“三高四新”戰(zhàn)略下碳審計(jì)制度構(gòu)建研究

陳東升 趙珍華

一、引言

碳審計(jì)這一概念在我國的發(fā)展時間并不長，其被大眾廣泛定義為環(huán)境審計(jì)的分支。“碳”作為一種消耗性的資源，在其燃燒或分解的過程中會產(chǎn)生二氧化碳，存在“碳”物質(zhì)的資源種類很多，石油、煤炭等常見的能源在使用過程中都會存在二氧化碳排放的問題。碳審計(jì)部門作為一個繼承了傳統(tǒng)審計(jì)邏輯的獨(dú)立機(jī)構(gòu)，對被審計(jì)的相關(guān)主題進(jìn)行碳排放量的查證與鑒別。在核實(shí)過后對被審計(jì)單位的環(huán)境責(zé)任履行情況進(jìn)行評價與監(jiān)督，最終為其出具相應(yīng)的審計(jì)情況報(bào)告。

二、我國碳審計(jì)目前面臨的問題

1.碳審計(jì)重視程度不高，信息可靠性較低

發(fā)達(dá)國家是碳審計(jì)制度的起源與發(fā)展地，在引入碳審計(jì)概念后對其進(jìn)行了符合國情的改良。然而，由于發(fā)展時間的不充分，對碳審計(jì)認(rèn)識的不足，國內(nèi)的應(yīng)用和審計(jì)結(jié)果的落實(shí)還是存在困難。在企業(yè)角度上，目前仍然有很多的碳排放企業(yè)為了其經(jīng)濟(jì)利益的最大化不惜犧牲環(huán)境效益，企業(yè)對碳審計(jì)的應(yīng)用并不廣泛，許多企業(yè)由于國家并未出臺強(qiáng)制性的碳審計(jì)制度文件而繼續(xù)罔顧環(huán)境效益。在公民的角度上，大眾對碳審計(jì)的認(rèn)識和關(guān)注度較低，公眾的環(huán)保意識雖然在不斷提高但是在實(shí)際行動上仍然存在著低碳行為的缺乏。與此同時，國內(nèi)的碳審計(jì)普及工作還在初級階段，對于碳審計(jì)流程與監(jiān)管范圍也存在著爭議，部分研究學(xué)者認(rèn)為碳審計(jì)應(yīng)該是對企業(yè)碳排放量的監(jiān)控與監(jiān)測，另外一部分學(xué)者則認(rèn)為應(yīng)是對低碳相關(guān)政策的落實(shí)與碳排放的能源使用信息進(jìn)行審計(jì)。在企業(yè)的審計(jì)過程中，審計(jì)人員對于碳排放的統(tǒng)計(jì)也沒有給予足夠的重視，在對碳排放信息披露的真實(shí)性存在下述問題。

首先，在碳排放的披露中，主動向公眾公開碳排放指標(biāo)的公司少之又少，大多選擇公開碳排放量的都是能耗較低的服務(wù)行業(yè)。對于傳統(tǒng)的能源消耗較大的行業(yè)來說，碳排放數(shù)量的統(tǒng)計(jì)是首當(dāng)其沖擺放在審計(jì)人員面前的難題，數(shù)據(jù)核算的難題導(dǎo)致其審計(jì)的內(nèi)容表述多以文字或者比例的形式出現(xiàn)，準(zhǔn)確的、定量的數(shù)據(jù)信息是較少的。對于關(guān)鍵的能源消耗量更是無法下定論，這樣的審計(jì)數(shù)據(jù)對于政府制定經(jīng)濟(jì)以及環(huán)保決策都是十分不利的。其次，傳統(tǒng)的能源消耗型企業(yè)其經(jīng)濟(jì)利益的發(fā)揮主要來源的就是對能源的消耗，一旦減少碳排放量，其經(jīng)濟(jì)效益必然會受到不小的影響，較少的能源消耗企業(yè)會披露對自身不利的數(shù)據(jù)，在會計(jì)的核算中也會因?yàn)槿狈?shù)據(jù)而對審計(jì)的完整與真實(shí)性造成一定的影響。

