guān)需要對于納稅人的實際情況全面掌握以后，才能對其所提出的納稅籌劃方案有著一個準確的判斷，但有時稅務人員受于主、客觀因素的影響，可能難以有效判斷，最終出于保護國家利益考慮否定納稅籌劃方案。如，一些農(nóng)業(yè)公司所應用的機器設備選擇加速折舊法是有著嚴格條件約束的，需要滿足技術(shù)更新、長期處于振動狀態(tài)等，如果企業(yè)沒能夠提出有效的證據(jù)來證明加速折舊條件的出現(xiàn)，稅務部門在無法短時期內(nèi)了解企業(yè)實際情況，有可能認定企業(yè)稅收違法行為。

2.4 納稅籌劃人員業(yè)務素養(yǎng)風險

企業(yè)的財務人員或是專職稅務管理人員是納稅籌劃的重要參與者，其對于稅收政策的理解程度、所要開展經(jīng)濟業(yè)務的了解狀況及其自身綜合業(yè)務素養(yǎng)決定其納稅籌劃方案的成功與否。實務中一些企業(yè)財務人員由于業(yè)務素養(yǎng)不足，沒有很好地領(lǐng)會稅收政策意圖，在制定納稅籌劃方案中缺乏足夠的謹慎性、合理性，從而導致納稅籌劃方案的失敗。

2.5 偏離納稅籌劃目標風險

農(nóng)業(yè)企業(yè)在開展納稅籌劃之時，應該事先設定相應的籌劃目標，以使得納稅籌劃人員根據(jù)既定工作目標開展相應工作。增值稅對于農(nóng)業(yè)企業(yè)生產(chǎn)并銷售初級農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅，因而許多農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)為了享受該政策投資建廠。如，前些年國內(nèi)生豬市場較為火爆，一些生豬生產(chǎn)企業(yè)不斷的擴大其生產(chǎn)經(jīng)營場地，以求得生豬生產(chǎn)規(guī)模的壯大。然而，建廠過程中需要投入大量的資金來購置土地、機械設備，增加人員，從而造成相應的成本、費用產(chǎn)生。客觀地講，還是存在一定的風險的。這些“意外”情況的發(fā)生，都會使稅收籌劃偏離既定目標。因此，需要企業(yè)建立稅收籌劃評價體系，對籌劃方案執(zhí)行過程進行監(jiān)測。

3 農(nóng)業(yè)公司納稅籌劃風險的應對策略

3.1 建立稅務內(nèi)控制度，注重納稅籌劃信息管理

稅務內(nèi)部控制制度包括兩方面內(nèi)容，一方面是稅務會計制度，另一方面是納稅管理制度。其中，會計制度是從完善企業(yè)自身會計制度、規(guī)范會計核算入手，達到對于企業(yè)涉稅信息的全面反映；納稅管理制度主要是從企業(yè)戰(zhàn)略層面、宏觀層面對于自身的經(jīng)營活動進行管理。對于農(nóng)業(yè)企業(yè)而言，要對于自身的稅務內(nèi)控制度嚴格的把控，為企業(yè)開展納稅籌劃工作提供較完備的信息，并且將真實的業(yè)績、經(jīng)營情況等客觀因素體現(xiàn)出來。同時建立嚴密的納稅管理制度，使得稅務、會計、內(nèi)審部門做到應有的合作、協(xié)調(diào)，確保內(nèi)部納稅控制的可行、有效。

3.2 建立企業(yè)自身的納稅風險預警機制

新時期下，政府主管部門加大了稅收違法行為的稽查力度，同時互聯(lián)網(wǎng)時代的今天，使得企業(yè)的稅收違法行為變得無處遁形。從企業(yè)角度而言，在日常經(jīng)營過程中，其納稅風險也在無形中擴大，嚴重的將導致稅務機關(guān)的行政處罰。農(nóng)業(yè)企業(yè)應該建立起自身的納稅風險預警機制，其具體功能可分為信息收集、風險預警、風險防控三個方面。其中信息收集是針對企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營信息及外部各類稅收政策信息進行收集；風險預警功能是，對于企業(yè)經(jīng)營、納稅籌劃中所存在的稅務風險給予準確判斷并進行相應評估；風險防范功能是指，企業(yè)對判斷出的風險采取何種措施來防控，以減少對于企業(yè)的影響。

3.3 加強與主管稅務機關(guān)的協(xié)調(diào)與溝通

農(nóng)業(yè)企業(yè)經(jīng)營情況較為特殊，對于主管稅務機關(guān)來說，認可其納稅籌劃方案需要有著一個相應的過程。企業(yè)在制訂納稅籌劃之初，應該與主管稅務機關(guān)取得聯(lián)系，并與其保持應有的協(xié)調(diào)及工作上的溝通。在著力提升稅法遵從度的基礎上，還要了解稅務機關(guān)的相關(guān)需求，并使得稅務機關(guān)能夠了解企業(yè)納稅籌劃的真實意圖，減少其對于企業(yè)納稅籌劃方案的誤解。并且，企業(yè)財務人員在與稅務機關(guān)溝通過程中，能夠掌握最新的稅收政策，便于提升其業(yè)務能力、降低納稅籌劃風險的出現(xiàn)。

3.4 提升納稅籌劃人員的綜合素質(zhì)

納稅籌劃對于財務人員來說有著較高要求，財務人員不僅要知曉財務、稅務知識，還要了解法律、市場、金融等政策，在此基礎之上還要提升自身的業(yè)財融合能力，才能夠使得納稅籌劃方案合法、并符合成本效益原則。鑒于此，農(nóng)業(yè)公司應該結(jié)合自身經(jīng)營特點，聘請相關(guān)稅務專家、學者定期到公司對財務、稅務管理人員進行業(yè)務培訓，使其了解較新的納稅籌劃政策及理念，從而有利于其下一步的納稅籌劃工作。

3.5 建立納稅籌劃績效考評機制

有些農(nóng)業(yè)企業(yè)之所以納稅籌劃不成功，與其績效考評機制不健全有著較大關(guān)系。企業(yè)應該建立、健全納稅籌劃績效評價體系，對于納稅籌劃制定成功并為企業(yè)創(chuàng)造價值的人員與部門給予適當獎勵。反之，若納稅籌劃失敗，且給企業(yè)帶來一定風險及損失的要給予相應處罰。只有這樣，做到賞罰分明才能使得農(nóng)業(yè)企業(yè)的納稅籌劃工作真正落到實處。

4 總 結(jié)

農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)是確保我國國家穩(wěn)定、經(jīng)濟繁榮的關(guān)鍵產(chǎn)業(yè)之一，我國為了鼓勵農(nóng)業(yè)企業(yè)的健康發(fā)展，從財政、信貸、稅收方面出臺了較多支持政策。同時，新稅收征管時代的到來，為農(nóng)業(yè)企業(yè)納稅籌劃工作提出了更高要求。農(nóng)業(yè)企業(yè)納稅籌劃工作開展過程中，應該針對易于出現(xiàn)的風險問題，從建立稅務內(nèi)控制度，注重納稅籌劃信息管理、建立企業(yè)自身的納稅風險預警機制、加強與主管稅務機關(guān)的協(xié)調(diào)與溝通、提升納稅籌劃人員的綜合素質(zhì)、建立納稅籌劃績效考評機制等方面做起，從而提升其納稅籌劃水平，為農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展貢獻其一份力量。