支持大學生創業的路徑和機制研究
——以大學生創業稅收優惠政策為例

李艷麗

云南林業職業技術學院 （云南省昆明市 650000）

1 研究當代大學生運用稅收優惠政策創業路徑和機制的背景

近年來，自主創業成為大學生新的職業選擇。大學生通過政府創辦的創業培訓機構、國家舉辦的青年創業大賽、以及選派的一些企業家、職業經理人、天使投資人，學習創業知識、接受創業指導；通過政府投資開發的孵化器等創業載體，創立了不同形式的中小微企業，有個人獨資企業、合伙企業和個體工商企業。同時國家也出臺了一系列鼓勵和支持大學生自主創業的優惠政策，包括：降低創業門檻，減輕稅收負擔，提供擔保貸款，提供免費場地等，著力優化營商環境，減輕企業特別是中小微企業稅負，為創業者提供資金支持和創業服務，鼓勵創新創業。因此，利用稅收優惠政策，對大學生創業的路徑和機制進行研究，具有一定的時代和政策背景。

1.1 穩固我國就業形勢，需要對大學生創業在稅收方面給予優惠

中小微企業是國民經濟和社會發展的重要力量，在擴大就業、促進技術創新、改善民生等方面都具有不可替代的作用。作為就業的主力軍，大學生創業成立不同形式的中小微企業，不僅可以將自身的文化技術積累轉化為社會價值，體現教育的重要作用，促進社會經濟發展，還可以帶動新的產業、創造新的大量就業崗位，拉動就業增長。近年來，特別是新冠疫情發生以來，為保持我國經濟發展全球領先地位，保持就業形勢繼續總體穩定，黨中央、國務院決策部署，財政部會同相關部門出臺了一系列減稅降費政策措施。

1.2 扶持大學生創業企業，需要國家制定相關的稅收優惠政策

自2019 年以來，世界經濟持續低迷、疫情影響遍及全球，通貨膨脹不斷蔓延至各行各業，食品、成品石油、天然氣、礦產、原材料等商品價格上漲，企業的生產成本不斷上升。

在眾多大學生創業成立的公司中，絕大多數屬于小微企業，而個體工商戶占比最高，其他依次是有限公司、合伙企業和個人獨資企業，且多處于服務業。黨中央、國務院審時度勢，在國家“十四五”開局之年，出臺了一系列針對小型微利企業的減稅降費優惠政策，如原來支持小微企業和個體工商戶的減稅降費措施執行到2021 年12 月31 日，現繼續實施。該優惠政策進一步緩解小微企業和個體工商戶經營壓力，加大了扶持在市場競爭中處于弱勢的中小型企業的力度。大學生創業者理應借助這些優惠政策，盡可能為企業節省一部分稅費開支，取得足夠多的利潤并持續發展。

2 大學生創業可以享受的稅收優惠政策

中小微企業，是國民經濟的重要組成部分，而大學生創業創辦的各類中小微企業又是拉動就業的新增長點。為大力支持大學生創業，財政部、國家稅務總局近年來相繼出臺減稅降費政策，分別針對中小微企業的個人所得稅、企業所得稅、增值稅和其他稅種，出臺了如下的優惠政策：

2.1 大學生創辦企業享受的個人所得稅優惠政策

2021 年7 月30 日，國家稅務總局發布了《小微企業、個體工商戶稅費優惠政策指引》，從指引可知，高校畢業生從事個體經營的，自辦個體工商戶登記當月起，在三年（36個月）內，按每戶每年12,000 為限額，依次扣減其當年實際應繳納的增值稅，城市維護建設稅，教育費附加地方教育費附加和個人所得稅。個體工商戶應納稅所得不超過100 萬元的部分，在現行優惠政策基礎上，再減半征收個人所得稅；個體工商戶或個人專營種植業、養殖業、飼養業、捕撈業，企業經營項目屬于農業稅（包括農業特產稅）、牧業稅征收范圍并已征收了農業稅、牧業稅的，不再征收個人所得稅。

