基于內(nèi)部控制的事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式研究

戴 穎

一、前言

資產(chǎn)管理是事業(yè)單位內(nèi)部管理工作的重要環(huán)節(jié)，也是提高內(nèi)部控制能力的關(guān)鍵所在。資產(chǎn)管理作為事業(yè)單位內(nèi)部管理工作的核心部分，能夠直接影響到事業(yè)單位后續(xù)發(fā)展的狀態(tài)。為在公共服務(wù)領(lǐng)域發(fā)揮更大作用，越來(lái)越多的事業(yè)單位將強(qiáng)化內(nèi)部控制能力視為推動(dòng)自身發(fā)展的重要路徑，彰顯其不可替代的重要作用。但通過(guò)對(duì)實(shí)際情況的了解，從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，部分事業(yè)單位的資產(chǎn)管理模式依然存在諸多不足之處，為事業(yè)單位的發(fā)展帶來(lái)一定負(fù)面影響。

二、內(nèi)部控制在事業(yè)單位資產(chǎn)管理中的內(nèi)容與作用

（一）內(nèi)容

事業(yè)單位實(shí)施資產(chǎn)管理的主要目的在于提高內(nèi)部控制能力、保障單位資源配置的合理性以及強(qiáng)化會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量與效果。資產(chǎn)管理就是事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員對(duì)當(dāng)前固定資產(chǎn)、流動(dòng)資金等單位所屬資產(chǎn)進(jìn)行核算、驗(yàn)收與清查，能夠全面跟蹤管理資產(chǎn)的使用情況與流動(dòng)情況，若遇到不合理、不科學(xué)的資產(chǎn)流動(dòng)，要進(jìn)行及時(shí)處理，防止事業(yè)單位出現(xiàn)資產(chǎn)浪費(fèi)、資源配置不合理等問(wèn)題的出現(xiàn)，繼而保障資產(chǎn)管理能夠在事業(yè)單位內(nèi)控環(huán)節(jié)充分發(fā)揮作用。

（二）作用

資產(chǎn)管理的效果與質(zhì)量直接關(guān)系到事業(yè)單位內(nèi)部控制能力的強(qiáng)弱，因此，為提高事業(yè)單位核心競(jìng)爭(zhēng)力，就要重視對(duì)資產(chǎn)管理工作的強(qiáng)化，保障相關(guān)工作的規(guī)范性與安全性。資產(chǎn)管理意在強(qiáng)化事業(yè)單位資產(chǎn)、資金的利用率，完善資產(chǎn)管理結(jié)構(gòu)的同時(shí)，需要關(guān)注到對(duì)相應(yīng)各項(xiàng)審批、審核制度的完善。高質(zhì)量的資產(chǎn)管理可以幫助事業(yè)單位進(jìn)行成本預(yù)算，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作的準(zhǔn)確性，強(qiáng)化事業(yè)單位對(duì)資產(chǎn)流動(dòng)情況的控制。因此，提高事業(yè)單位內(nèi)控能力，可以促進(jìn)其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等環(huán)節(jié)管理工作的效果，繼而助推事業(yè)單位更好發(fā)展[1]。

三、事業(yè)單位資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)現(xiàn)存問(wèn)題與原因

（一）內(nèi)部控制環(huán)節(jié)

1.問(wèn)題

事業(yè)單位內(nèi)部控制是一項(xiàng)極為重要的工作內(nèi)容，其目的在于保障事業(yè)單位內(nèi)部控制環(huán)境的完善，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的順利推進(jìn)。在此期間，其工作內(nèi)容包含對(duì)項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面地分析與評(píng)價(jià)，構(gòu)建對(duì)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的動(dòng)態(tài)監(jiān)管、構(gòu)建高質(zhì)量的信息交換通道以及強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部全面監(jiān)管機(jī)制的形成等多個(gè)方面。然而，通過(guò)對(duì)實(shí)際情況的了解，大部分事業(yè)單位在內(nèi)部結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目等工作的管理環(huán)節(jié)存在很多問(wèn)題，其中最為突出的一項(xiàng)就是事業(yè)單位忽視風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作的重要性，致使相關(guān)工作人員缺乏工作熱情與動(dòng)力，整體管理模式缺乏科學(xué)性與系統(tǒng)性，繼而出現(xiàn)事業(yè)單位對(duì)社會(huì)活動(dòng)變化的預(yù)估能力、控制能力不強(qiáng)。再加上事業(yè)單位內(nèi)部的信息交流機(jī)制不健全，部門(mén)之間的溝通效率較低，導(dǎo)致各個(gè)部門(mén)之間的內(nèi)在聯(lián)系與溝通效果不佳，難以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)管能力的提升。事業(yè)單位整體內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制不完善，監(jiān)管質(zhì)量與效果自然難以達(dá)成預(yù)期。

