清產核資審計工作的審計要點實踐探究

章家棟

（寧波安全三江會計師事務所有限公司浙江寧波 315000）

在開展企業清產核資審計工作期間，審計機構要實現對企業全面賬務的核查與審計工作，在必要情況下，還需要進行企業現有資產的重新估計，從而對企業的損益情況進行明確，實現對企業現有資產負債情況與真實價值的精準測量。因為清產核資審計工作涉及范圍比較廣，只有在遵循相應操作原則與規定的基礎上，才能夠將清產核資審計工作的作用充分發揮出來，明確體現企業的經營情況與現有價值。因此，審計機構還需要對各種審計要點進行準確把握，做好相關損益清理工作的鑒證證明，以此確保良好的清產核資審計工作的質量。

一、清產核資審計工作概述

隨著我國社會經濟的不斷發展，國有企業的經濟改革力度進一步增加，社會對于國有企業資產使用效益情況的重視力度也進一步增強。為了對國有企業及國有控股企業的資產情況與財務狀況進行全面客觀的反映，需要積極應用企業清產核資審計工作流程，實現對企業資產情況的有效審計，這對于企業經營性國有資產流失等問題，能夠起到良好的控制效果。在清產核資審計工作開展過程中，審計機構應從多種途徑入手，進行企業會計資料的收集及整合活動。在獲取足夠的會計資料的基礎上，進行審計方法的合理選擇，隨后結合具體審計結果出具合理的審計報告。

在清產核資審計工作開展期間，審計機構首先要對自身的工作職責進行明確，實現對企業資產、負債、權益等內容的全面與綜合性評估，隨后進行精準的計價與分攤操作。比如，在進行固定資產及企業存貨等資產的審計過程中，審計機構首先需要獲取清產核資基準日的實物盤點表，并且要保障賬實相符，才能夠保障后續審計工作的開展效果。對于部分可以獲取權屬證明文件的資產，還要進行權屬證書的收集證明工作，確保企業真實擁有該項資產的所有權。

二、開展企業清產核資審計工作的前期準備

清產核資審計工作內容較為繁雜，在具體審計期間會涉及多個方面內容，并且容易受到一些外界因素的影響。因此，在清產核資審計工作開展前期，相關的會計師事務所還需要做好各種審計前的準備工作，對于審計環節的工作要點進行掌握，借此推動各項審計工作的順利開展。在前期準備工作中，需要做好以下四個方面的工作內容。

第一，在清產核資審計工作開展期間，成立專項審計小組。隨后安排小組成員對企業及行業發展相關情況進行全面分析，對企業的發展歷史、現有組織機構和發展階段組織形式的變化情況進行明確，在此基礎上制定合理的初步審計計劃。在完成上述資料的收集之后，進行初步審計計劃的編制，隨后需要安排審計小組的成員，針對審計工作開展需求進行系統與針對性的培訓工作，為后續清產核資審計工作的開展奠定良好基礎。

第二，在審計工作安排落實完成之后，會計師事務所要及時與企業進行溝通，就企業對于審計工作提出的要求進行詳細討論，并且就清產核資審計工作開展期間的相關事宜及開展流程進行詳細的講解。審計小組要將審計工作開展的相關要求與企業需要進行配合的內容，通過書面資料的方式傳遞給待審計企業。這樣不僅幫助企業對審計工作的開展思路有全面充分的了解，還可以在結合審計工作具體開展需求的基礎上，做好各項資料的收集、分類及整理工作。

第三，工作小組需要通過書面形式，將清產核資審計工作開展期間的核算方法與會計政策通知給企業，在必要情況下還可以編制成本核算流程圖。這樣能夠提高企業參與審計工作的配合度，避免企業因素對于審計工作開展所造成的影響，對于清產核資審計工作開展質量及開展效率的提升，也有著積極作用。

第四，工作小組需要加強對企業的了解，還需要與企業進行良好溝通平臺的構建。這樣可以幫助工作小組對企業的組織結構及組織變更情況進行全面詳細的掌握，為后續審計工作的開展奠定良好基礎。此外，針對部分審計工作內容，還可以引導企業通過自查的方式來配合各項審計工作的開展，獲得良好的清產核資審計工作效果。

三、現場審計工作的控制要點探究

為了保障清產核資審計工作的順利開展，要求審計人員具備較高的綜合能力。在審計工作開展過程中，審計人員要嚴格遵循相關的審計準則與工作要求，對企業的內部制度做好分析及全面測試，對于其中存在的缺陷隱患也要在第一時間進行處理。在對審計內容進行分析與復核這一前提下，需要做好各審計科目的實質性測試活動。因為部分企業對于會計政策的了解程度不足，外加企業賬面比較復雜，所以需要審計人員做好與企業工作人員的日常交流工作，還可以結合企業審計工作的實際開展需求進行專門審計組的構建，配合各項審計工作的有序開展。這樣能夠及時發現審計工作中存在的問題并加以處理，對于一些特殊核算事項也能夠及時給予說明，從而獲得良好的審計工作開展質量與開展效果。