2.2 大學生創辦企業享受的增值稅優惠政策

財政部、國家稅務總局【2021】年第11 號公告，自2021 年4 月1 日至202 年12 月31 日，對月銷售額15 萬元以下含本數的增值稅小規模納稅人免征增值稅，個體工商戶若屬于增值稅小規模納稅人，也可以享受該優惠政策，如果月銷售額不超過15 萬元（季度45 萬元）的，免征增值稅；小規模納稅人增值稅征收率由3% 降低到1%；對安置殘疾人的個體工商戶實行由稅務機關按納稅人安置殘疾人的人數限額即征即退增值稅；2022 年延續服務業增值稅加計抵減政策，個體工商戶如屬于生產生活性服務業納稅人，當期可抵扣進項稅額，繼續分別按10% 和15% 加計抵減應納稅額等。

2.3 大學生創辦企業享受的企業所得稅優惠政策

1、應納稅所得額的減免

個體工商戶、合伙企業的自然人不用交企業所得稅，根據經營所得，按5% 至35% 的超額累進稅率計算繳納個人所得稅等。

2、所得稅額的減免

大學生創業舉辦的企業經省高新技術企業認定管理機構認定的，減按15% 的稅率征收企業所得稅等。

3、所得稅前扣除的優惠

（1）設備、器具稅前扣除

2022 年政府加大中小微企業設備、器具稅前扣除力度。中小微企業2022 年度內新購置的單位價值500 萬元以上的設備器具，折舊年限為三年的可選擇一次稅前扣除，折舊年限為4 年、5 年、10 年的可減半扣除。企業可按季度享受優惠，當年不足扣除形成的虧損，可在以后5 個納稅年度結轉扣除。

（2）研發費用加計扣除比率

大學生創立的中小微制造企業，可參照財政部稅務總局公告2021 年第13 號規定：自2021 年1 月1 日起，制造業企業開展研發活動，實際發生的研發費用未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的100% 在所得稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的200% 在稅前攤銷等。

4、其他扣除

《財政部國家稅務總局關于個人所得稅若干政策問題的通知》中，關于對個體工商戶的征稅問題，明確規定：個體工商戶業主的費用扣除標準和從業人員的工資扣除標準，由各省自治區直轄市稅務局確定。個體工商戶在生產經營期間借款的利息支出，凡有合法證明的，不高于按金融機構同類同期貸款利率計算的數額的部分準予扣除；對于個人從事技術轉讓、提供勞務等過程中所支付的中介費，如能提供有效合法憑證的允許，從其所得中扣除等。

2.4 大學生創辦企業享受的其他稅種優惠政策

大學生創業的個體工商戶屬于小規模納稅人的，可以享受“六稅二費”減半征收；2022 年擴大“六稅兩費”適用范圍，將省級人民政府在50% 稅額幅度內減征“六稅兩費”的適用主體，由增值稅小規模納稅人擴展至小型微利企業和個體工商戶；個體工商戶的經營者將其個人名下的房屋、土地權屬轉移至個體工商戶名下或個體工商戶，將其名下的房屋土地權屬轉回原經營者個人名下，免征契稅；個體工商戶在職職工人數在30 人（含）以下，暫免征收殘疾人就業保障金；個體工商戶與金融機構簽訂的借款合同免征印花稅等。

3 現階段大學生創業稅收優惠政策運用存在的主要問題

3.1 大學生創業未能正確樹立依法納稅意識

大學生創業前，基本沒有納稅的經歷，自然也不熟悉個人和企業要交什么稅，什么時候交，交多少稅，怎么交稅等問題，依法納稅意識薄弱；另一方面，大學生在校期間，通過社會實踐活動和畢業前的頂崗實習，看到社會上少數人的腐敗行為和偷稅漏稅行為，也影響了納稅意識的提高。

