企業內部會計制度

■崔海春 文敬敬

（1.河北永信中和會計師事務所有限公司；2.河北東森電子科技有限公司）

引 言

資金是一個企業得以發展的根基，企業的資金運用以及管理是否足夠科學合理將直接影響著企業的發展命運。企業內部會計制度作為管理和運用資金的重要參考依據，其在企業發展中的影響力不容小覷。

1 關于企業內部會計控制制度的重要性分析

1.1 是企業得以正常運行的重要保障

在企業管理工作當中，內部會計控制是最重要的組成部分之，是企業業務得以正常開展的重要保障因素。企業內部會計控制制度越健全，越有利于對企業經營者和管理者的行為進行有效規范，而且也能夠在一定層面上讓企業所有者意識到建立科學有效激勵與約束機制的有效性，以便更好地調動企業員工工作積極性，這對于促進企業健康穩步發展有著非常大的幫助作用。

1.2 是企業依法辦事的重要體現

我國針對企業會計核算、信息披露、會計監督以及會計信息可靠性等都始終保持著高度關注，并且陸續頒布實施了很多與企業會計管理相關的行業會計制度規范、會計行政法規以及會計準則等等。企業做好內部會計控制工作，不斷健全和完善企業內部會計制度恰恰是企業依法辦事的重要體現。

1.3 是企業履行基本職能的必然要求

在企業當中，會計工作的職能主要體現在兩個方面，其一是反映核算，其二是監督控制，其中，反映核算是開展監督控制工作的重要基礎，企業只有做到真實反映核算，才能夠順利實現監督控制的目的，實現監督控制的良好效果，而只有做好有效監督和控制，信息的正確性才能夠得到有效保障。

1.4 是企業內部控制的中心環節

在企業生產經營過程當中，會計內部控制屬于企業進行自我調節和制約的內在機制，是企業當中最核心的工作任務，會計內部控制處在企業管理中樞神經的位置上面。與實際業務內容不同，內部會計控制更多的是一種價值控制，其可以通過會計內容將且不同部門、不同崗位、不同性質的業務活動緊密聯系到一起，由此可見，會計控制的重要價值。

2 企業內部會計制度現狀情況闡述

2.1 會計控制體系和監督體系不健全

會計控制體系以及監督體系不健全是當前企業普遍存在的一個問題，這也是導致企業會計工作效果始終未能達到預期理想標準的一個重要原因。關于企業會計控制體系與監督體系中存在的問題，其具體可以體現在以下幾個方面：

2.1.1 將內部會計控制制度與業務規章制度混為一談

據調查和了解，在當今社會中有很多企業被利益所蒙蔽，將主要精力和資源都投放在了生產經營上面，只注重眼前的經濟利益，而對于企業內部的組織管理、自我約束以及防范機制等并不重視，內部會計控制的組織網很不健全，甚至將內部會計控制制度和業務規章制度混為一談。

2.1.2 企業欠缺有效的激勵與約束機制

目前有很多企業在內部會計控制職責劃分、獎懲標準等方面都存在著不清楚明確的問題，并沒有針對具體工作設置強有力的激勵與約束機制，這就使得企業當中，獎勵沒有辦法得到兌現，而懲罰措施也沒有辦法落到實處，其必然會影響到企業員工對內部會計控制制度的執行效率。

2.1.3 內部會計控制偏重事后階段

從企業內部會計控制實際情況來看，絕大多數企業都屬于以補救型為主的事后控制，其都是等到一些違法違紀的事情已經真實發生之后才進行補救，這種控制更多的是對事后結果的一種控制，這并不是內部會計控制工作的最初目標。

