建筑企業(yè)所得稅風險籌劃管理研析

趙明玉

摘 要：在我國現(xiàn)行稅制的大環(huán)境下，怎樣充分運用納稅政策與規(guī)定，使稅負最小化、實現(xiàn)利益最大化是一個企業(yè)發(fā)展至關重要的工作。建筑企業(yè)作為支撐我國經(jīng)濟建設與發(fā)展的重要行業(yè)，當前，困擾建筑企業(yè)最突出的問題就是稅負過重，企業(yè)進行稅務籌劃實現(xiàn)節(jié)稅是非常必要的。所得稅是我國建筑企業(yè)在經(jīng)營活動中所征收的一大稅種，占據(jù)稅務成本的較大比重，所以，建筑企業(yè)有必要重視所得稅籌劃工作，控制所得稅的風險與費用。本文重點探討了建筑企業(yè)所得稅風險籌劃與管理問題，首先，說明了所得稅籌劃的現(xiàn)實意義，緊隨探討了建筑企業(yè)所得稅籌劃中存在的風險，最后，基于現(xiàn)實，對優(yōu)化所得稅籌劃提出了幾點建議，旨在提升建筑企業(yè)所得稅風險籌劃管理水平。

關鍵詞：建筑企業(yè)；所得稅；風險籌劃；風險管理

自從新稅制開始實行之后，建筑企業(yè)對納稅籌劃工作給予了足夠的關注，并持續(xù)對納稅籌劃的合理方式進行探索，將其作為企業(yè)進行精益化管理，提高企業(yè)發(fā)展品質(zhì)的重要環(huán)節(jié)。但是，我們也應該意識到，隨著我國納稅法律法規(guī)的加強，納稅法律法規(guī)的遵守，納稅工作正在步入“以數(shù)治稅”的新時期，隨著稅務征管、執(zhí)法環(huán)境的改善，企業(yè)經(jīng)營策略的改變都會給企業(yè)帶來稅務籌劃的風險，所以，建筑企業(yè)一定要注意對稅務籌劃的風險進行防范，確保稅務籌劃的合理化，這樣才能有效減少稅務負擔，并使其更好地發(fā)揮稅務籌劃的作用。

一、建筑企業(yè)所得稅風險籌劃管理價值

建筑企業(yè)所從事的業(yè)務大多都是跟工程建設有關的，但是，工程建設所需的時間比較長，并且具有很強的周期性。在項目建設過程中，各類材料的價格有很大的變化，對項目資金的要求越來越高，從而導致建筑企業(yè)在項目投資收益方面存在時間延遲、資金流動速率低、資金流出速度加快等問題。因此，建筑企業(yè)的資金壓力很大。建筑企業(yè)的所得稅與其利潤有著緊密的關系，而且它在全部納稅中所占的比重很大，這說明了其收入水平的高低與建筑企業(yè)的盈利有著密切的關系。利用所得稅籌劃，建筑企業(yè)可以實現(xiàn)納稅期遞延，防止偷稅漏稅，從而更深層次地提高企業(yè)的資金流動速率，提高資金的時間價值，為企業(yè)帶來利潤，從而讓建筑企業(yè)的核心競爭實力得到加強[1]。

二、建筑企業(yè)所得稅籌劃管理中的風險分析

（一）政策方面的風險

所謂政策風險，就是企業(yè)在稅務籌劃中，由于對稅收有關法規(guī)、政策把握不到位，由此產(chǎn)生的稅務風險。稅務籌劃以合法合規(guī)為前提條件，基礎在于對國家稅務政策的整體把握，從政策空間為出發(fā)點，并且不應無視法律法規(guī)，非法偷稅漏稅。

對建筑企業(yè)來說，政策風險則是一個十分重要的問題，造成這一風險的主要原因是下面兩點：

第一，從事稅務籌劃工作的有關會計人員本身專業(yè)性不足，沒有對法律法規(guī)及政策空間有一個良好的認識與落實。例如，從稅收優(yōu)惠政策來看，建筑企業(yè)總部和執(zhí)行的工程所在區(qū)域各不相同，國家持續(xù)推出振興東北、在西部大開發(fā)和沿海經(jīng)濟區(qū)中，各地域所能享受到的稅收優(yōu)惠政策有很大差異；甚至同一區(qū)域，由于時間的推移，稅收優(yōu)惠政策將不斷更新與調(diào)整，如果稅務籌劃人員自身專業(yè)性能力不強，政策敏感，便難以把握各地區(qū)最新優(yōu)惠政策[2]。這樣不但有可能讓企業(yè)在稅收上得不到實惠，還可能造成稅務籌劃方案與政策的不一致，甚至遭到有關部門的稽查處罰等。