2.原因

首先，由于事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門(mén)之間的信息交流效果不佳，致使部門(mén)之間難以構(gòu)建工作合力，各部門(mén)的人員之間缺少必要的業(yè)務(wù)交流與數(shù)據(jù)互動(dòng)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)的會(huì)計(jì)審核、資金控制與業(yè)務(wù)部門(mén)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)價(jià)值管理工作之間存在脫節(jié)現(xiàn)象。由于事業(yè)單位在制定預(yù)算期間缺乏必要的交流，僅按照事業(yè)單位經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的實(shí)際情況與管理層人員的個(gè)人意愿制定預(yù)算，導(dǎo)致事業(yè)單位很容易出現(xiàn)資源分配不當(dāng)、資金利用率不高等情況，致使資金、資源出現(xiàn)不必要的損失，對(duì)事業(yè)單位后續(xù)發(fā)展造成不利影響。若管理層人員沒(méi)能做到及時(shí)與各個(gè)部門(mén)進(jìn)行溝通，則會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)賬目不符、業(yè)務(wù)執(zhí)行情況不佳等問(wèn)題，嚴(yán)重制約事業(yè)單位資產(chǎn)管理工作的高效推進(jìn)。

（二）資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)

1.問(wèn)題

事業(yè)單位的資產(chǎn)管理主要涉及事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)產(chǎn)、資源的分配、利用、評(píng)價(jià)、登記等多個(gè)方面。然而，事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理方面暴露出諸多不足之處，比如單位財(cái)產(chǎn)處理不當(dāng)、監(jiān)管工作質(zhì)量不高、工作目標(biāo)缺乏明確性、日常動(dòng)態(tài)監(jiān)管機(jī)制不完善等，這些問(wèn)題的出現(xiàn)都會(huì)直接影響到事業(yè)單位資產(chǎn)利用的效率和質(zhì)量，甚至?xí)绊懙绞聵I(yè)單位的后續(xù)發(fā)展。部分事業(yè)單位表現(xiàn)出缺乏責(zé)任心的問(wèn)題，忽視定期清查單位資產(chǎn)等工作，資產(chǎn)處理的方式也相對(duì)單一，再加上部分事業(yè)單位在資產(chǎn)管理方面缺乏統(tǒng)一的工作制度和標(biāo)準(zhǔn)，致使整體資產(chǎn)管理工作表現(xiàn)出協(xié)調(diào)性不佳、有效性不足等問(wèn)題[2]。

2.原因

首先，受到事業(yè)單位缺乏完善、科學(xué)的資產(chǎn)管理機(jī)制，處置資產(chǎn)以及分配資產(chǎn)的過(guò)程中未能做到公開(kāi)、透明，缺少科學(xué)的資產(chǎn)管理程序，甚至依照管理層人員自身的意愿實(shí)施相關(guān)工作，致使事業(yè)單位資產(chǎn)處置期間出現(xiàn)“處置無(wú)序”的情況。在此過(guò)程中，很容易出現(xiàn)采購(gòu)人員、內(nèi)部人員相互“串通”，導(dǎo)致事業(yè)單位資產(chǎn)流失情況。比如，引進(jìn)全新的固定資產(chǎn)后，工作人員將原有的固定資產(chǎn)視為“報(bào)廢”，可實(shí)際上這些固定資產(chǎn)依然可以正常投入使用，從而出現(xiàn)資源浪費(fèi)的問(wèn)題。又或者實(shí)施固定資產(chǎn)評(píng)估的過(guò)程中，評(píng)估人員缺乏專(zhuān)業(yè)能力，僅從表面判定固定資產(chǎn)的適用性，導(dǎo)致評(píng)估結(jié)果缺乏專(zhuān)業(yè)性，對(duì)這些固定資產(chǎn)的處置方式也變得毫無(wú)意義。