2.碳審計(jì)組織機(jī)構(gòu)缺失，形式較為單一

傳統(tǒng)的審計(jì)機(jī)構(gòu)分為政府審計(jì)、社會審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)這幾大形式。我國目前碳審計(jì)的發(fā)展還比較初級，碳審計(jì)的主要行為主體還在政府的層面。由于碳排放制度的不完善，社會碳審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部的碳審計(jì)開展得比較少。由政府主導(dǎo)的碳審計(jì)工作輻射范圍有限，政府的碳審計(jì)僅能針對部分企事業(yè)單位，讓碳審計(jì)的工作停留在了小范圍內(nèi)，對于碳審計(jì)工作的全社會普及與開展還是需要更多的企業(yè)加入。很多的研究學(xué)者認(rèn)為我國的碳排放已經(jīng)逐漸地朝著市場化方向前進(jìn)，社會審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的優(yōu)勢將隨著市場化的進(jìn)程而逐漸顯露。然而，目前碳審計(jì)制度的缺乏讓社會審計(jì)與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏公信力以及制度保障，在解決碳審計(jì)組織機(jī)構(gòu)單一的問題上，首要的還是要對碳審計(jì)制度進(jìn)行構(gòu)建，更好地保證碳審計(jì)工作的順利開展。

3.碳排放數(shù)據(jù)獲取與核算困難，缺乏標(biāo)準(zhǔn)

碳審計(jì)的數(shù)據(jù)收集是一個長期性的工作，對于重點(diǎn)高污染的碳排放企業(yè)，數(shù)據(jù)的持續(xù)性收集是十分關(guān)鍵的。碳審計(jì)中除了傳統(tǒng)的會計(jì)數(shù)據(jù)還需要掌握更多的碳排放相關(guān)資料，在數(shù)據(jù)收集與核算的過程中存在著許多的現(xiàn)實(shí)問題。首先是由于碳審計(jì)關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，很多的企業(yè)負(fù)責(zé)人并不愿意提供實(shí)際的排放資料，甚至?xí)?dān)心對排放數(shù)據(jù)的公開會給企業(yè)造成嚴(yán)重的商業(yè)危機(jī)，企業(yè)的負(fù)責(zé)人對實(shí)際的數(shù)據(jù)往往三緘其口，或者不去統(tǒng)計(jì)此類信息，這無疑對碳審計(jì)的核算工作造成了嚴(yán)重的影響。其次，碳排放的數(shù)據(jù)測量不僅涉及碳排放量這一個方面，還涉及企業(yè)能源消耗量的核算問題，由于目前碳審計(jì)的審計(jì)人員還不夠?qū)I(yè)化，對于如何進(jìn)行各類碳排放指標(biāo)的計(jì)算往往是五花八門的，其計(jì)算的方式與標(biāo)準(zhǔn)并未形成系統(tǒng)，沒有統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范的審計(jì)行為也是阻礙碳審計(jì)行業(yè)發(fā)展的。最后，在不同類型的能源使用企業(yè)對于碳排放的標(biāo)準(zhǔn)與核算方法也存在著不同，目前比較科學(xué)也比較受人認(rèn)可的碳足跡核算生命周期法在具體應(yīng)用上，還是存在著對某些特殊能源利用企業(yè)的數(shù)據(jù)核算中不能進(jìn)行使用。碳數(shù)據(jù)核算的系統(tǒng)與標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的出臺已經(jīng)迫在眉睫。

