商業企業預算定額技術規范的構建研究

■王金良

（山東濰坊煙草有限公司）

引 言

預算定額管理是企業優化資源配置、實現降本增效的重要抓手，自煙草行業推進定額標準體系建設以來，定額標準的深入應用對提高預算管理效率質量、提升成本費用管控水平發揮了重要作用。近年來，隨著行業全面預算管理從成本費用管控為主向優化資源配置為主的轉型升級，對定額標準體系這一全面預算管理的重要基礎提出了更高的要求。但從實踐應用情況來看，部分煙草企業在定額標準體系建設方面仍存在一些問題和不足，制約了定額管理水平的進一步提升，從而導致定額標準對全面預算管理的支撐與促進作用未能得到充分發揮。

1 深化預算定額管理的意義和作用

1.1 煙草行業預算管理需要轉型升級

自2019年以來，煙草行業要求進一步加快推進預算管理轉型升級，健全完善以生產經營計劃為基礎、以預算定額標準為參考、以現金流管理為重點的全面預算體系，并強調要對定額標準體系進行動態優化，以保持定額的先進性和適用性。而要發揮好全面預算的管控作用，就要用好定額標準這個抓手，探索定額標準管理新模式，將精益思維融入定額標準化建設，實現投入最小化、流程最優化、價值最大化的精益管理目標。

1.2 企業定額管理水平亟待深化提升

經過多年努力，目前各級煙草企業都已建立起了覆蓋全部預算項目的定額標準體系，并在有效控制成本費用、合理配置資源過程中發揮了重要作用。但隨著企業精益管理、對標管理等工作的深入開展，進一步深化預算定額管理，實現定額標準體系的科學化、規范化和精益化被提上重要日程。而與此不相適應的是，目前不少企業在定額標準體系建設中存在的定額技術方法不夠科學、制訂過程不夠規范、標準值不夠先進合理等問題，日漸成為定額管理突破提升的瓶頸難題。

1.3 降本增效管理需向縱深領域推進

定額管理是降低消耗、消除浪費的重要工具，更是企業實現降本增效的有效途徑。預算定額標準的科學制訂與有效應用，有利于指導各業務部門、各作業環節對照定額“標尺”，有針對性地采取切實可行的控制措施，使降本增效有的放矢、精準發力。而要真正實現這個管理目標，就需要企業健全完善定額管理保障機制，以促進定額標準制訂與執行質量的不斷提升。

2 預算定額體系建設中存在的問題與不足

為全面推進定額標準體系建設，煙草行業發布了《預算定額標準應用指南》，但該指南更多地是立足于行業整體狀況，從理論層面對定額標準體系建設的方向、目標、原則、思路等內容進行闡述，而在具體操作應用層面的規定則相對較少。同時各省煙草企業尤其是地市級公司由于所處地域、經營環境、業務規模、管理水平等各不相同，定額管理工作需要因地制宜開展，但目前很多企業在操作層面缺乏一套適用于本單位的定額技術規范來指導定額工作有序開展。

2.1 定額技術方法科學合理性存在不足

企業內部負責定額標準制訂工作的主要是各級預算歸口部門，雖然其在歸口管理業務上具有一定的專業優勢，但由于沒有專項操作規范加以指導，在制訂定額標準時所采用的技術方法往往不夠科學，主要表現在：對定額制訂依據缺乏系統性分析，主觀判斷多、科學測算少，導致定額項目管理方向及思路不夠完善；定額測算過多地依賴于企業歷史數據，且多是采用基層單位歷史數據的算術平均數確定標準值，方法過于簡單、粗放，導致定額標準的激勵約束性不強。

2.2 定額制訂過程規范性程度存在不足

歸口管理部門在制訂定額過程中，對定額測算基礎資料的收集整理不夠規范，導致定額標準支撐資料在翔實可靠性上存在一定的不足，給后期定額標準質量評價以及持續完善造成障礙。同時由于操作過程中缺少規范性指導，定額管理與對標管理未能實現有效銜接，導致定額標準的標桿引領性作用不強。