第二，稅務籌劃人員在法律、政策上溝通不到位。例如有些施工項目橫跨多個省、市，稅務籌劃人員未就稅種選擇，稅率使用，納稅環(huán)節(jié)等問題與其所屬稅務機關人員進行溝通、位置等更有效地交流，還可能造成稅務籌劃中方向性的錯誤判斷，極易引發(fā)稅務爭議、被判違法。

（二）籌劃方面的風險

施工企業(yè)在進行稅收籌劃時，通常會遵循如下程序：了解企業(yè)內(nèi)部因素、分析企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略與經(jīng)營狀況，掌握稅收籌劃的主體需求。

首先，要充分認識企業(yè)的外在環(huán)境，把握目前的發(fā)展態(tài)勢，對行業(yè)內(nèi)的標準及同類工程進行比較。其次，在展開納稅籌劃之前，應該強化對企業(yè)所處的涉稅環(huán)境的分析，對財稅政策進行認真的收集和梳理，并與征管稅務機關保持良好的溝通協(xié)調(diào)和交流，從而提升納稅籌劃的進程和效果。再次，從內(nèi)部和外部兩個方面進行綜合考慮，明確切實可行的稅收規(guī)劃對象；根據(jù)稅收籌劃的目的提出稅務籌劃的初步計劃。最后，對企業(yè)的稅務籌劃方案展開持續(xù)的優(yōu)化和調(diào)整。保證實施時采用的方案是最佳的，若企業(yè)有相關的硬件和軟件條件，也可建立稅務數(shù)據(jù)庫，為后期開展納稅籌劃工作提供依據(jù)和支持。

在進行稅收籌劃的過程中，如果上述任何一項工作沒有做好，或者有問題或者遺漏都會導致稅收籌劃的風險。例如，稅務籌劃人員不能對企業(yè)和項目業(yè)務開展的實際情況有一個很好的理解，這就很容易造成制定出來的稅收籌劃方案的可操作性不強[3]。如果沒有制訂與現(xiàn)實相符的稅收籌劃目標，將會導致稅務籌劃人為節(jié)省稅負而制訂風險較高、違反法律法規(guī)的計劃；如果不能不斷地按照稅收環(huán)境對稅務籌劃的方案進行優(yōu)化，很可能會造成稅務籌劃方案落伍，跟不上目前稅收政策和法律變化等。

（三）執(zhí)行方面的風險

稅務籌劃要求具有較高專業(yè)素質(zhì)的工作人員，對其操作過程進行嚴密的把控。執(zhí)行風險也是一種很容易發(fā)生的風險，在執(zhí)行過程中，因為監(jiān)督和控制措施的不深入、不完善及沒有得到有效執(zhí)行等原因，不但不能實現(xiàn)期望的籌劃效果，還可能由此導致涉稅違法的風險。例如，由于稅務籌劃執(zhí)行人員與稅收籌劃方案制訂人員之間的認知上的不同，使得稅收籌劃執(zhí)行人員不認可或不能有效地執(zhí)行既定的稅收籌劃方案；由于建筑企業(yè)中的外地項目，造成了企業(yè)總部制定的稅務籌劃方案與項目需求不一致，且其可實施性較差。所以，在操作時，企業(yè)要準確地認識到潛在的執(zhí)行風險，并結合實際情況和需要，選擇有效的措施來預防風險。

三、建筑企業(yè)所得稅風險籌劃管理路徑及策略

（一）增強稅務籌劃意識

在建筑企業(yè)中稅務籌劃是一項高層理財工作，它必須建立起一種正確的稅務籌劃觀念，并且在稅務籌劃的方式上不斷地進行革新。

首先，要強調(diào)規(guī)劃的前瞻性。企業(yè)的稅務籌劃一定要事先做好，因為一旦出現(xiàn)了經(jīng)營行為各種納稅責任就會隨之而來。建筑企業(yè)應當從項目起步階段（項目信息跟蹤、投標和中標登場）就開始著手進行稅務籌劃工作，要事先準備好納稅籌劃方案，并下發(fā)稅務交底書，在與其簽署的項目管理合同中對納稅籌劃的職責和目標進行明確，為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟效益的最大化打下堅實的基礎。

