企業實行全面預算管理存在的問題及對策

■郭克文

（長春中至成會計師事務所（普通合伙））

引 言

新形勢下，企業逐漸向現代型企業發展，全面預算管理在企業中的作用逐漸突顯。全面預算管理作為企業管理的重要手段，在實施過程中，預算人員通過準確預算及科學決策，能夠保證內部資金穩定運行，依據不同部門及工作環節的實際情況，合理配置各項資源，滿足其資金需求。全面預算管理對企業發展具有支持與引導作用，但從工作效果來看，全面預算管理工作落實不到位，仍面臨多種問題，如預算編制不科學、預算考核與獎懲不到位，員工積極性難以調動，全面預算管理流于形式。全面預算管理水平，直接影響企業運行效率及質量，是企業戰略目標實現的主要措施，針對全面預算管理中存在的問題，企業應深入分析問題本質，依據管理現狀，制定管理措施，為全面預算管理工作落實奠定基礎。

1 全面預算管理概述

1.1 全面預算管理特征

全面預算管理主要指的是采取預算形式，對企業內部財務資源及非財務資源進行合理分配與控制，并對企業生產與經營活動進行協調與規范，助力企業實現經營目標。企業在日常管理及運行中，能夠通過預算，實施監督戰略目標的實施進程，并從整體層面出發，優化成本支出，合理預測現金流量及利潤情況。全面預算管理特征如下。

1.1.1 全面性

企業在實施全面預算管理工作時，具有顯著的全面性特征。為充分發揮全面預算管理優勢及作用，企業會依據戰略目標，明確預算目標，后續預算編制及執行工作均需要圍繞預算目標實施。在預算目標制定中，能夠將企業各環節工作均納入其中，如投融資活動、業務活動及財務管理活動等，通過對這部分活動的全面管理，實現預算目標，提高企業管理水平。

1.1.2 全員參與性

全面預算管理具有顯著的全員參與特征。在預算管理工作實施中，往往需要大量數據信息支持，若交由單一部門完成，不僅數據信息獲取難度大，也無法保證預算管理效果。引導企業內部所有部門及員工參與其中，提供部門相關數據信息，還能夠為預算編制及預算執行提供意見與建議。在預算評價環節，一旦發現問題，也需要各部門積極配合，及時解決問題，保證全面預算管理工作的充分落實。

1.2 企業全面預算管理工作開展的意義

1.2.1 有利于實現企業戰略目標

企業在長期發展與實踐中，逐步形成了一定戰略目標，而通過開展全面預算管理工作，是實現戰略目標的重要措施。全面預算管理在實施過程中，將圍繞戰略目標制定預算目標及方案。由于戰略目標實現難度較大，通過預算管理，能夠降低拆分為多個易實現的小目標，并落實在各個部門及員工中，通過實現小目標的方式，實現整體戰略目標。在全面預算管理下，企業戰略目標更加具體化，便于操作，將其轉化為實際工作內容，調動內部員工積極性，共同參與到戰略目標落實工作中[1]。

1.2.2 有利于資源優化配置

在企業內部，其資源往往呈現出分散狀態，在資源分配過程中，遵循平均主義原則進行資源分配，這一分配方式缺乏科學性，在部分部門中，出現資源不足問題，還有的部門則會出現資源多余。資源分配不合理，將會出現資源隨意使用與資源浪費，工作質量受到影響。企業通過實施全面預算管理工作，能夠將企業內部分散資源進行集中，繼而再開展分配工作。在資源分配環節，能夠結合部門及工作環節的實際需求情況，依據各部門的預算目標，合理分配資源，實現資源優化配置。通過這一方式，不僅滿足了各部門對資源的需求，還能夠避免資源浪費等問題，大大提高資源使用效益。