其次，資產(chǎn)管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)工作未能落實(shí)。資產(chǎn)管理工作的內(nèi)容涉及多個(gè)方面，其中核心工作包括事業(yè)單位產(chǎn)權(quán)登記與固定資產(chǎn)處置等，這些工作的落實(shí)質(zhì)量會(huì)直接影響到事業(yè)單位的資產(chǎn)利用率。若未能關(guān)注這些重要的工作環(huán)節(jié)，相關(guān)崗位工作人員缺乏專(zhuān)業(yè)能力與職業(yè)素養(yǎng)，忽視這些核心工作環(huán)節(jié)所發(fā)揮的作用，則會(huì)造成較為嚴(yán)重的后果。

四、事業(yè)單位資產(chǎn)管理內(nèi)控模式

（一）健全資產(chǎn)管理模式

開(kāi)展高質(zhì)量資產(chǎn)管理工作的前提需要保障各部門(mén)之間信息的對(duì)稱(chēng)性，需要事業(yè)單位各個(gè)部門(mén)之間以及部門(mén)與外部機(jī)構(gòu)之間的信息交流做到通暢，監(jiān)管工作則要具備科學(xué)性、合理性。事業(yè)單位落實(shí)資產(chǎn)管理期間，應(yīng)按照一定標(biāo)準(zhǔn)將資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)，再結(jié)合不同類(lèi)別資產(chǎn)的特點(diǎn)，制定出針對(duì)性強(qiáng)的資產(chǎn)管理模式。實(shí)施資產(chǎn)管理工作期間，財(cái)務(wù)崗位人員要始終秉持嚴(yán)謹(jǐn)、慎重的工作態(tài)度，積極應(yīng)對(duì)資金管理模式改革，主動(dòng)分析當(dāng)前工作環(huán)節(jié)存在的不足之處，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)膬?yōu)化與調(diào)整。簡(jiǎn)而言之，完善資產(chǎn)管理模式、健全資產(chǎn)管理機(jī)制，需要事業(yè)單位內(nèi)部環(huán)境的支持，當(dāng)部門(mén)之間的溝通效果提高、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力提升，事業(yè)單位的資產(chǎn)管理工作效果自然隨之加強(qiáng)[3]。

（二）構(gòu)建內(nèi)控管理體系

內(nèi)控管理體系的完善是助推事業(yè)單位核心競(jìng)爭(zhēng)力提高的重要路徑，要求事業(yè)單位管理層人員能夠意識(shí)到內(nèi)部監(jiān)管體系的重要性，并結(jié)合當(dāng)前事業(yè)單位實(shí)際發(fā)展態(tài)勢(shì)，制定出相應(yīng)的內(nèi)控管理機(jī)制和制度，以此保障資產(chǎn)管理工作能夠在安全、平穩(wěn)的環(huán)境下得以高效落實(shí)。在此過(guò)程中，管理層人員如果想要提高資產(chǎn)管理的質(zhì)量與效果，需要強(qiáng)化內(nèi)控體系的透明度，讓資產(chǎn)管理在公正、公開(kāi)的環(huán)境下得到健康運(yùn)行，從而發(fā)揮資產(chǎn)管理在推動(dòng)事業(yè)單位發(fā)展中的作用，體現(xiàn)出資產(chǎn)管理的優(yōu)勢(shì)。

（三）加大內(nèi)控要素建設(shè)

內(nèi)控要素的分析、建設(shè)與完善是完善內(nèi)控管理機(jī)制的重要導(dǎo)向，只有對(duì)構(gòu)成資源管理模式的要素進(jìn)行全面分析，對(duì)其中影響內(nèi)控能力的環(huán)節(jié)進(jìn)行強(qiáng)化，才可以保障資產(chǎn)管理實(shí)施效果。加大內(nèi)控要素建設(shè)期間，事業(yè)單位需要重視對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的優(yōu)化，強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，完善財(cái)務(wù)工作環(huán)境，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位基層工作人員在資產(chǎn)管理意識(shí)方面的提升，繼而構(gòu)建一支高能力、高素養(yǎng)的資源管理人才團(tuán)隊(duì)，為事業(yè)單位的發(fā)展提供助力。