因為不同企業在經營范圍與經營特點等方面存在差異，所以清產核資審計工作的側重點也存在一定差異。對于處于正常營業狀態的企業而言，其在貨幣資金、應收款項及固定資產等方面，所涉及的資金量比較大，因此，在對資產損益進行明確過程中，審計人員還需要加強對這些方面的重視。為了保障清產核資審計工作的開展質量，在具體審計工作開展期間，需要對以下審計要點進行明確，借此獲得預期的審計工作開展效果。

（一）貨幣資金的審計要點

在進行貨幣資金的審計過程中，審計人員要結合具體工作需求，做好以下兩個方面的審計工作：第一，做好對庫存現金的突擊盤點工作。審計工作人員要在結合企業內控工作開展情況的基礎上，就現金管理情況進行分析與合理判斷。該過程中還需要對企業的賬外資金情況進行清查，在必要情況下，需要通過相應審計程序作為佐證，保障貨幣資金的審計效果。第二，做好對企業銀行存款情況的循證工作。在該階段需要做好銀行對賬單、存款及貸款情況的全面審核工作，并且需要與企業編制的未達賬款項調節表進行逐筆核對與審核工作，實現對企業存貨情況的有效把握。

（二）應收款項的審計要點

在對企業開展清產核資審計工作期間，審計人員要將應收款項的審計工作作為重要內容，做好應收賬款、預付賬款及其他應收款等方面的嚴格審計工作。在結合銷售與收款業務的循環審計要求的基礎上，根據企業現有主營業務收入情況，實現對各項應收賬款的有效審計，并對企業的債權及債務情況進行明確，確保其屬于正常的商業往來。審計人員可以就近年來的銷售及應收賬款增加額做好對比與審計工作，如果在審計過程中出現了增減異常的情況，那么要做好該部分內容的重點審計工作，以確保企業應收賬款的真實性。在對其他應收款及預付賬款的真實性進行審計過程中，審計人員也可以通過原始單據或者函證檢查的方式來進行，對于一些大額及長期的應收賬款項目要進行逐筆審查。在企業清產核資審計工作開展期間，應收賬款的損失確認也是審計工作開展時的難點，在結合相關審計依據的基礎上，對應收款項的損失情況進行去除。比如，結合清產核資審計工作的相關規定，如果債務單位已經出現了破產或者注銷等情況，可以將其作為有效證據來進行損失項的明確。對于部分企業還沒有完成清算的應收賬款款項，要求審計部門出具相關的經濟鑒證證明，并且作為應收款項損失確定的重要依據。

（三）存貨的審計要點

結合了購貨、付款業務的循環審計工作要求，在存貨審計期間要將應收賬款和主營業務成本，作為重要的審計科目內容。企業首先要對大額購貨原始憑證進行抽查，觀察企業的采購及入庫等單據是否齊全，檢查財務賬目上是否存在暫估入庫或者沒有數量的存貨等情況。為了避免審核不嚴或者監管不到位等產生的審計風險發生，審計機構也需要對存貨的狀態進行明確。在進行存貨損失確定的過程中，一般需要對報廢或者損毀存貨的預計變價收入去除之后，再結合相應的損失認定規程來進行確定。需要注意的是，在對企業開展清產核資審計工作期間，還可能因為少申報或者不申報等導致存貨損失的情況發生。其主要是企業要轉出前期存貨時，已經抵扣的進項稅額需要進行納稅處理，從而導致企業的現金流量降低，直接影響審計工作的開展效果。因此，在進行存貨審計過程中，不能單純地按照企業的申報損失金額來進行計算，應在結合具體出現損失的事實或者其他金額的基礎上，進行鑒定工作。

（四）固定資產的審計要點

在進行固定資產的審計期間，審計人員應結合企業近年來提供的固定資產盤點表，對企業在日常經營發展過程中的資金損毀情況進行了解與判斷。分階段安排專門的審計工作人員，就企業的賬卡物一致性進行嚴格的審核與確認。審計機構還要對企業的固定資產處理程序有充分的了解，這樣才能夠對企業的財務處理與實物損毀脫節情況進行明確，逐一做好固定資產報廢、損毀及盤盈盤虧的管理工作。在對企業的固定資產累計折舊工作開展審計活動時，審計機構則要結合企業實際運營情況，根據相關的會計政策法規來開展折舊計提工作，促進企業折舊計提的準確性得到進一步提高。在固定資產審計期間，還要結合企業以往對于固定資產做出的評估，同時結合相關政策法規做好調賬審計工作。