1.2.3 有利于強化部門間的溝通與交流

企業在開展全面預算管理工作時，能夠打破部門間獨立發展狀態，強化部門間的溝通與交流。在預算編制環節，需要有充足的數據信息支持，這也是各部門傳遞信息的重要過程。通過部門及員工間的溝通，為預算編制提供所需數據資料，有利于協調企業管理工作。其次全面預算管理還能夠有效處理部門間的利益關系，改善矛盾問題。所有部門及員工均會參與到預算管理工作中，預算方案的本質則是各部門協商的結果，在日常工作中，各部門均能夠遵循預算方案，開展日常工作，提高資源使用效益。同時在預算執行環節，也會強化部門交流，及時反饋預算執行情況，做好問題改進工作。由此可見，在全面預算管理引導下，企業部門間的溝通更加頻繁，有利于信息傳輸及共享。

2 企業實施全面預算管理中存在的問題

全面預算管理作為企業的管理手段之一，有利于提高企業整體管理水平。但受多種因素影響，當前企業在開展全面預算管理工作時，管理效果不佳，不利于企業進一步發展。企業全面預算管理中存在的問題，主要可從三方面概述。

2.1 預算編制不科學，預算數據質量差

全面預算管理是一項較為復雜的工作，其中涵蓋了多項內容，而預算編制是預算管理的基礎環節，編制質量不僅會影響后續執行工作落實，也會對企業管理水平產生直接影響。當前企業在預算編制環節，還存在預算編制不科學，預算數據質量差，不符合企業實際需求等問題。企業在制定預算目標時，忽視戰略目標的導向作用，預算目標與戰略目標不相符，預算管理作用難以發揮[2]。企業在預算方案編制中，采用的編制方法相對落后。企業通常會采用自上而下的權威式預算編制方式及自下而上的參與式預算編制方式，這兩種預算編制方式雖然操作簡單，但卻會影響預算數據質量。在使用參與式編制方式時，企業管理層與執行層之間將會產生信息不對稱問題，預算審批管控不到位。使用權威式預算編制方式，預算部門為避免出現本期費用支出較少，導致下期預算指標收緊，并未依據業務需求使用預算，導致資金與資源浪費。

2.2 績效考核與獎懲機制不完善

預算考核是全面預算管理體系中的重要環節，通過預算考核，不僅能夠掌握本期預算管理效果及問題，還能夠為后續預算管理工作開展奠定基礎，在預算考核環節，有利于企業管理者掌握部門及員工參與情況，制定優化措施。但在實際工作中，企業對預算考核工作缺乏重視，缺乏績效考核制度，甚至在部分企業中，還存在預算考核標準不合理等問題。例如企業在考核指標設定中，對財務指標十分關注，但卻忽視了非財務指標，重視目標完成情況考核，忽視預算執行過程考核。企業所制定的獎懲機制不完善，激勵措施缺乏，無法調動員工積極性。企業通常會對超額完成目標的員工給予獎勵，對未達標員工采取懲罰措施，但對于達標的員工，卻并未采取任何激勵措施。長期以往，員工得不到肯定與激勵，必然會影響工作熱情與積極性，制約全面預算管理工作開展。

2.3 預算執行控制不當

預算執行控制不當，是影響全面預算管理的主要因素。雖然在大部分企業中，制定了較為完善的預算管理制度，同時也編制了具有可行性的預算方案，但卻忽視了對預算執行的管控，導致制度與預算方案均流于形式，并未發揮實質性作用。全面預算管理工作開展的本質則是通過預算管理工具，對企業內部資金與業務進行管控，實現企業經營目標。但在執行過程中，并未依據預算目標及預算方案，開展業務活動與管理工作，必然會導致預算結果與預期之間存在偏差問題，企業預算目標及戰略目標難以落實。企業在預算執行環節，未構建完善的監督機制，對預算實施情況監督不到位，問題發現不及時[3]。預算問題解決不充分，預算管理效果不理想，企業管理水平難以提升。

