財政可持續性評估與政府會計改革分析

■郎立華

（山東省聊城市東昌府區財政局）

引 言

不論是經濟新常態還是財政新常態，其本質就是各種不確定因素的疊加。財政可持續性評估是多個要素的復合系統，是國家的基礎與重要支柱，有重要的含義，在財政、社會、財務等方面具有重要的影響因素。進行財政可持續性能夠穩定市場的信息與提升透明度，對于信息的收集、評估和管理是公共管理面臨的重要環節和挑戰，需要我國財政人員的不斷努力。

1 財政可持續性評估內涵及分析

1.1 財政可持續性評估內涵

財政可持續發展其本質的解釋為國家財政的能力或者其持續狀態，對于國家的財政體系而言，當不能夠償還債務時，就失去了持續的狀態，反之，當國家的財政體系有能力進行債務的償還就證明其有持續的能力。所以，究其本源財政可持續性就是政府的債務償還能力。想要了解一個政府是否有能力實現“以收抵支”的能力，其主要的判斷依據就是經濟發展的來源。但是在所涉及的方面在邏輯上并不合理，他們是一個不可分割，不可單獨運行的系統，可持續發展觀有系統作為基礎，強調的是以生態主義為指導的理念，這是與傳統的經濟理念的本質區別。其本質上，財政可持續與可持續財政觀，都不是符合我國探索可持續發展觀的重要表現，我國的政策要求的是實現財政自身的可持續發展，本質的要求相關人員研究的方向在優化財政系統、生態、經濟與社會這幾個方向的持續發展，也是我國財政系統的可持續基礎與源泉。

1.2 財政可持續性評估辨析

在進行財政可持續性評估辨析時要理清兩方面的理論，可持續財政與國家財政，公共財政以及民生財政與可持續財政與生態財政，綠色財政和財政生態這兩個方面。財政學作為經濟學的分支，在發展的過程中由經濟理論所決定，國家分配論是我國的重要財政理論，其基礎為馬克思主義經濟理論，重點研究的是人與人之間的分配[1]。公共財政論將市場經濟中的財政活動作為研究對象，也就是人對于物質的需要，民生財政的本質就是公共財政的發展與進步，是社會主義國家的財政表現，更加的重視人的基本需要。經濟主義的概論認為人的行為就是經濟行為。但是，人不能夠一味地順從經濟主義的消費模式，其原因在于人的貪欲會無限增長，所以，人類社會的發展是一個復雜的工程，要系統的、整體的進行發展戰略的制定，才能給夠完成人類社會的經濟可持續發展，可持續財政也是由此基礎上而來。

在這樣的經濟體系下，各個行業、各個科學都在重視其生態問題，經濟和其他的領域正在交叉式的相交融，各個行業與各個學科都為經濟帶來了具有創建性的，有現實性的嶄新的思路，像是生態財政學、財政生態以及綠色財政的研究，都與其可持續財政有著密切的相關聯。由此可見，這些學科的相關政策，都是從生態問題，而忽視了人類社會的主要重心。

2 政府會計制度改革內容及影響

2.1 政府會計制度改革內容

想要了解政府會計制度改革內容，首先就要了解原制度的問題所在，原來的政府會計制度是實現核算制度為主要體系，政府會計改革制度，第一重點在于滿足其財政管理的需求，在此目標下進行相應的財務管理。其次，政府會計核算的范圍比較小，主要的方向在于預算的收支與負債的情況，用這個標準來提供給各個事業單位的收支情況的收集。也不能反映其行政單位的運營情況，這樣地方式不利于單位的管理質量的提升，也不利于做到未雨綢繆，沒有能力做到提前防范風險的手段，而且這樣地核算方式也不能夠完成政府財力的運行與績效的考核，更不利于政府的財務報告，所以，整個財務系統也沒有很好地利用財務信息。其政府會計制度改革內容在于，兩種核算的方式能夠進行相互的制約又相互分離的政府的核算體系，對于此進行的審計和公開制度的革新，能夠充分的發揮和報告出信息，加強其財政的預算控制能力，負債、績效、風險等政府財務的管理，也就能夠成為政府履行其責任的重要指標。

