農業公司納稅籌劃中的風險問題及應對分析

■崔新霞

（山西正道良田農業股份有限公司）

引 言

隨著我國稅收征管體系的日臻健全，有力地打擊了一些心存僥幸納稅人偷稅、漏稅的念頭。許多企業不僅提升了自身的守法觀念，更為重要的是從思想意識深處打消了采取稅收違法方式而獲得不法利得的想法。但是，有少數企業打著所謂的納稅籌劃“旗號”，行稅收違法之實，終將受到法律的懲罰。對于農業企業而言，根據國家的相關稅收政策實施納稅籌劃工作是完全可以的，也是法律、稅收征管部門所能夠接受的。農業公司納稅籌劃過程中，應該加強對于相關風險的考量，并采取積極的措施應對之。從而使得農業公司在合法、合規的基礎上，進一步節約納稅成本、降低納稅風險，助力其實現利潤最大化。

1 農業公司納稅籌劃的概述

1.1 納稅籌劃概述

納稅籌劃是指企業在相關經濟活動開展之前，根據國家的相關法律、稅收法規及相關政策，制定相應的籌劃方案，以期實現降低納稅成本、延遲稅款繳納的目的。企業通過合法的途徑實現自身利潤最大化是生產經營目的之一，而納稅籌劃工作本身則可以達到節約納稅成本的目的。納稅籌劃對于企業而言具有合法性、籌劃性、可行性、成本效益性等特征。其中，合法性是指納稅籌劃工作需要在法律的允許范圍內進行，一旦納稅籌劃偏離了法律軌道，勢必將被認定為稅收違法行為，合法性是納稅籌劃的重要原則；籌劃性，是指納稅人需要在經濟業務開展之前制定好切實可行的納稅籌劃方案，否則將有可能出現違法狀況；可行性，是指納稅籌劃方案應具有一定的可操作性，使得相關人員能夠較為順利的實施；成本效益性，是指納稅籌劃方案的制訂應進行成本的比較。簡言之，所節約的納稅成本應該能夠足以覆蓋為納稅籌劃方案的制訂所付出的成本與費用，否則該納稅籌劃方案將不被接受。

1.2 農業公司納稅籌劃的必要性

1.2.1 降低納稅成本

農業公司開展納稅籌劃最直接、最明了的意圖便是降低納稅成本。但是，農業公司不能為了降低納稅成本而忽視其他方面因素的考慮。因而，農業公司應該在本著服從公司整體戰略發展目標的前提下實施納稅籌劃并降低納稅成本，得以實現企業利益最大化。

1.2.2 規避納稅風險

隨著我國的稅收征管的日益嚴格，企業有可能在不經意間產生稅收違法行為，從而遭受稅務機關的行政甚至是刑事處罰。納稅籌劃的開展能夠引導企業的涉稅行為更加合法、合規，從而減少甚至是避免納稅風險的出現。

1.2.3 獲取資金時間價值

納稅籌劃的開展能夠達到企業節約納稅成本、延遲繳納稅款的目的。上述兩方面目標的實現，體現出的結果是節約或是延緩了企業資金的支出，從而為企業贏得了貨幣時間價值。資金的時間價值就是將本期需要繳納的稅款延長到以后各期繳納，相當于從政府處取得了一筆無息貸款，這樣就可以減少本期稅款支出，還可以用這筆支出獲得額外收益。延長的金額越大，時間越長，帶來的時間價值越大，經濟效益越明顯。

1.3 農業公司納稅籌劃的可行性

稅款的征收一方面能夠確保國家財政收入的穩定，另一方面也體現出政府利用稅收杠桿來調節產業政策的用意，使得企業在實現納稅籌劃過程中存在著相應的可行性。稅收要素中較為關鍵的包括了納稅人、征稅對象、稅率等三個方面。其中納稅人是指向哪些人征稅、征稅對象亦即稅基，稅率則是規定的征收比例。農業公司實施納稅籌劃中，在納稅人方面，如果采取措施在合法的范圍內變通一下，則有可能規避納稅人的身份，從而不用繳納相關稅種。另外，從征稅對象角度來看，農業公司可以采取相應的措施降低稅基，以減輕稅負率。