2.1.4 內外部監督問題

首先，在內部監督方面。從了解結果來看，目前我國大多數企業的會計監督還是停留在了基礎的檢查范圍內，諸如審計、應付財政、稅務等等，而且其中存在著一個嚴重問題，那就是外部會計監督代理企業內部會計監督，企業內部是沒有會計監督制度的，或者企業內部會計監督制度落實并不到位。其次，在外部監督方面。從外部監督情況來看，存在的一個嚴重問題便是未能夠形成有效監督合力，負責監督的主體，政府部門對企業的監督標準并不統一，而且在實際監督工作中存在著分散管理的現象，而且信息共享性并不高。無論是以政府為主體的監督還是社會主體監督，很多情況下都并沒有按照既定的目標去落實，極少數還存在著個別黑幕交易的情況，這都在很大程度上影響著監督的效果。

2.2 企業內部會計制度控制力普遍較弱

我國企業內部會計制度控制力普遍較弱，這與企業內部制度的運行基礎有著非常緊密的關聯性，我國企業在控制環境中是存在著一定缺陷的。在很多企業當中，企業的管理結構，責任權利劃分都不是很明確，而且會有一些傳統家族型企業會存在多權合一的情況，企業的董事會有名無實，并不能夠發揮董事會該有的價值和作用，企業全責分離問題嚴重，利益制衡關系也很混亂。這樣的企業權利大多集中在經營者自己手中，企業發展的內在動力和外部壓力都比較小，這就在很大程度上局限了企業的發展空間和發展前景。

2.3 存在嚴重的資產流失現象

企業特別是國有企業中存在著比較嚴重的資產流失現象，其中，關于資產的公然流失對企業的影響要更大一些。當前會有外資并購國有資產的情況，國有企業將資產進行低價出售，還會有轉讓或者出售國有資產的過程中，通過暗箱操作去低估或者漏估資產價值，使得國有資產價值流失嚴重。還有，便是資產的潛伏流失，潛伏流失主要指的是企業資產收益的流失，以國有企業為例，會有一些國有企業經營者利用手中權利去謀私，撈取好處，進而危害到國有資產，造成國有資產收益降低或者流失。

2.4 財務會計報告存在造假問題

目前，財務會計報告造假問題也是企業存在的一個嚴重問題，會有極個別上市公司為了滿足個人利益或者團體利益，要求專業人員鉆法律漏洞，在一些會計數據上面做文章，比較常見的有假賬真記、真賬假算、賬實不符等等。這種賬目造價問題損害的不僅僅是企業利益，其所造成的影響不容小覷，其中人員需要承擔法律責任。

2.5 內審制度不完善

對于企業而言，其是需要建立一個獨立的內部審計機構，對企業各項會計賬目進行全過程監督與檢查，但是目前我國很多企業甚至是一些大型上市企業都沒有單獨設立自己的內部審計機構，審計工作是由企業財務部門同時負責，這樣的做法明顯不符合相關制度規定，而且由企業財務部門自己監督和檢查自己，其本身便是對內部審計獨立性與嚴肅性的一種忽視，而且其很容易造成內部人員監守自盜的問題，長此以往，其必然會影響到企業內部會計控制的效果以及企業的長遠發展。

3 企業內部會計控制制度出現問題的原因分析

3.1 對內部會計控制的重視力度不夠

目前，雖然企業都在積極致力于向現代企業轉型，但是深入其中去了解還是與很多企業在沿用著傳統的管理觀念，對內部會計控制的重視力度遠遠不夠，其還是會將精力集中在業務經營與拓展上面，忽視內部各項制度的優化，輕視內部制度的作用和價值。

3.2 欠缺科學合理的現代企業管理機制

現階段有很多企業所施行的現代企業管理機制都還停留在表面形式上面，比如一些上市企業雖也都設立了董事會、監事會以及審計委員會等等，可是在企業實際管理工作當中，企業還是多掌握在一個或者幾個管理者受眾，大多數股東的利益并未得到全面保護。

3.3 內部會計控制觀念存在滯后性

企業內部會計控制觀念存在滯后性是當前很多企業都存在的一個問題，這些企業并未能以正確的經營理念去開展管理工作，對財務部門的價值、職責、權利也未能做出明確的規定和劃分，也沒有將財務工作納入到企業核心管理內容體系當中來，這必然會直接影響到企業內部會計控制效果。