其次，要注重籌劃的整體性。建筑施工企業(yè)所牽扯到的業(yè)務領域很廣，一個大的企業(yè)集團可能包含了很多個類型，如：設計、施工、物流、投資、咨詢等。由于不同的產(chǎn)品的稅率有很大的區(qū)別，這就導致其所要承擔的稅負也會有很大的不同。一些企業(yè)在進行籌劃的時候，只注重單個稅負的支出，卻忽視了對項目整體稅負的綜合平衡，這就會對企業(yè)的整體籌劃效果產(chǎn)生很大的不利影響。所以，在進行納稅籌劃的過程中，一定要從企業(yè)和項目的整體角度來進行規(guī)劃，確保整體稅負的降低是合理的，從而達到利潤的最大化[4]。

最后，加強對風險的認識。在籌劃方案的制定過程中要對風險源進行有效的識別和分析，并采取相應的措施對風險進行有效的控制和預防，并以成本和收益為依據(jù)來選擇最適合的方案。在執(zhí)行的過程中，要強化對其的監(jiān)督和反饋，并及時對其采取的措施進行優(yōu)化，以保證籌劃方案可以順利執(zhí)行，從而促進企業(yè)的納稅籌劃健康發(fā)展。

（二）強化企業(yè)稅務籌劃隊伍建設

稅務籌劃是一項非常專業(yè)的工作。要想開展稅務籌劃，就必須要有一批擁有高綜合素質(zhì)、開闊眼界、豐富經(jīng)驗、強業(yè)務能力的專門人才，這些人才還必須擁有豐富的稅務相關法律知識，以及扎實的稅收征繳業(yè)務功底，切實加強企業(yè)稅收籌劃團隊建設。

第一，建筑企業(yè)可以整合內(nèi)部的財務、稅務、管理、法律等專業(yè)人士，組建一個專門的稅務籌劃組織，對建筑企業(yè)的稅務籌劃進行整體規(guī)劃。在競標成功之后，按照項目的實際需求，安排不同的稅收籌劃團隊，對稅收籌劃進行詳細的設計與完善。在企業(yè)缺乏專門的人員和團隊的情況下，還可以借助外部的資源，比如聘請有專業(yè)技能的注冊稅務師，或委托外部稅務師事務所對公司和項目進行全面的稅務管理咨詢、籌劃和清算等[5]。

第二，加強對納稅籌劃工作的問責機制建設，將納稅籌劃工作與納稅籌劃工作結合起來，并對納稅籌劃工作進行相應的績效評估，以實現(xiàn)納稅籌劃工作的高效、優(yōu)質(zhì)，減少納稅籌劃風險發(fā)生的可能性。

第三，要做好稅務培訓工作，例如，在新的稅收優(yōu)惠政策發(fā)布后，稅務籌劃團隊的成員應當及時進行新政策的學習；還可以通過定期的項目交流、經(jīng)常性的網(wǎng)上會商等各種形式來提升稅務籌劃人員的專業(yè)能力與綜合素質(zhì)，進而有助于更好地進行稅務籌劃。

（三）關注稅收相關法律法規(guī)的變動

隨著我國稅制改革的深入，稅收相關法律法規(guī)的內(nèi)容也在發(fā)生著深刻的變革，并在相應的調(diào)整中逐步走向深水區(qū)。建筑企業(yè)要想做好稅收籌劃，就一定要隨時注意法律和法規(guī)的變動，并針對這些變動對稅收籌劃的方案進行優(yōu)化，這樣就可以減少稅收籌劃的風險。