3.2 稅務籌劃專業知識不扎實、稅務管理經驗不足

專門負責稅務管理的學生，在學校期間學到的有關稅務知識，僅限于在課堂聽老師講解的內容，沒有積極主動去拓展稅務知識、努力提升自己的納稅申報技能，納稅籌劃如果做得不好，可能會產生偷稅、漏稅行為，最后導致整個企業的成本、稅負和經營風險不斷加大，影響企業的盈利和持續健康發展。

3.3 現行稅收制度不完善，增加大學生創業企業稅務管理的風險

我國稅收體制盡管在不斷進行深化改革，稅法體制也在不斷完善，但或多或少會存一些比較模糊的、籠統或有歧義的條文，這會給大學生創業企業在進行稅務管理工作時造成困難，而這種不確定會增加企業的財務風險。同時，由于經濟發展環境的復雜性和多變性，很多有利于大學生創業的稅收優惠政策的時效性比較短，增加了稅收管理的困難程度，加大了企業的稅務風險。

4 大學生創業企業運用稅收優惠政策的幾點建議

大學生創業企業運用稅收優惠政策，就是合理進行納稅籌劃的過程，可以在法律允許的范圍內、或者至少在法律不禁止的范圍內，通過對企業經營活動做出適當的調整和安排，在符合會計核算要求的前提下，最大限度地減輕稅收負擔、降低稅務風險。因此，建議大學生在經營創業企業過程中，盡可能從多個方面學習掌握并充分運用國家出臺的一系列稅收優惠政策和措施，進行合理的納稅籌劃。

4.1 企業的組織形式方面

1、選擇成立個體工商戶

根據《個人所得稅法》、《個人所得稅法實施條例》規定，個體工商戶應繳納稅個人所得稅，個人所得稅按照收入減去稅法允許扣除的各項費用后的余額，即經營所得，進行計算。自2021 年1 月1 日，對個體工商戶經營所得年應納稅所得不超過100 萬元的部分，在現行優惠政策基礎上，再減半征收個人所得稅。因此，大學生創業可以選擇成立個體工商戶經營，盡量充分利用稅法規定的各項扣除和減稅優惠政策，減少應納稅所得額，從而降低稅收負擔。

2、選擇成立小微企業

小型微利企業是指從事國家非限制和禁止行業，且同時符合年度應納稅所得額不超過300 萬元、從業人數不超過300 人、資產總額不超過5000 萬元等三個條件的企業。根據《財政部國家稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》和相關公告，小型微利企業應納稅所得額不超過100 萬元的部分減半并按20%的所得稅率征收，2021 年在此基礎上再減半，即應納稅所得額的12.5% 征收，實際稅率降低至2.5% 等。因此，小型微利企業的稅負已經低于個體工商戶，建議原來大學生創辦的個體工商戶，可將企業的性質轉變為1 人有限責任公司，以降低稅收負擔。

3、選擇成立合伙企業制的創業投資企業

根據稅法規定，合伙企業的生產經營所得和其他所得，是采取“先分后稅”的原則，分給自然合伙人和法人合伙人，然后再計算繳納個人所得稅和企業所得部分。因為合伙企業的應納稅所得額，是按照比例分配給每個合伙人，所以每增加一個合伙人就可以增加基本扣除費用6 萬元，合伙企業的自然合伙人越多，每個合伙人應繳納的個稅就越少。

對于有限合伙制創業投資企業，稅法還規定，采取股權投資方式直接投資于初創科技型企業滿兩年的該合伙創投企業的合伙人分別按以下方式處理：法人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70% 抵扣法人合伙人，從合伙創投企業分得的所得；當年不足抵扣的可以在以后納稅年度結轉抵扣；個人合伙人可以按照對初創科技型企業投資額的70% 抵扣個人合伙人，從合伙創投企業分得的經營所得當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。

根據《財政部稅務總局科技部教育部關于科技企業孵化器大學科技園和眾創空間稅收政策的通知》，對國家級、省級科技企業孵化器，大學科技園和國家備案眾創空間自用以及無償或通過出租等方式提供給在孵對象使用的房產、土地，免征房產稅和城鎮土地使用稅；對其向在孵對象提供孵化服務（指為在孵對象提供的經濟代理、經營租賃、研發和技術、信息技術、簽證咨詢服務），取得的收入免征增值稅。

