城投企業推進全面預算管理的路徑分析

■林昌叢

（寧德東僑國有資產投資建設有限公司）

引 言

全面預算管理作為城投企業財務管理工作中的主要內容，也是企業開展預算管理的主要形式。目前國內市場經濟環境變化多端，全面預算管理內容需與戰略發展目標一致，是促進城投企業健康、長期穩定發展的主要因素。特別是在預算控制工作執行中，企業各部門需要通力合作，預算工作并不是財務部門的專屬，它需要企業各個部門共同落實和努力，將預算管理體現在企業經營活動的各個環節，最終促進企業穩定發展。全面預算管理不等同于預算控制工作，預算管理工作側重于財務部門，而全面預算管理需要全員共同參與、實現信息綜合分析，從基層開始直至公司最上層的全面管理工作。

1 企業全面預算管理概念分析

1.1 全面預算管理定義

全面預算管理是幫助公司快速實現戰略目標、穩定企業發展節奏的重要手段，它將對企業參與的所有業務活動和戰略計劃進行控制和監督，在此基礎上幫助有效降低各類經營活動風險[1]。國有企業要想逐步實現經營目標，全面預算管理將是助推企業發展的有效手段，落實全面預算管理工作的前提是完善各部門預算管理制度，明確各崗位人員預算管理工作職責。

1.2 全面預算管理特點

全面預算管理是為企業發展和各項經營活動而服務的，預算管理工作將提升企業經營效率，助力企業完成戰略發展目標。企業戰略目標所包含的內容繁多，且實現戰略目標通常是長期且艱苦的過程，全面預算管理工作的開展可有效幫助企業明確規劃路徑，實現規劃目標。全面預算管理工作將在企業領導和各部門人員的共同努力下，通過合理分配與適當授權分解企業上層目標行為過程，并將任務及可操作性較強的指標進行明確，總的來說是明確企業不同階段的經營內容，不僅能夠幫助企業實現目標，同時能夠有效促進企業經營過程中的績效考評工作開展。全面預算管理工作的不斷深入，管理內容是企業經營活動的各個方面，比如采購、生產、經營、銷售、融資、投資等多個領域，這就要求參與全面預算管理的工作人員具有超強分析能力，將各類信息進行整合并提出改善方案，預算管理工作不是短時間內能夠落實的，需要不斷嘗試和積累經驗。

1.3 全面預算管理內容

第一，成本控制，全面預算管理的基本功能是幫助企業做好成本控制工作，成本控制是確保企業收入穩步增長的重要手段，幫助企業有效控制業務成本，提升其經濟效益，另外督促各部門做好成本控制，做好各個環節的成本控制工作。第二，各個部門的協同工作是預算管理開展的基礎，全面預算管理將分為幾個重要模塊，比如生產預算、管理預算、銷售預算等幾個重要方面[2]。以上幾個方面的成本控制工作是互相聯系的，各部門工作內容不同，有時難免出現意見分歧，這些需要做好各個環節的溝通交流，一旦出現問題及時解決。第三，將各個木塊經營內容進行匯總是幫助企業實現全面管理的良好手段，也是內部控制的良好體現。通過匯總結果可以觀察企業戰略目標的完成情況，對之后的發展方向和內容做好及時調整，通過控制、激勵、評價等方式落實預算管理，促進企業戰略目標有效實施。

2 城投企業全面預算管理存在普遍問題

2.1 企業缺乏對全面預算管理的認知和學習

全面預算管理是大規模工程，想要達到良好的管理效果，需要對“全面”兩字有深刻理解，體現在以下幾方面：第一，預算管理工作全體員工共同參與，企業領導是預算管理工作的領頭人，由領導將任務分配給各個部門負責人，再由部門負責人重新核對工作細節和內容，各層級員工雖然工作內容不同，但盡量做到全員參與。第二，覆蓋企業整個業務范圍，全面預算管理將應用于采購、生產、銷售、投融資等各個活動中，涉及企業人力資源調配和資金管控。第三，充分發揮預算管理的全過程性，企業發展的初期、中期、后期都需要開展全面管理，但部分企業領導仍然將預算管理視作普通財務工作，將管理任務推脫給財務部門，由財務人員單獨負責預算管理工作，導致財務部門無法對企業各個經營環節實行預算把控，沒有業務部門和其他部門的共同參與，預算管理工作內容將出現缺口，預算管理將無法根據工作內容制定相關指標，最終預算管理難以達到助力企業發展的效果。