2 農業公司納稅籌劃中的風險問題

2.1 稅收政策風險

農業公司在開展納稅籌劃過程中，首要原則是合法性，亦即所制定的納稅方案應該符合相關稅收政策。而稅收政策的風險大致可分為兩個層面的含義：一方面，國家稅收政策變動或是更新導致納稅籌劃的結果同預期產生一定的差異。國家的稅收政策并不是一成不變的，從2016年5月1日起增值稅新政的出臺，拉開了我國稅收政策更新序幕。農業公司在實施納稅籌劃中應該充分考慮稅收變動的風險，并理性分析稅收政策的能力，在對于現行稅收相關法律、政策充分掌握的前提下，還要具有一定的前瞻性，對國家未來的稅收政策變化有著一定的預判能力。另一方面，則是納稅人本身對于稅收政策掌握的不透徹，在納稅籌劃中產生了相應的誤判。企業應該對于納稅籌劃所應用的稅收政策做到熟記于心，只有這樣才能避免出現對于稅收政策誤解、誤讀問題的出現。然而，現實情況是一些企業對于稅收政策理解不到位，錯誤地選擇了籌劃政策，就會冒“擦邊球”的風險。

2.2 企業經營性風險

納稅籌劃工作不是獨立開展的，其應該貫穿于企業生產經營的全過程，成為企業日常經營管理、投融資決策的重要組成部分，也只有這樣才能使得納稅籌劃方案充分地體現出納稅籌劃方案的成本效益原則。然而，企業在經營期間難免會出現一些決策上的失誤，從而為其經營活動增添經營風險。如某東北農業公司出于國家西部大開發的優惠政策考慮，在貴州省某市投資設立子公司，但是由于其對于當地的實際營商環境了解不足，在當地的經營出現了困難。又如，農業產品的生產與銷售都是有其相應的季節特性的，如果籌劃方案制訂的過早，一旦在經營過程中，農業企業生產脫離經營軌道，農業企業不能再享受優惠政策，很可能會導致籌劃方案失效。綜上所述，企業在開展納稅籌劃過程中追求利潤最大化本就無可厚非，但是若只是一味的追求降低納稅成本而又缺乏綜合考慮的納稅籌劃，最終將導致籌劃方案的失敗。因而，農業公司在實施納籌劃過程中，要從全局出發進行。

2.3 主管稅務機關認定風險

納稅籌劃實質是納稅人與稅收征管機構間的博弈，納稅人根據其對于稅收政策的掌握、結合企業自身經營特點、針對即將開展的經濟業務而制訂相應的納稅籌劃方案。而從稅務機關角度來說，能夠認可納稅人的納稅籌劃方案，才在一定程度上確定該方案是成功的。現實情況來看，一方面，我國行政法規對于稅務機關授予了一定范圍內的自由裁量權。因我國近些年國、地稅合并不久，稅務人員業務水平存在參差不齊的現象，少數稅務人員對于稅法的掌握不是十分透徹是客觀存在的現實，因而主管稅務機關的稅務人員否定納稅籌劃方案是存在可能性的；另一方面，每個企業的生產經營狀況都是千差萬別的，主管稅務機關需要對于納稅人的實際情況全面掌握以后，才能對其所提出的納稅籌劃方案有著一個準確的判斷，但有時稅務人員受于主、客觀因素的影響，可能難以有效判斷，最終出于保護國家利益考慮否定納稅籌劃方案。如，一些農業公司所應用的機器設備選擇加速折舊法是有著嚴格條件約束的，需要滿足技術更新、長期處于振動狀態等，如果企業沒能夠提出有效的證據來證明加速折舊條件的出現，稅務部門在無法短時期內了解企業實際情況，有可能認定企業稅收違法行為。

2.4 納稅籌劃人員業務素養風險

企業的財務人員或是專職稅務管理人員是納稅籌劃的重要參與者，其對于稅收政策的理解程度、所要開展經濟業務的了解狀況及其自身綜合業務素養決定其納稅籌劃方案的成功與否。實務中一些企業財務人員由于業務素養不足，沒有很好地領會稅收政策意圖，在制定納稅籌劃方案中缺乏足夠的謹慎性、合理性，從而導致納稅籌劃方案的失敗。

2.5 偏離納稅籌劃目標風險

農業企業在開展納稅籌劃之時，應該事先設定相應的籌劃目標，以使得納稅籌劃人員根據既定工作目標開展相應工作。增值稅對于農業企業生產并銷售初級農產品免征增值稅，因而許多農業生產企業為了享受該政策投資建廠。如，前些年國內生豬市場較為火爆，一些生豬生產企業不斷的擴大其生產經營場地，以求得生豬生產規模的壯大。然而，建廠過程中需要投入大量的資金來購置土地、機械設備，增加人員，從而造成相應的成本、費用產生。客觀地講，還是存在一定的風險的。這些“意外”情況的發生，都會使稅收籌劃偏離既定目標。因此，需要企業建立稅收籌劃評價體系，對籌劃方案執行過程進行監測。