3 企業全面預算管理強化措施

為從根本上實現企業發展，形成良好的競爭優勢，積極參與到市場競爭中，則需要將全面預算管理作為主要措施，不斷完善全面預算管理中存在的問題，制定解決措施，發揮預算管理作用。

3.1 科學編制預算，保證預算數據質量

預算編制作為全面預算管理的首要環節，只有確保編制質量，才能夠為后續工作開展提供支持。通過科學編制預算，保證預算數據質量，是做好預算編制工作的主要措施。編制預算時企業應明確自身戰略目標，并圍繞戰略目標確定預算目標。企業可在戰略目標基礎上，將企業行業特點、運營現狀及管理需求均融入其中，構建出具有合理性的預算目標，為結合預算目標，開展后續預算管理工作。企業還應采用科學且有效的預算編制方式，在預算編制環節，應采用上下結合與分級編制方式，保證預算數據的準確性。企業在選擇預算編制方法時，可結合實際情況，合理選擇并靈活應用。

當企業內部及外部環境相對穩定時，可采用定期預算法，預算期間與會計期間保持一致，便于企業開展預算執行分析與管控。企業內部及外部運營環境變化較大，企業可采用滾動預算編制方法，提高各項決策準確性。在使用增量預算編制方法與零基預算編制方法時，也需要結合具體情況，合理選擇。增量預算法使用中，應當將企業上期預算數據做為基礎，結合本期業務的實際變化情況，合理編制預算，增量預算方案編制十分便捷。零基預算法使用中，所有數據均需要以零為開始，這一編制方法的應用，能夠調動部門積極性，實現降本控費目標[4]。在此基礎上，企業還可選擇固定預算、彈性預算等方法，確定預算編制方法時，應始終遵循科學性與針對性原則，提高預算方案編制質量。

3.2 建立健全預算考核與獎懲機制

為保證全面預算管理的充分落實，發揮其作用，企業應結合自身特點，建立健全預算考核與獎懲機制。首先在企業內部，可從組織體系層面出發，成立專門預算考核部門，負責全過程預算考核工作。預算考核部門應制定預算考核細則與考核方法，對各部門及員工預算執行情況展開考核，將考核結果與績效評價相掛鉤。在考核過程中，及時發現預算方案執行中存在的問題，調整并優化方案，并且需要明確責任主體，展開問題。其次企業應及時公開考核標準及考核及考核結果，便于員工及時明確自身在全面預算管理實施中存在的不足，并將考核結果與員工薪酬相關聯，充分調動員工積極性。最后企業應推動預算考核工作有序開展，不僅需要對全面預算目標完成情況進行考核，還需要對全面預算組織工作進行考核。在全面預算目標考核中，通過獎勵機制，調動預算執行部門積極性，實現預算目標。在全面預算組織工作考核中，主要是對預算各環節進行評價，如預算編制、分析及調整等，進一步優化企業預算管理體系，提高管理質量。

3.3 強化預算執行，提高執行力度

良好的預算控制是實現預算目標的保障，當企業在開展預算管理工作時，應提高預算執行力度，將預算管理制度與預算方案貫徹在不同工作環節中，依據相應制度及流程開展預算工作，積極參與其中，大大提升資源使用效率。企業應完善預算控制制度建設，通過設置專門預算監督部門，負責預算監督工作，明確監督人員的職責與義務，落實控制活動。預算監督部門可不定期檢查預算執行情況，若發現存在超預算情況及未按預算流程實施的情況，可編制相應報告，交由上級部門，及時處理相關人員及部門[5]。

4 結 語

在新形勢下，全面預算管理在企業管理中廣泛應用，對提高企業管理水平與經濟效益具有重要作用。企業在運營過程中，應樹立創新意識，正確認知全面預算管理，積極采取相應措施，保證預算編制的合理性，提高預算執行力度，同時還需要做好預算考核工作，通過全面預算管理的改進與優化，實現戰略目標，占據良好市場份額。