企業全面預算管理的困境及對策研究

滕祖祥

（福州方欣稅務師事務所有限公司，福州 350001）

引 言

隨著社會主義市場經濟的不斷發展和企業改革的深化，企業必須采取有效措施提高管理能力。這就需要企業充分重視全面預算管理，通過全面預算管理，對預算范圍內的經濟活動進行規劃、控制和評估，以實現企業經營目標的有效管理。企業全面預算管理是企業為實現某一時期生產經營目標而開展的預算編制、執行、過程評價等全方位的預算管理工作，通過這樣的預算管理方式，企業可減少財務風險的發生，有利于企業實現戰略目標。企業全面預算管理的價值作用在于可以使得企業的資源配置得到合理分布，不會出現資源分布不均的現象，而且能讓企業長期、穩定地發展。但是，部分企業的全面預算管理工作面臨著諸多困境，如預算制定過程缺乏科學性、信息不全面、預算執行不力等問題。因此，深入研究企業全面預算管理存在的問題，尋求有效的對策，對于推動企業全面預算管理的實施和發展具有重要的現實意義。

一、企業全面預算管理對企業發展有著十分重要的作用

第一，做好企業全面預算管理有利于企業獲得經濟效益。全面預算管理最大的特點在于能夠實現精細化的預算管理，同時可以量化各部門工作，科學合理地配置企業的各類資源，使企業資源得到更加充分合理的利用，能夠以最小的資源投入獲取最大的經濟效益。

第二，全面預算管理能夠降低企業風險。通過企業全面預算管理能夠總結歸納企業生產經營不同階段的收支規律，結合市場環境因素和企業內外部因素，最終確定影響收支的關鍵因素，企業以此能夠科學合理地調整各項預算，降低財務風險的發生概率。

第三，全面預算管理能夠優化企業內部控制環境。企業全面預算管理涉及生產經營項目全過程，各環節、各部門都涉及全面預算管理工作，這就加強了各部門之間的溝通交流、團結協作，有利于營造良好的內部控制環境。

第四，能夠優化企業各類資源配置。傳統的預算管理局限性較強，忽略市場供求關系，只是重視如何將成本進一步降低，缺乏對企業各類資源合理有效利用，造成企業經濟方面的嚴重損失，給企業及員工帶來不良的影響。企業必須從全局發展出發，統籌安排企業各類資源，以最小的資源投入獲取最大的經濟效益，實現企業各類資源優化配置，提升資源利用效率，也避免資源浪費問題出現。

第五，能夠促進企業各部門統籌工作。全面預算管理涉及生產經營項目全過程，能夠對項目各階段進行合理預算，同時能夠明確各部門的職責和權限，加強各部門之間的溝通聯系，促進各部門的團結協作，有利于部門之間、員工之間形成良性競爭，保證預算管理工作的和諧性、合理性，能夠促進企業穩定發展。

第六，全面預算管理可以量化企業生產、銷售、籌劃、績效考核等目標，為企業內部控制工作高效高質開展提供有效保障。全面預算管理還有利于企業生產經營戰略目標的實現。企業全面預算管理通常采用量化方式，應結合企業實際情況將企業整體戰略目標逐級分解細化，并將任務和責任落實到每個員工，這樣能夠激勵其更加認真負責地工作，以使企業的經營得到穩定的發展[1-3]。

二、企業全面預算管理現狀及問題

近年來，受社會發展需求和行業市場競爭的影響，企業預算管理正向全面預算管理模式轉變。全面預算管理將企業整體戰略目標任務逐級分解，督促員工合法合規地工作，提高企業的管理水平，維護企業的生產經營活動秩序，促進企業快速發展。雖然現代企業在全面預算管理方面取得了不錯的預算管理效果，不僅提高了企業整體的管理水平，優化了企業資源配置，降低了生產經營成本，而且降低了企業生產經營風險，最大限度地實現了企業的經濟效益目標。然而，在全面預算管理工作具體實施過程中，部分企業仍然遇到了一些困難，如在預算編制過程中難以準確估算市場變化、制定績效考核標準和責任分配存在爭議、部門之間溝通協作不夠順暢等問題。這些問題會影響全面預算管理工作的貫徹執行，使其價值作用得不到充分發揮。