2.3 定額標準值的先進合理性有待于提高

由于缺少技術操作規范，企業難以有針對性地開展定額指導培訓，定額標準的合理性與先進性在很大程度上取決于定額制訂人員自身的專業能力和素質水平。再加上歸口管理部門內部崗位調整等因素，其定額制訂人員在不同年度間有時會出現較大調整變化，由于前后參與人員操作水平參差不齊，影響了定額標準體系的動態管理與持續優化。

3 構建預算定額技術規范的方法與步驟

基于以上實際情況，在企業內部構建一套科學化、精益化的預算定額技術規范，為定額工作開展提供科學的技術性指導，對于實現預算定額管理的突破升級顯得尤為重要。具體研究思路為，在全面導入精益思想和對標理念基礎上，以嚴格規范操作過程為切入點，以科學應用定額技術為關鍵點，以全面提升定額制訂質量為突破點，創建預算定額技術規范，主要方法與步驟如下：

3.1 搭建基本框架，明確定額項目構成

首先，搭建定額技術規范基本框架。立足于具體操作應用，圍繞“做什么、怎么做、誰來做、做到什么程度”四個方面搭建預算定額技術規范的基本框架。一是圍繞“做什么”問題，明確預算定額標準的具體含義、用途分類、標準值、計量單位、具體口徑等內容。二是圍繞“怎么做”問題，研究定額制訂依據和技術方法，明確應用思路、測算公式及配套表格。三是圍繞“誰來做”問題，明確歸口管理部門、預算管理辦公室和預算管理委員會各自對應的定額制訂、組織協調和審查批準等定額管理職責。四是圍繞“做到什么程度”問題，研究制訂預算定額標準的評價標準，以此作為衡量和評價定額標準制訂質量的評判標尺。

其次，梳理確定定額項目體系構成。第一，基于行業發布的全面預算項目體系，建立“定額項目庫”，并按照業務屬性將其劃分為卷煙營銷業務、卷煙物流業務、煙葉業務、人力成本、職能管理、應交稅費、資產配置等業務領域。第二，在每個業務領域下，按照與實物消耗、能源消耗、人力成本、費用開支及其他支出的相關性原則，依托“定額項目庫”中窮舉所有定額明細項目。第三，對不同領域中的同類費用項目 “合并同類項”，形成基本的定額項目體系。例如：卷煙業務、煙葉業務及綜合業務領域中均包含有“辦公費”這一定額項目，由于其制訂依據、技術方法等基本相同，且屬于同一歸口部門進行管控，因此可以將上述三個領域下的辦公費指標合并為一個定額項目處理。按照上述思路，梳理確定的定額項目體系涵蓋以下三個層級：一級項目為各大主要業務領域定額；二級項目是指各業務領域下的具體預算項目；三級項目是指預算項目下再按具體業務事項劃分的末級事項指標。

最后，界定定額項目定義及口徑。要盡量克服單純以會計科目來定義定額項目的局限性，從“易于理解、便于執行”角度出發，融合會計語言和業務語言，對定額項目重新進行科學定義和口徑細化。具體操作中，要以較為凝練和概括的會計語言為基礎，同時又立足于業財融合，融入業務語言，按照定額項目所涉及的具體業務活動或管理事項對其進行準確闡釋，確保定額項目定義口徑分類科學、邊界清晰、簡潔適用，以避免理解上的誤區與歧義。

3.2 深化歸口管理，實地調查研究

全面參與和分工協作是制訂技術規范的重要保障。預算定額技術規范由于涉及項目眾多，業務量較大且專業性、技術性較強，需要業務歸口管理部門與相關技術部門廣泛深度參與，共同合作完成。在實際操作中，要在企業定額管理機構的統一指導下，按照業務屬性和部門職責，由相關歸口管理部門分工負責歸口業務定額項目的技術方法、測算公式和配套表格的制訂。同時為確保工作順利推進，要建立工作例會制度，定期召開專題會議，對技術規范編制中的重大問題或技術問題及時進行研討。