（五）長期投資的審計要點

開展長期投資審計工作涉及企業的戰略發展目標及經營方向等方面的內容。首先，審計人員要對清產核資審計工作的開展范圍進行明確，同時將企業所屬的絕對控股和相對控股的被投資企業均納入清產核資審計的范圍，保障審計工作的全面性和有效性。其次，要結合清產核資結果和股權比例，做好對投資單位長期投資數據的調整工作，實現對企業長期投資情況的有效審計工作。對于一些難以收回的不良資產，要根據相關證據認定為損失，隨后由專業的會計師事務所開展職業推斷與客觀評判，再出具經濟鑒證證明，保障長期投資的審計效果。

（六）或有負債項目的審計

在對企業開展清產核資審計工作期間，審計人員要做好或有負債項目的審計工作。一般情況下，企業不會在資產負債表中列報或有負債項目，但如果沒有做好或有負債項目的審計，就會給企業帶來巨大的經濟損失。在該項目的審計過程中，審計工作人員要將企業的未決訴訟作為重要內容，通過企業的法務部門及當地法院了解清產核資企業涉及訴訟的內容，對這些訴訟內容可能給企業帶來的損失進行明確，盡可能減少或有負債項目給企業所帶來的損失。此外，審計人員要針對清產核資企業各項對外擔保工作情況進行綜合性的分析，判斷這些對外擔保項目是否會產生擔保風險。通過對或有負債項目審計的結果進行分析，判斷是否在資產負債表中進行列報，提高或有負債項目的審計效果，確保清產核資審計工作的開展效果。

四、企業清產核資審計工作的優化與改進策略

（一）充分發揮內審部門的監督職責

在企業發展過程中，結合業務流程開展情況進行內部審計部門的合理構建，對企業各項內控制度的開展與執行情況進行嚴格監督，確保各項業務工作開展的合理性。為了進一步提高監督職責的有效性與全面性，在進行內部審計部門的設置時，企業應確保內審部門擁有一定的獨立性，還需要對該部門的職責和權限進行明確，這是發揮企業內控制度應用效果的重要途徑。在企業內審工作開展期間，對于審查過程中遇到的問題要進行深入的調查，并且根據問題的嚴重程度采取針對性的措施加以處理，保障企業各項業務活動的順利開展，對于保障企業資產完整有著積極意義。企業的內審部門要結合合同審批、投資和融資審批情況，實現對企業各項業務流程的審計監督工作。這樣才能真實全面地反映企業資產和財務情況，從而為清產核資審計工作的開展提供便利條件，促進清產核資審計工作的質量和效率進一步提高。

（二）進行清查結果的及時處理

在進行企業清產核資審計工作期間，如果在審計過程中發現了賬務處理、資產減值或者損失等問題時，需要及時處理這些問題，避免國有資產損失的情況發生。對于審計清查過程中發現的賬務處理等方面的問題，審計部門則要結合相關會計準則要求，及時進行相應財務附件的補充工作，確保能夠對企業的財務情況進行真實全面地反映。在清產核資審計期間，對于企業各項資產的盤盈盤虧及毀損情況，做好對各項財務資料的整合及審計工作。比如，在進行應收款項審計過程中，針對部分無法收回的應收款項，可以聯系第三方機構出具壞賬損失鑒定報告，對于業務的發生情況、發生流程及應收款項無法回收的原因等進行詳細記錄。對于符合壞賬核銷條件的，需要及時按照相關規定進行報批校核工作。

（三）定期開展資產盤點工作

為了進一步提高企業的清產核資審計工作開展水平，在日常生產過程中企業要定期開展各項資產盤點工作，滿足后續審計工作的實際開展需求。結合企業實際發展需求合理構建資產盤點制度，對資產的盤點周期和盤點工作人員進行明確，對于盤點小組的人員要進行權責的明確劃分。這樣才能夠對企業的固定資產、無形資產及存貨情況起到良好的盤點效果，對于企業發展期間遇到的問題也能夠及時進行協調、上報及處理工作。對于一些在建工程，還需要對長期賬面未轉固定資產做好審計工作，如果其能夠得到預期的可使用標準，則可以結合相應會計準則，對該部分的資產進行計提折舊處理，實現對固定資產的有效盤點，這也是提高企業清產核資審計水平的重要途徑。

五、結語

綜上所述，清產核資審計作為企業審計的一種重要類型，能夠對企業的資產使用情況進行明確，使企業日常生產經營中存在的問題得到良好的解決。為了提高清產核資審計工作開展效果，需要各企業積極參與、配合審計機構開展各項審計工作，并且要承擔相應的責任。只有這樣，才能將清產核資審計工作的價值充分發揮出來，對于企業資產安全的保障發揮積極作用。