（一）缺乏合理的全面預算編制方法

全面預算編制在企業全面預算管理工作中占據重要地位，預算編制工作的好壞直接影響企業能否健康長遠穩定發展，為此企業應將預算編制工作放在首位，投入更多精力去做好預算編制，并采用科學合理的預算編制方法，為企業生產經營提供科學準確的預算數據，避免企業風險問題發生。但是，從目前來看，有些企業全面預算編制工作遇到困境，主要表現在預算編制方法不科學、不合理，使得預算方案缺乏準確性和合理性，這對企業后續生產經營決策有著非常不利影響。有些企業預算編制方法比較單一，常常使用靜態預算法或者增量預算法，過于依賴預算編制的歷史數據，沒有考慮其他內外部因素，缺乏對彈性式、滾動式等預算編制方法的合理使用。靜態預算編制方法以歷史數據為參考，重視對歷史數據的合理分析和運用，缺乏對市場需求變化的考慮，會造成整體預算出現錯誤或者偏差。增量預算編制方法是在歷史數據基礎上，以企業預算管理工作人員的經驗來增加或者減少一定的預算額度，這種方法不是十分合理。企業需要優化創新全面預算編制方法，確保企業全面預算數據的真實準確性、科學合理性。

（二）全面預算執行和監督力度不夠

企業全面預算管理工作高效順利開展，離不開企業全面預算的貫徹執行和有效監督，只有全面預算執行和監督落實到位，才能保證全面預算管理的價值和作用得以發揮。但是，從目前來看，有些企業全面預算的執行力度不夠，使得全面預算管理工作很難高效開展，不利于全面預算預期效果的實現。造成這種局面的原因在于企業在進行全面預算管理時，往往將大部分精力投入預算統籌、預算編制環節，將較少的精力投入預算執行環節，極易造成預算執行工作不到位現象發生，更有甚者即便知道預算執行不到位、不合規、不合理，也不會及時進行糾正，只會進一步壓縮成本。另外，有些企業全面預算的監督力度不足，使得預算管理工作得不到有效規范和約束，導致預算管理工作出現不合規、不合理現象，給企業全面預算管理工作的開展帶來困難，甚至給企業造成巨大經濟損失，不利于企業的穩定發展。為此，企業需要進一步加大全面預算執行和監督力度，確保企業全面預算管理工作貫徹落實到位。

（三）缺乏健全的全面預算考核評估機制

全面預算考核評估是企業全面預算管理工作中的關鍵部分，做好全面預算考核評估，能夠及時發現全面預算管理工作中的漏洞，并進行有效整改，確保企業全面預算管理工作高效順利開展。但是目前來看，仍然有些企業缺乏健全的全面預算考核評估機制，有些企業甚至沒有建立全面預算考核評估機制，這就會造成企業全面預算管理工作出現漏洞，不能及時發現全面預算管理工作中的問題和不足之處，不利于全面預算管理工作的規范有序開展。另外，部分企業還存在全面預算考核評估方式不合理問題。例如，有些企業全面預算考核評估的考核對象、考核內容、考核標準等設置不合理，有的只參考和考核年度整體性指標，沒有對全面預算細化指標進行參考和考核，最后會導致某些預算細化指標嚴重超標，從而影響整體預算目標。除此之外，還存在企業全面預算考核與員工績效考核相脫節問題，沒有將兩者充分有效結合起來，使得員工績效獎勵與員工工作權利、職責等缺乏完整統一性，極易造成考核結果不準確、不合理問題，使其全面預算考核評估真正作用無法發揮。為此，需要健全企業全面預算考核評估機制，進一步規范企業全面預算管理工作。

（四）部門之間溝通不暢

在企業全面預算管理中，不同部門之間需要緊密協作，以確保預算計劃的準確性和實施的有效性。然而，在實際實施過程中，部分企業存在部門之間溝通協作不夠順暢的情況，這可能導致預算計劃的制定和實施出現偏差和不協調，進而影響企業整體的生產經營效益。部門之間溝通協作不夠順暢的原因可能是多方面的。例如：部門之間職責劃分不明確，導致責任心不夠，溝通不暢；部門之間工作重心不同，缺乏相互理解和配合；信息溝通不暢，導致部門之間信息共享不足，決策效率降低[4-5]。