4.缺乏復(fù)合背景碳審計(jì)專業(yè)人才

碳審計(jì)涉及的領(lǐng)域眾多，在化工、環(huán)境、材料等多個領(lǐng)域都有涉及。這就要求審計(jì)人員有著對多個專業(yè)的知識和對碳審計(jì)全方位的技術(shù)把握。然而，目前的碳審計(jì)人員大多都是從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)上抽調(diào)組成，并沒有關(guān)于化工領(lǐng)域等專業(yè)的技術(shù)知識，在處理能源消耗問題上不能對癥下藥，只能照搬照抄傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)視角，這種模式顯然是不適合我國碳審計(jì)發(fā)展的。但從另一個角度來看，富有能源處理經(jīng)驗(yàn)的化工能源企業(yè)的內(nèi)部工作者卻也不能從事碳審計(jì)的工作，審計(jì)工作中對于財(cái)會、審計(jì)知識的要求也十分重要，專業(yè)環(huán)境的科研人員或者實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富的工作人員往往不了解審計(jì)工作的流程，很難進(jìn)行審計(jì)風(fēng)險的審查。我國目前碳審計(jì)的發(fā)展急需專業(yè)性的碳審計(jì)人才，要在政府層面出臺制度與規(guī)范進(jìn)行倡導(dǎo)和建設(shè)，對于碳審計(jì)人才梯隊(duì)的培養(yǎng)工作是未來發(fā)展的重中之重。另外，我國目前并沒有對碳審計(jì)人員進(jìn)行相應(yīng)的考核，對于碳審計(jì)人才的分級與考核制度沒有落實(shí)到位，職業(yè)市場存在著魚龍混雜的局面，這種情況不僅會讓碳審計(jì)工作的質(zhì)量下降，更不利于行業(yè)的長期發(fā)展。

三、基于“三高四新”戰(zhàn)略下碳審計(jì)制度的構(gòu)建路徑

1.制度建設(shè)要持續(xù)強(qiáng)化碳審計(jì)的政治監(jiān)督

基于“三高四新”戰(zhàn)略下，碳審計(jì)的制度建設(shè)要持續(xù)強(qiáng)化碳審計(jì)政治監(jiān)督，立足于我國經(jīng)濟(jì)新的發(fā)展的形勢上，碳審計(jì)的制度建設(shè)要用新的發(fā)展理念，積極構(gòu)建起新的碳審計(jì)領(lǐng)域發(fā)展格局，在不斷推動碳審計(jì)制度建設(shè)的過程中，政府應(yīng)持續(xù)跟進(jìn)碳審計(jì)政府、企業(yè)、社會三位一體的政治監(jiān)督，以審計(jì)全程監(jiān)督、精準(zhǔn)監(jiān)督的模式，督促各級政府對于碳審計(jì)制度的建立發(fā)揮自身的職能作用。持續(xù)強(qiáng)化碳審計(jì)業(yè)務(wù)與碳環(huán)保意識的普及，提升整體制度構(gòu)建隊(duì)伍的政治素養(yǎng)及專業(yè)知識的把控。

面對當(dāng)前碳審計(jì)制度不全面的情況，在政府的角度，首先，要切實(shí)要求政府的相關(guān)職能部門應(yīng)做好企業(yè)以及社會機(jī)構(gòu)的引導(dǎo)和宣傳工作，通過收集各方的實(shí)際數(shù)據(jù)資料以及工作難點(diǎn)，對癥下藥地進(jìn)行碳審計(jì)制度的完善，政府也應(yīng)通過各種方式開展碳審計(jì)工作的宣傳工作，以政府審計(jì)機(jī)構(gòu)為榜樣，樹立典型模范作用，在相關(guān)的政府審計(jì)部門、國有企事業(yè)審計(jì)單位中率先開展碳審計(jì)工作并向社會公開國有企事業(yè)單位的碳審計(jì)結(jié)果，帶動大眾對碳排放的重視。其次，碳審計(jì)工作還需要以新風(fēng)氣為引領(lǐng)，加強(qiáng)“四風(fēng)”頑疾的治理，對政府審計(jì)部門以及相關(guān)單位在審計(jì)過程中存在的瞞報(bào)、貪污等情況進(jìn)行制度上的規(guī)定，并對其行為在法律層面上予以處罰，堅(jiān)決杜絕“四風(fēng)”行為在審計(jì)過程中的出現(xiàn)。

2.制度建設(shè)要不斷完善碳審計(jì)的單獨(dú)立法

碳審計(jì)制度的建立離不開碳審計(jì)學(xué)術(shù)理論的指導(dǎo)以及實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的雙軌并行。當(dāng)前國家已經(jīng)出臺了一些關(guān)于碳審計(jì)的制度性文件，但由于其缺乏系統(tǒng)的框架，制度的出臺較為零散，并沒有形成一個完整的法律體系。審計(jì)過程中的很多環(huán)節(jié)以及審計(jì)人員的職責(zé)沒有劃分清楚。