2.2 缺少預算管理相關機構

企業在推進全面預算管理工作的過程中，應建立預算管理部門，并成立管理委員會協助工作。雖然預算管理部門建立成功、并安排其工作內容，但是城投企業尚處于轉型升級階段，各方面的工作內容尚未清晰，并且由于業務待定、多變等多種原因，企業在全面預算管理落實中缺乏專業人才[3]。即使建立了預算管理機構，也沒有足夠優秀的管理人才開展工作。全面預算管理是需要多個方面的預算管理工作同時進行的，比如城投企業參與城市建設項目時，在事前、事中、事后都需要做好預算管理工作，項目未開始前，城投企業預算管理部門需做好項目的成本預估工作，幫助企業判斷是否能在項目中獲得足夠經濟效益，以及項目進行中可能遇到的意外風險有哪些，企業是否能夠承擔風險并保證經濟效益仍然存在。在項目建設過程中，城投企業預算管理部門更要做好進度跟蹤工作，根據項目建設的進度計算已投入成本、未來需投入成本，將整個項目的成本投入控制在合理范圍內。

2.3 全面預算管理制度不科學

若想全面落實企業預算管理工作，必須將績效考核制度進行完善，為全面預算做好支撐，并嚴格按照績效考核制度執行，將嚴謹的獎懲激勵制度落實到每位員工工作中。由于城投企業業務開展類型比較特殊，企業管理方式也具有一定的政府色彩，因此城投企業的員工績效考核通常由國有資產部門決定，政府只單純的關心資金使用情況、項目進度、社會效益等重要內容，對于城投企業的經營效益和員工的真實訴求關心程度不足。其次，國有企業、事業單位等員工薪資比較固定，員工待遇與企業發展效益基本無關，部分國企員工長期處于安逸環境中、工作能力已經顯著下降，再者，員工沒有意識到預算管理的重要性，企業預算管理制度不完善的情況下，員工更是難以執行。所以，首先要建立科學完善的全面預算管理制度，之后督促員工共同參與。

2.4 預算編制工作不到位

在城投企業全面預算編制工作過程中，由于各層級單位及業務部門的預算編制工作內容過于粗糙和簡單，導致預算編制不到位，其根本原因在于層級單位相關管理人員對于全面預算管理知識缺少認知。全面預算管理作為系統性、綜合性超強的活動，需要各部門、各下屬公司共同努力完成，而非總公司的“一把手”工程，同樣需要在編制過程中強調層級戰略，而不是將預算編制作為普通工作，交給固定員工單獨完成，預算編制失去具體指標，沒有有效分解企業年度預算目標，導致各個層級預算編制粗略，最終企業預算編制缺乏有效依據，準確性大打折扣。

3 城投企業全面預算管理有效路徑探析

3.1 營造企業預算管理氛圍

全面預算管理工作的推進過程中，部分企業管理認知上存在偏差，認為預算管理是行政事業單位的任務。長期以來，城投企業作為國有法人單位，但企業的發展決策通常由地方政府決定，法人治理作用得不到充分體現，現有投資決策制度形同虛設，導致城投企業發展定位模糊[4]。城投企業更多的是幫助地方政府完成建設目標，在企業自身經營發展中缺乏有效決策與動力支持。這導致了全面預算管理工作基礎薄弱，但隨著市場經濟的發展，城投企業想要實現長期、穩定發展 ，除了需要將經營范圍為擴大之外，還要借助外部資源和技術，同時積極開展內部預算管理，使得企業實現轉型升級，提高市場競爭力。在此方面，企業各部門主管和領導需做好宣傳引導工作，使全面預算管理深入人心。