因此，可以選擇由多個大學生共同成立合伙企業制的創業投資企業、高新技術企業，在滿足職工人數不超過500 人，年銷售（營業）額不超過2 億元，資產總額不超過2 億元的條件下，符合以上稅收優惠規定，可充分享受個人所得稅、企業所得稅、增值稅、房產稅、城鎮土地使用稅給予的優惠，大大增強節稅力度。

4.2 企業所屬行業方面

根據稅法規定，大學生創辦的企業從事以下行業之一的，免征企業所得稅：谷物、蔬菜、薯類、水果、棉花、油料、豆類、麻類、糖料、堅果的種植；農作物新品種的選育；中藥材的種植；林木的培育和種植；牲畜、家禽的飼養；林產品的采集；灌溉、農產品初加工、獸醫、農技推廣、農機作業和維修等農、牧、漁、林服務業項目；遠洋捕撈等。

大學畢業生新辦咨詢業、信息業，技術服務業的企業或經營單位，經稅務部門批準，免征企業所得稅兩年；新辦從事交通運輸、郵電通信的企業或經營單位，經稅務部門批準，第1 年免征企業所得稅，第2 年減半征收企業所得稅；新辦從事公用事業商業物資業，對外貿易業，旅游業飲食業，倉儲業，物流業，居民服務業，教育文化事業衛生事業的企業或經營單位，經稅務部門批準免征企業所得稅一年的等。

因此，大學生可以借助以上稅收優惠政策，在各地政府有關部門的支持下，開辦不同形式、不同行業的企業，尤其是農、林、牧、技術服務業的企業，不僅可以減少稅負，還可以幫助鄉村發展與建設，推動鄉村振興。

4.3 企業所處區域方面

我國制定的區域性稅收優惠政策中，對高新技術產業開發區、貧困地區、保稅區、經濟特區等區域的所得稅、增值稅、消費稅、房產稅及其他稅種的減免，都作出了詳細的規定。

4.4 財務管理與核算方面

大學生在創業的過程中，會進行籌措資金、購建固定資產和機器設備、采購原材、支付工資、繳納社保和各種稅費等經濟活動，并對這些經濟活動及活動產生的各種經濟利益關系，進行全面綜合管理與核算。同時，稅法也對這些涉稅經濟事項發生的收入、成本、費用和利潤，在企業所得稅前扣除標準做了相應的規定和優惠。如對所有制造企業，包括小型微利制造企業，新購進單位價值不超過500 萬元的設備、器具，允許一次性計入當期成本費用在所得稅前扣除。在稅法允許的情況下，企業可以選擇適合本企業的存貨計價方法，進行會計核算。這種規定下，就可以進行納稅籌劃，降低企業所得稅費。

5 結論

稅收優惠政策是國家利用稅收調節經濟的具體手段，通過稅收優惠政策、可以扶持某些特殊地區、產業、企業和產品的發展，促進產業結構的調整和社會經濟的協調發展。我國在企業所得稅法、個人所得稅法、貨物和勞務稅法、財產稅法、行為稅法等方面，都出臺了一系列的優惠政策。如在所得稅法方面，個人自主創辦企業，不管是個體工商戶、個人獨資企業，還是合伙企業，都做出了詳細的減免稅規定。同時，為引導大學生多渠道就業，尤其是鼓勵自主創業和靈活就業，政府對于自主創業的畢業生，可以在注冊登記、貸款融資、稅費減免、創業服務等方面獲得扶持。因此，大學生在創業過程中，不僅要深入調研市場需求、籌措創業資金、組建創業團隊，還要充分了解國家出臺的各項稅收優惠政策，合理進行納稅籌劃，樹立自覺納稅意識，在降低創業成本和風險的同時實現企業價值最大化，增強企業競爭力，為社會創造更多的財富，實現自己的人生價值。