三、完善企業全面預算管理的對策建議

（一）科學合理地選用全面預算編制方法

企業應重視全面預算編制方法的合理選擇，應根據企業實際發展情況，科學合理地選取預算編制的方法，促進預算管理工作有序進行。為確保全面預算編制方法合理，需要綜合考慮企業實際發展情況，制定相應的戰略目標，并將企業戰略目標進行細化，可以依據戰略目標實現周期將其分為短期性、中期性、長期性的目標，在此基礎上選取最為合適的預算編制方法。在選擇預算編制方法時，應結合企業自身預算管理方法和預算管理水平，并以歷史數據為參考，聯系企業實際情況，考慮市場環境因素，綜合各方面因素科學合理地選取預算編制方法。另外，企業全面預算編制方法有很多，不應局限于只使用一種預算編制方法，或者照抄照搬其他企業的預算編制方法，而是需要進一步分析企業自身的發展情況、行業競爭的要求、市場需求的變化等方面的內容，綜合選取一種或多種預算編制方法，以便能夠更加高效高質地開展預算編制工作。例如，針對周期性較長企業項目，可以使用零基礎預算方法，但是在進行費用預算時，可在零基礎預算方法基礎上結合使用增量預算方法，這樣能夠確保預算編制科學合理性。

（二）完善全面預算執行和監督機制

健全的全面預算執行和監督機制能確保預算管理工作規范順利推進，企業應加大全面預算執行和監督力度，科學合理地進行預算執行和監督工作。

首先，要安排專門負責預算執行和監督工作的人員執行工作，并對預算執行情況進行追蹤反饋，將企業整體預算目標細化分為多個目標，并將預算目標責任落實到每個人，確保每個人都能夠參加到預算執行中去，也能夠起到互相監督的作用。

其次，可以優化利用企業內部OA 系統，實時監控企業全面預算執行情況，出現異常情況時可以及時預警，待查明異常情況的緣由，可及時做出相應的預算調整，有利于提升企業全面預算工作監督管理水平。

最后，應定期對預算執行情況進行復盤與分析，通常在每個季度末期組織開展研討會議，充分發現工作中的潛在風險問題，并采取有效措施將其扼殺在萌芽中，這樣能夠起到有效執行和監督的作用。

（三）優化全面預算考核機制建設

全面預算的考核工作也在企業預算管理中有著一定的作用和價值，鑒于目前存在的缺乏健全的全面預算考核評估機制問題，應從以下兩方面入手進行優化整改。

一方面，綜合考慮企業全面預算管理各方面因素，不斷優化全面預算考核評估方式，綜合考慮年度整體性指標與各階段預算細化指標，科學合理設置考核對象、考核內容、考核標準等，以便確保企業全面預算考核工作的科學性、合理性。

另一方面，應將員工個人績效考核與其全面預算管理的執行與監督情況掛鉤，制定科學合理的全面預算績效考核機制，工作完成較好的員工可以成為小組負責人。具體應將預算執行考核融入員工績效考核中去，預算管理工作表現越優秀的員工，給予的績效獎勵越豐厚，并在職位晉升方面要比其他員工更加快速和便捷，。如果企業采取了這樣的績效激勵政策，使員工的工作積極性和認真程度得到大大的提升，便能夠激勵預算管理員工更好地投入企業全面預算管理工作中。

（四）加強部門之間的協作和溝通

企業可以在組織機構上進行調整，明確部門職責和協作方式，并建立信息溝通和共享的機制。此外，企業還應該加強員工培訓和管理，提高員工的職業素養和溝通協作能力，加強溝通和協作的有效性。只有加強部門之間的溝通協作，才能使企業的全面預算管理工作真正得到落實，同時發揮其最大效益[6]。

結 語

綜上所述，全面預算管理對于企業的發展和管理至關重要，能夠幫助企業實現整體戰略目標的分解和細化，促進資源的合理配置，降低生產成本和經營風險，并最大化地實現企業的經濟效益。針對當前部分企業全面預算管理的困境，企業應科學合理地選用全面預算編制方法，不斷制定和優化員工的績效管理制度，將員工的績效管理與全面預算管理工作指標掛鉤，以激發員工的工作積極性。同時，應該加強部門之間的溝通，進一步完善和優化預算管理制度和機制，推動企業健康、可持續發展。