2.2 政府會計制度改革影響

其政府會計制度改革影響表現在三個層面：一方面，增大了財務的難度。其改革工作的第一步就是要將會計制度入賬，如此的大力進行改革需要管理人員首先轉變財務管理的觀念，這就要求管理人員先要學會新的財務管理知識，對于各項業務能夠精準的把控，熟練的使用各種財務辦公軟件，按照要求進行報表的編制，這樣地工作內容也就給相關的管理人員提供了更多的壓力與工作量，也更是對于其管理人員提出了更高的要求。另一方面，對于其決算報告與報告的信息質量產生了積極地影響，一方面能夠為收付制提供報告，還可以為權責發生其編制財務報告，優勢在于能夠為兩種制度同時進行調整，第二點在于報表附注的內容進行了細化，在內容的形式上進行了細化，在格式上也進行了調整，即滿足了使用者的要求，能夠為事業單位進行有序的科學考量依據，對于這些方面的質量提升都有一定的積極意義。此外，還有利于促進其事業單位的財務管理制度、內控制度等一系列的財務管理制度體系，此外有些不能夠配套的、績效不達標的、支出不合理的問題，歸納到了改革的體系，進行了優化。幫助其財政會計部門更夠更加真實、更加詳細的進行預算目標的分析和執行[2]。

3 財政可持續性評估與政府會計改革分析的手段

3.1 建立多層次報告體系

構建出多層次的政府報告體系，建立單獨的財政可持續報告，早些年的《多層次政府財務報告模型》中共有四個層次，其中，最為核心的一個層次就在于政府財務報表的附注，其中有負債表、收支表、現金流等環節，第二層就在于非財務信息的披露，第三才是在報告中納入相關的財政統計數據，第四層就在于將宏觀的經濟走向與未來的大趨勢納入到其中，為各個部門的財政方向提供了標準，多維度的相關的報告順應了不同人員的需要和利益，在短期中解決了二元對立的問題，幫助財政的可持續發展進行了保證。財政的評估體系是一種極其復雜的建構方式，就其相關的信息與相關的原則之間還是不能夠在財務報表中獲得，由此，不僅僅要對于其財務報表進行改造，還要超越傳統的財務報告，用其他的方式進行串聯，從而滿足其利益相關的信息要求。作為具體的列報方式也有兩種具體的展現形式，形成了兩種觀點：一個是將可持續報告作為通報的一部分，在進行審計時，放大了會計的邊界，形成了信息的超載；第二種是，對于財務報告以外的信息進行評估，這個也是常見的做法，但是要注意其邊界與權利的范圍，不可出現越界的行為。在資本的市場之中，要考慮到其變量的關系，了解其財政的可持續的復雜性，借助其綜合考慮歷史調整資源的流出與流入，幫助使用者進行相應的評估合理性，約束當局的機會主義行為，從而進行調整。

3.2 采用完全的應計制

像是政府需要向資本進行融資或者借債時，要提供出穩健的評估體系信息，其作用雖然能夠預測到相應的經濟壓力，但是沒有能力做到長期的履行能力，在這時財政可持續就由此展開，其中，償還債務的能力一直都是評估可持續性的核心內容。但是不能夠一味的進行相關的財政行動，要充分的了解到償還能力是其充分不必要的條件，與其債務的動態有很大的聯系，還在于其中的經濟周期產生的變化以及各種因素，每個國家的起點和方向不一致，所以占據的債務的償還的能力也是不一致的，會存在很大一部分的償還風險，這一方面和國家的政治和經濟有很大的關系。其有效性取決于數據的可靠性與科學性，評估的越是完善就在實際的運轉越是使用程度增高。對于其一級的政府而言，在微觀的層面形成的報告就越是具有完整性和可靠性。其改革的內容在于進行了雙重核實的方式，構建出了新的核算方式，預算部門能夠對于其結存、收入、支出與結余這四個方面進行核算，會計部門也能夠通過資產、收入、費用、凈資產這四個方向進行核算，各個部門形成統一的報告和報表，共同的反映出財務狀況與執行的情況。其中的操作也發生了變化。實行了平行記賬，成為了雙分錄。又調整了一部分的會計科目，其次，整合了基建核算；最后使用了固定資產與無形資產的折舊與攤銷的會計政策，對于單位的固定資產和無形資產作為費用進行核算，真實的反映出了資產的價值[3]。