首先，施工單位要密切關注財政部、國稅總局、各省地方稅務局等一系列官方網(wǎng)站，及時掌握國家宏觀政策方向、法律法規(guī)、政策變動等。其次，稅務策劃人應與公司、項目所在的稅務機關保持緊密的接觸，進行及時的溝通與交流，了解地方稅務機關的有關法規(guī)，盡量縮小和縮小雙方之間的認識差距，讓稅務籌劃工作變得更為合乎邏輯、合乎法律，并獲得稅務機關的認同。例如，在進行稅收規(guī)劃之前，企業(yè)可以提出相關的問題，并與稅務部門進行溝通，以免在之后，雙方在征管上產(chǎn)生分歧，導致企業(yè)遭受損失，甚至出現(xiàn)違法行為。

（四）加強內(nèi)部信息交流

為了避免稅收籌劃的風險，建筑企業(yè)不僅要注重與外部的信息交流，還要與內(nèi)部的信息進行有效的交流。

一是建筑企業(yè)要意識到在進行項目規(guī)劃之前，風險就已經(jīng)存在，例如：在對PPP、特許經(jīng)營等大型項目進行跟蹤、規(guī)劃、投標的時候，就應該對稅收籌劃的現(xiàn)實需求進行全方位的考量，將稅務籌劃的思想以及相關的風險防范措施融入到項目的實施計劃之中，確保稅務籌劃思想的正確性和一貫性。同時，在整個過程中，施工企業(yè)還可以不斷地加強信息交流，使建筑企業(yè)得到的稅務信息更加真實、及時、準確。例如，在招標、報價中引入稅收規(guī)劃師，對企業(yè)的運作方式進行優(yōu)化，使稅務規(guī)劃者能夠及時了解計劃的執(zhí)行情況以及稅收征收管理的進度，從而達到對計劃目標的控制；讓稅務籌劃人員參加現(xiàn)場決算和結算，從而對籌劃目標實現(xiàn)程度有一個全面的了解，并對籌劃中取得的經(jīng)驗和存在的缺陷進行分析和總結，從而為后期更好地組織籌劃工作提供良好的指導。

二是對稅收信息進行有效的管理，建立稅務信息管理體系，對稅務信息進行收集、整理、分析和存儲，讓稅務信息成為稅務籌劃的“千里眼、順風耳”，利用大數(shù)據(jù)為稅務籌劃工作的開展打下堅實的基礎，進而更好的避免稅務籌劃的風險。

（五）強化風險監(jiān)督機制建設

建筑企業(yè)在做好稅務籌劃的同時，也要強化稅務籌劃的監(jiān)管和審計制度。例如，在進行內(nèi)部審計工作的時候，把稅務籌劃工作的開展納入到工作計劃中，注意籌劃方案的執(zhí)行情況，核實企業(yè)的會計核算信息、分包商提供的信息，保證有關的資料和信息的真實性，減少風險發(fā)生的幾率，更好地控制稅務籌劃風險。另外，建筑企業(yè)還可以利用外部資源，例如：可以雇傭有專業(yè)能力的人員或籌劃團隊，對籌劃方案的實施過程進行監(jiān)控，并與外部團隊進行對接交流，從而降低稅務籌劃風險的發(fā)生。

結束語

在社會經(jīng)濟不斷發(fā)展的今天，建筑企業(yè)為了能夠更好的生存和發(fā)展就要意識到稅務籌劃的意義，通過采取有效措施進行納稅籌劃等，努力避免潛在的危險，合理助力建筑企業(yè)降低稅務支出成本，推動企業(yè)提高經(jīng)營管理效率，如此才能夠讓企業(yè)在激烈的市場競爭中更好的接受挑戰(zhàn)，為建筑企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)、穩(wěn)健、優(yōu)質(zhì)發(fā)展打下良好基礎。

參考文獻：

[1]毛鵬斌.企業(yè)所得稅納稅籌劃在建筑企業(yè)中的應用研究[J].中國市場，2020（32）：137-138.

[2]劉偉龍.建筑企業(yè)納稅評估風險與應對思考[J].中國總會計師，2020（10）：52-54.

[3]王婧.企業(yè)所得稅納稅籌劃在建筑企業(yè)中的應用分析[J].現(xiàn)代營銷（上旬刊），2022（9）：73-75.

[4]符菁.中小型建筑企業(yè)所得稅的有效征收方式探討[J].企業(yè)改革與管理，2022（11）：130-132.

[5]陳晨.“營改增”對建筑業(yè)的稅負影響分析——以中國中鐵為例[J].國際商務財會，2022（8）：86-89.