3.2 建立全面預算管理部門

為確保全面預算管理工作順利開展，企業應建立預算管理機構，機構主要職能有：第一，機構只能根據企業實際情況制定全面預算管理制度，幫助企業各個部門編制預算方案。第二，根據企業年度發展目標內容，確定階段性的全面預算編制方案。第三，及時下達經過領導批準的全面預算方案，幫助企業解決、協調各類經營問題。第四，不斷審核調整預算管理方案，綜合評定方案可行性和科學性。第五，根據城投企業的全面預算管理方案制定相應獎懲制度，并根據制度對各部門執行情況考核。同時，企業需設立預算管理委員會，由企業總負責人牽頭，成員有財務部門負責人、副總經理、各職能部門負責人等，通過委員會管理架構，使預算管理工作落實到企業各個角落，同時有助于預算管理工作獲取一手資料，使預算管理更加有據可依、可信度更高。真正實現預算管理的全面覆蓋，帶動公司的各個業務納入至預算管理中來。

3.3 建立與預算管理掛鉤的績效考評制度

為了全面預算管理在城投企業中快速“落地生根”，須調動企業全體員工積極參與到預算管理工作中，在人力資源管理中，將員工工資分為基本工資、績效工資兩部分，績效工資將根據企業年終發展結果按比例分配。如果本年度企業預算管理工作執行到位，為企業創造了更多經濟效益，那么員工能夠從中獲得更多工資，反之，企業預算管理效果不理想，經濟效益沒有穩步增長，那么員工的薪資也將受到影響，這是讓事權與財權充分融合的最好體現。但在實際績效考評中，績效考核工作權限取決于相關政府主管部門，母公司無法直接進行考核，而城投企業并未設置績效考評方面的硬性指標，對于一些可控費用指標化無法掌控，導致全面預算考核管理缺少全面性。為了使全面預算編制和事業單位預算編制一樣深入人心，除了城投企業自身努力之外，還需要有社會大環境的支撐，并在管理推進中獲得政府部門的大力支持。年末將核算結果上報國資委，按照企業績效考評結果定級，最后按比例發放獎勵。

3.4 預算管理工作確定發展目標

預算管理工作需在企業戰略規劃明確的基礎上開展，以具體資金數量反映一段時間內的企業經營效益情況。根據提升企業經濟效益這一基本目標，需要將各層級的業務數量和金額做好匯總和分析，將業務所取得的經濟效益指標作為管理參考，使全面預算管理能以數字形式反映出來[5]。在年度考核時，將各個部門的資金控制情況作為考核指標，各部門負責人需對此制定目標責任狀，按照階段內的指標完成情況予以獎賞，將預算管理工作可視化，使預算目標容易實現。全面預算管理實行的核心在于把控細節，將預算管理工作落實到企業各個部門、全體人員、涉及各個環節，因此將預算管理工作內容與各階段發展目標相掛鉤，能將抽象的預算管理工作具體化，將預算管理體現在具體指標或行為上，便于員工執行和理解，且成功的預算管理工作開展，必然能調動全體員工工作積極性，改變城投企業以往平穩的工作風氣。

3.5 突出全面預算管理的“全面性”

全面預算管理的特點在于全方位、全過程，多數企業開展預算管理工作中容易忽視其全面性，將預算管理工作落實在幾個重要環節，這種想法是錯誤的。比如城投企業負責的城市建設項目，預算管理工作通常只在方案制訂階段展開，對采購、施工、竣工等重要階段管理力度不足，而這些環節通常是造成預算波動的主要原因，因此預算管理工作需涉及到企業日常運營、項目開發等各個方面，不科學的人力資源配置、采購方案等都會造成預算控制失敗，將管理工作細分給每一位員工，同時能夠降低預算管理部門和財務管理部門的工作壓力，企業將在管理實踐中建立適用于自身的管理體系和策略，并不斷更新。

4 結 論

在國企改革逐步深化下，城投企業轉型發展是為了適應新市場環境，對此重新建立現代化企業管理制度是必需的。雖然在改革工作推進過程中遇到許多阻礙，但是城投企業只要善于利用自身資源優勢以及多年以來在城市建設中具備的各種經驗，深刻貫徹《關于深化國有企業改革的指導意見》等文件精神，借助全面預算管理實行契機，轉型成為地方性國有資本投資運營主體，城投企業一定會有更廣闊的發展空間。