一共有兩個方式進行償還能力的判斷，一方面在現有的債務占據其GDP的比例與目標占據GDP的比例作為信號，找到其中的閾值，要是當前的債務水平低于其中的閾值點，則證明財政相對而言健康。相反，要是高于這個閾值點的話就會形成一定的風險，這其中的國家之間不同的差距也就會有不同的結果。應計制是良性的財務管理的基礎，能夠有效的減少收入與費用之間產生的財政不確定因素，能夠更好的展現出政府的財務狀況，與公共服務成本，對于其政府的關鍵的指標也會有相應的計量，從而提高政府的運行效率，做到更好的度量凈資產。利用該方式手段能夠有效的了解到所有的資產以及負債的信息，能夠綜合的反映出政府的財政狀況，所以由此可知，資產與負債范圍的界定在財政的可持續性的判斷中具有很重要的地位。

3.3 使用多元化的計量屬性

財政的可持續性不是一成不變的，呈現出動態的系統過程，會由于分析目標、獲取的信息的環境出現不一樣的形式，其具體的情況要把控其長期趨勢與發展進行入手，要做到最基礎的如實呈報其負債表，這是能夠保證財政可持續性的基礎內容，負債表的信息有效就在于計量的基礎中，要真實的反映出財務的情況，就必須要動用多種計量方式，從而能夠更好的回應起用戶的基本需求，在計量屬性中，要了解的是將資產的屬性分成歷史成本、市場成本和使用的價值，將負債的計量屬性可以劃分成為成本及價格的五大類。政府所持有的資產與負債越是多就越是采取不同的計量方式進行綜合考慮交易的類型。其中操作簡單，操作性強的情況下還會出現成本與真實的價值不符合的情況出現，其估算市場的能力就會隨之減弱，大部分的政府資產都會為了滿足實際的功能而進行建設，缺乏一定的市場的活力，在工作過程中，要有諸多的職業判斷，使得其客觀性很難存在，這時就要進行一定的市場的法則運用，利用成本法與利益法進行估值，同時還要考慮到相應的成本以及效益問題[4]。

3.4 實現相關信息協調

國民經濟的核算需要政府進行統計、進行年度的報告，中期的財政規劃與財務報表相互之間存在一定的勾連性，但是由于其運用的手法與方式都不相同，每個單位的需求也不一樣，大眾可以在不同的報告中找到個性化的信息，但是其規則各不相同，元素眾多，有一定的重疊和矛盾的地方，會得出不一樣的結論。所以，在當下的數據創新中，如何做到更加完善的使用信息的協調成為了當下的研究重點環節。從宏觀的經濟學的框架之下來看，未來應該要在提高信息的可比性上進行研究，充分的發揮出會計的意義所在，實現財政的職能統計，將各個信息之間相互連接，整合相關的有利條件，從而提升其信息傳遞的效率與準確度，從而保證能夠能好的將財政統計、預算報告以及財務報告三者之間進行有機的結合，保證其財政的可持續性的評估結果的可行性與可信程度，使之二者能夠更好的進行有機的結合。

4 結 語

綜上所述，基于財政可持續發展這一理念，能夠為緩沖財政的壓力以及調整財政的空間起到正向的意義。這就要求職能部門發揮出重要的作用，計算出會計的成本與框架，建立起完整地核算體系，加大財政可持續發展的力度，保證信息的質量，從而能夠保證在以后的發展道路上，能夠有更快更好的深入研究，從而更好的管控財政風險，保證財政的持續發展。