深入實地調查研究是制訂技術規范的前提條件。為保證技術規范的可操作性和實用性，需要到基層單位及業務部門開展實地調查研究，了解各種實際情況、廣泛收集數據，聽取合理化建議。要與一線工作人員進行現場交流，熟悉和了解各項業務流程、技術要求、設備配置、物料消耗、能耗利用等情況，掌握第一手材料作為制訂技術規范的資料依據，將有關結論建立在翔實的資料和豐富的數據支撐上，為確定定額項目的管理思路、技術方法及測算公式打好基礎。

3.3 梳理定額依據及方法，明確應用思路

首先，梳理確定定額項目驅動因素及制訂依據。科學的定額標準必須建立在合理的定額制訂依據之上。首先，在前期調研基礎上，梳理分析、分類整理制訂定額所需要的各類依據，并按照制訂依據不同，將定額標準劃分為國家標準、行業標準、地方標準和企業標準四大類。其次，根據制訂依據和標準分類不同，將企業類標準制訂作為重點攻關方向。原因是國家標準、行業標準、地方標準主要是根據國家、行業和地方政府各類法律法規、規章、政策及制度等制訂，相對來說較為簡單，而企業標準需要綜合考量多項影響因素后，采取多種技術方法測量確定，往往較為復雜。最后，根據定額項目的性質與特點，在深入挖掘其關鍵驅動因素基礎上，通過分析業務流程至最小作業環節和具體業務事項，確定每個定額項目的具體制訂依據。

其次，確定定額技術方法及應用思路。合理的技術方法是有效提升定額標準質量的重要保證。要大膽借鑒吸收行業內外定額管理有關經驗做法，結合業務實際，建立包括實際測試法、理論值分析法、作業分析法、歷史數據統計分析法、對比分析法、市場調查法等內容的定額方法庫，并明確每一種技術方法的適用范圍與應用思路。在此基礎上，根據定額項目所涉及業務內容的主要特點和管理要求，逐項研究確定測算定額標準值時應采用的技術方法，即建立定額項目與技術方法的對應關系。

最后，擬訂測算公式及配套表格。定額技術方法的實際運用主要通過定額標準值的測算公式和測算表格來實現。要本著客觀準確、便于理解的設計思路，按照每個定額項目涉及業務的特點，結合其對應定額技術方法及應用思路，擬訂定額測算公式及測算表格。由于定額技術規范的主要使用者是業務歸口管理部門，因此在設計定額測算公式時，要摒棄令業務人員“望而生畏”的各種復雜晦澀、難于理解的數學公式符號，盡量采用淺顯的文字形式進行表述，以做到通俗易懂、便于執行。

3.4 實施定額質量評價及驗證，確保科學適用性

一方面，要通過制訂定額質量評價標準，把好審查關。定額標準是否科學合理是定額管理能否落地執行并取得實效的關鍵所在，為此要加強定額制訂過程的全方位監管。要在事前明確定額制訂依據方法、事中規范定額操作步驟的基礎上，在事后環節探索增加定額質量評價標準。具體來說，就是從目標導向管理、歸口責任制落實、制訂依據合理性、技術方法科學性、支撐數據可靠性、標準值先進性、構成要素齊全性等多個方面，形成一套涵蓋評價指標、評價要點的預算定額質量評價標準。該評價標準既可用于定額審查機構評判定額標準制訂的優劣程度，又可作為歸口管理部門改進和提升定額標準質量的參考標尺。

另一方面，要通過測試定額技術規范，把好驗證關。為提高定額技術規范的可操作性與實用性，企業需要結合業務實際，對技術規范進行測試驗證。在測試過程中，歸口管理部門要與相關技術人員密切協作，及時解決技術規范應用中遇到的各類問題，并根據驗證結果對技術規范進行調整優化。預算定額技術規范完善后，要在企業內部以標準化文件的形式發布執行，以確保其能夠落地應用。

4 結 語

綜上所述，在煙草行業持續推進定額管理、不斷深化降本增效的背景下，構建與應用預算定額技術規范，通過明確定額依據方法、規范定額操作過程和實施定額質量評價，能夠為企業定額標準管理提供有力的技術性支撐、完善的規范性保障和科學的先進性引領，在進一步夯實定額管理保障機制基礎上，促進企業全面預算管理水平的不斷提升。