碳審計(jì)工作的單獨(dú)立法是十分重要的。首先，政府應(yīng)完善國家目前已經(jīng)出臺的政府審計(jì)準(zhǔn)則、企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則和社會審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)文件，將碳審計(jì)的業(yè)務(wù)流程指南納入相關(guān)準(zhǔn)則體系之中。其次，碳審計(jì)目前很多工作流程的進(jìn)行存在著很多的現(xiàn)實(shí)問題，這些問題都需要通過碳審計(jì)工作的學(xué)術(shù)理論研究才能明確，因此為了深化碳審計(jì)工作理論框架的研究與落實(shí)，國家和政府應(yīng)加大對碳審計(jì)科研工作的投入，引導(dǎo)相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)以及財(cái)經(jīng)類高校進(jìn)行碳審計(jì)理論制度的研究，這種模式不僅能加快碳審計(jì)相關(guān)制度以及理論框架的出臺，更能引導(dǎo)碳審計(jì)專業(yè)的學(xué)術(shù)理論發(fā)展。最后，我國碳審計(jì)的法律制度建設(shè)缺少完善的頂層設(shè)計(jì)，并還沒有一個明確的構(gòu)建綱領(lǐng)，建議我國碳審計(jì)工作對于不同的審計(jì)主題建立不同的、差異化的獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則，并且將碳審計(jì)的工作納入國家審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的制度當(dāng)中，讓碳審計(jì)有據(jù)可依，相關(guān)工作得到制度的保障。在制度中也要明確碳審計(jì)數(shù)據(jù)及證據(jù)收集、評估、核算的行為標(biāo)準(zhǔn)與法律責(zé)任，并相應(yīng)出臺相關(guān)流程應(yīng)用指南用以指導(dǎo)各級單位的審計(jì)程序和各種類別的核算方法的運(yùn)用，進(jìn)而規(guī)范我國碳審計(jì)市場。

3.制度建設(shè)要創(chuàng)新開展碳審計(jì)的外部監(jiān)督

基于“三高四新”戰(zhàn)略下，在建立完善的碳審計(jì)相關(guān)制度及規(guī)范后需要配合進(jìn)行相關(guān)的法律督察落實(shí)工作，在“三高四新”的意識形態(tài)下，碳審計(jì)工作需要采取外部監(jiān)督的模式對審計(jì)的過程進(jìn)行合理化監(jiān)控。

首先，政府部門應(yīng)著力確保碳審計(jì)工作的有效性與真實(shí)性，政府的相關(guān)部門應(yīng)該設(shè)置獨(dú)立的碳審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者引入社會專業(yè)的碳審計(jì)專業(yè)人才進(jìn)行政府部門的監(jiān)督管理。政府應(yīng)該定期對需要碳審計(jì)的企業(yè)進(jìn)行抽查與巡檢，確定企業(yè)的碳審計(jì)過程合規(guī)合法。其次，碳審計(jì)的審計(jì)報(bào)告應(yīng)進(jìn)行政府備案，審計(jì)報(bào)告的備案環(huán)節(jié)是監(jiān)控監(jiān)督審計(jì)過程合法性的必要環(huán)節(jié)，且審計(jì)報(bào)告的留存也可以加強(qiáng)未來責(zé)任追查工作的效率性。最后，政府部門應(yīng)建立碳排放的信息公開平臺，對當(dāng)?shù)刂匚廴酒髽I(yè)進(jìn)行政府層面的排放管控，并引導(dǎo)大眾進(jìn)行監(jiān)督，逐步形成政府把控、企業(yè)自查、社會監(jiān)督共存的碳排放管制體系。

四、結(jié)語

碳審計(jì)對推進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)和生態(tài)文明城市建設(shè)具有重要意義。我國碳審計(jì)的建設(shè)要基于“三高四新”戰(zhàn)略對存在的問題進(jìn)行合理的科學(xué)地解決，推動碳審計(jì)的制度化、法律化，在借鑒國內(nèi)外先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的同時，推動我國碳審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展。