4 如何進一步健全和完善企業內部會計制度控制

4.1 構建起科學合理的內部會計控制制度

其一，內部會計控制要做到事前、事中、事后全過程有效控制，而且既要有多總指標的控制，又要有對分指標的控制，既要保證橫向控制，又要保證縱向控制，要盡可能實現對內部會計的全方位控制，確保企業效益的理想性。

其二，企業內部會計控制一定要保證會計控制標準制定與下達的及時性，要保證及時有效反饋經濟活動執行結果，及時糾正偏差。此外，在及時性方面，企業內部會計控制必須要將事前、始終和事后控制緊密結合到一起，在時間上要建立起一個完整緊密的控制體系。

其三，企業內部會計控制需要嚴格遵循統一領導與分級控制的原則，要對財務部門給予高度關注和重視，層層分解企業各個部門的控制指標，做到歸口分級、落實到人，把整個生產經營活動置于一個嚴密的網絡系統控制之下。

4.2 進一步優化企業內部會計控制環境

企業要想進一步提升內部會計制度控制效果，就必須要對企業的內部環境進行優化，在此過程中，企業一定要抓住控制中的行為主體—人的因素，人對內部會計控制的觀念直接影響其內部 控制的態度，并進而影響著內控作用的發揮。樹立良好的內控觀念應注意以下幾點：樹立“以人為本”的管理新觀念；創新管理層的管理觀念、方式；加強企業文化建設；完善企業獎勵制度。

4.3 健全會計內部控制監督機制

企業內部會計控制制度包含內容非常廣泛，諸如預算、籌資、存貨、銷售、對外投資、固定資產等都屬于內部會計控制制度的范疇。而且企業內部會計控制制度還能夠對企業業務經營以及人力資源等諸多方面起到管理與監督作用。因此，企業必須要進一步健全和完善內部會計監督機制，為企業經營活動順利開展提供有效保障。企業可結合會計具體工作內容以及所秉承的會計原則來進一步調整、完善和優化內部控制監督機制，豐富內部會計控制制度內容，全方位切實提高內部控制質量。

4.4 全力提高企業會計人員整體素質

企業內部會計控制是對企業經營管理各個環節實施有效監控的制度，它大大超過了財務會計的知識領域，是投資、金融、市場、營銷、法律、材料、信息、機構、生產等多方面知識的融合，如果企業財務人員沒有一定的綜合素質，內部會計控制就不可能完全到位。因此，企業財務人員要真正能擔當內部會計控制的重任，不斷更新知識、提高操作能力就顯得刻不容緩。這就要求企業財務人員加強自覺學習的同時，還要加強各級財政部門對企業財務人員的后續教育，不斷加深專業知識學習，加深現代化的企業經營理論、會計手段和方法的學習。

4.5 加強對企業的資金管理力度

在加強企業財務會計內部控制制度建設的過程當中，企業必須要進一步加強對企業資金的管理力度，要確保對每一次資金都要進行嚴格把關。企業要對此建立起更具科學合理性的財務會計內部控制制度，確保各項資金管理工作都落實到位。在面對企業所存在的財務不明的現象時，企業更應該深入了解實際經營情況，將實際經營情況與之緊密結合在一起，并且依據財務內控的相關經驗對此進行改進和完善，從而全面提升其規范學、科學性以及合理性，做到財務會計工作人員能夠做到有理有據，為內部控制工作提供良好的制度保障。

5 結 語

綜上所述，當前企業內部會計控制制度中存在的諸多問題都在不同程度上影響著企業運營質量與發展命運，企業要想實現可持續發展，就必須要對當前內部會計控制制度中出現的問題給予高度重視，并且深入了解問題發生的根源，制定出更具針對性與實效性的解決方案，進一步優化和完善企業內部會計控制制度，為企業的長遠發展提供更全方位的保障。