3 農業公司納稅籌劃風險的應對策略

3.1 建立稅務內控制度，注重納稅籌劃信息管理

稅務內部控制制度包括兩方面內容，一方面是稅務會計制度，另一方面是納稅管理制度。其中，會計制度是從完善企業自身會計制度、規范會計核算入手，達到對于企業涉稅信息的全面反映；納稅管理制度主要是從企業戰略層面、宏觀層面對于自身的經營活動進行管理。對于農業企業而言，要對于自身的稅務內控制度嚴格的把控，為企業開展納稅籌劃工作提供較完備的信息，并且將真實的業績、經營情況等客觀因素體現出來。同時建立嚴密的納稅管理制度，使得稅務、會計、內審部門做到應有的合作、協調，確保內部納稅控制的可行、有效。

3.2 建立企業自身的納稅風險預警機制

新時期下，政府主管部門加大了稅收違法行為的稽查力度，同時互聯網時代的今天，使得企業的稅收違法行為變得無處遁形。從企業角度而言，在日常經營過程中，其納稅風險也在無形中擴大，嚴重的將導致稅務機關的行政處罰。農業企業應該建立起自身的納稅風險預警機制，其具體功能可分為信息收集、風險預警、風險防控三個方面。其中信息收集是針對企業內部經營信息及外部各類稅收政策信息進行收集；風險預警功能是，對于企業經營、納稅籌劃中所存在的稅務風險給予準確判斷并進行相應評估；風險防范功能是指，企業對判斷出的風險采取何種措施來防控，以減少對于企業的影響。

3.3 加強與主管稅務機關的協調與溝通

農業企業經營情況較為特殊，對于主管稅務機關來說，認可其納稅籌劃方案需要有著一個相應的過程。企業在制訂納稅籌劃之初，應該與主管稅務機關取得聯系，并與其保持應有的協調及工作上的溝通。在著力提升稅法遵從度的基礎上，還要了解稅務機關的相關需求，并使得稅務機關能夠了解企業納稅籌劃的真實意圖，減少其對于企業納稅籌劃方案的誤解。并且，企業財務人員在與稅務機關溝通過程中，能夠掌握最新的稅收政策，便于提升其業務能力、降低納稅籌劃風險的出現。

3.4 提升納稅籌劃人員的綜合素質

納稅籌劃對于財務人員來說有著較高要求，財務人員不僅要知曉財務、稅務知識，還要了解法律、市場、金融等政策，在此基礎之上還要提升自身的業財融合能力，才能夠使得納稅籌劃方案合法、并符合成本效益原則。鑒于此，農業公司應該結合自身經營特點，聘請相關稅務專家、學者定期到公司對財務、稅務管理人員進行業務培訓，使其了解較新的納稅籌劃政策及理念，從而有利于其下一步的納稅籌劃工作。

3.5 建立納稅籌劃績效考評機制

有些農業企業之所以納稅籌劃不成功，與其績效考評機制不健全有著較大關系。企業應該建立、健全納稅籌劃績效評價體系，對于納稅籌劃制定成功并為企業創造價值的人員與部門給予適當獎勵。反之，若納稅籌劃失敗，且給企業帶來一定風險及損失的要給予相應處罰。只有這樣，做到賞罰分明才能使得農業企業的納稅籌劃工作真正落到實處。

4 總 結

農業產業是確保我國國家穩定、經濟繁榮的關鍵產業之一，我國為了鼓勵農業企業的健康發展，從財政、信貸、稅收方面出臺了較多支持政策。同時，新稅收征管時代的到來，為農業企業納稅籌劃工作提出了更高要求。農業企業納稅籌劃工作開展過程中，應該針對易于出現的風險問題，從建立稅務內控制度，注重納稅籌劃信息管理、建立企業自身的納稅風險預警機制、加強與主管稅務機關的協調與溝通、提升納稅籌劃人員的綜合素質、建立納稅籌劃績效考評機制等方面做起，從而提升其納稅籌劃水平，為農業產業的健康發展貢獻其一份力量。