五、基于內(nèi)部控制構(gòu)建事業(yè)單位資產(chǎn)管理模式的策略

（一）加強(qiáng)資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制結(jié)合

資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制之間既相輔相成又相互制約。為對(duì)資產(chǎn)管理進(jìn)行約束和控制，事業(yè)單位管理層人員可設(shè)立資產(chǎn)管理工作監(jiān)管小組，要求小組的每一位成員都要參與到資產(chǎn)管理評(píng)定、監(jiān)督環(huán)節(jié)，分析當(dāng)前的資產(chǎn)管理模式是否存在運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，或是這些風(fēng)險(xiǎn)是否在可控范圍之內(nèi)。當(dāng)完成一系列的評(píng)估工作后，按照最終的評(píng)估結(jié)果和監(jiān)管數(shù)據(jù)，對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位的資源配置提出優(yōu)化建議，并保障這些建議具有一定可行性。在此期間，事業(yè)單位內(nèi)部各個(gè)部門(mén)應(yīng)在協(xié)同合作、各司其職的同時(shí)，突出各個(gè)部門(mén)管理工作的側(cè)重點(diǎn)，保障形成工作合力，為事業(yè)單位內(nèi)控能力的提升保駕護(hù)航。

為充分發(fā)揮資產(chǎn)管理的效用，內(nèi)部控制與資產(chǎn)管理要實(shí)現(xiàn)有機(jī)結(jié)合。事業(yè)單位應(yīng)注重提高資產(chǎn)管理效益，同時(shí)促進(jìn)本單位的資產(chǎn)得到增值。該工作環(huán)節(jié)要求事業(yè)單位能夠?qū)①Y產(chǎn)增值視為重點(diǎn)，不能讓各項(xiàng)基礎(chǔ)工作浮于表面，否則很容易導(dǎo)致資產(chǎn)管理期間出現(xiàn)瀆職等情況的出現(xiàn)。因此，事業(yè)單位管理層人員應(yīng)重視將資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制制度進(jìn)行全面結(jié)合，讓二者突出協(xié)調(diào)合作、相互促進(jìn)、共同發(fā)展的優(yōu)勢(shì)作用，以此強(qiáng)化事業(yè)單位內(nèi)部整體管理效果[4]。

（二）完善預(yù)算控制與審批制度

首先，建立高效的預(yù)算機(jī)制體系是事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)內(nèi)控的重要舉措。落實(shí)資產(chǎn)管理的過(guò)程中，事業(yè)單位需要配套相應(yīng)的預(yù)算機(jī)制并保障該機(jī)制的科學(xué)性與嚴(yán)謹(jǐn)性，否則就會(huì)出現(xiàn)資源浪費(fèi)情況。因此，事業(yè)單位想要落實(shí)高質(zhì)量的資產(chǎn)管理，就要重視對(duì)預(yù)算機(jī)制的完善，強(qiáng)化對(duì)整體預(yù)算控制環(huán)節(jié)的管理，并制定相應(yīng)的審核、檢查制度，保障每一項(xiàng)資源都能發(fā)揮最大化價(jià)值。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員需針對(duì)每一項(xiàng)資金使用情況做好記錄，便于后續(xù)發(fā)生問(wèn)題時(shí)進(jìn)行及時(shí)的校對(duì)、清查和監(jiān)管，從而在短時(shí)間內(nèi)明確出現(xiàn)問(wèn)題的根源。

其次，完善審批制度是強(qiáng)化資產(chǎn)管理的重要渠道，需要事業(yè)單位強(qiáng)化各個(gè)資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的授權(quán)審批，一方面明確各個(gè)崗位、部門(mén)的職責(zé)權(quán)限與工作范圍，實(shí)施責(zé)任制，確保職能、權(quán)限分明，另一方面，還需針對(duì)審批制度進(jìn)行動(dòng)態(tài)優(yōu)化，做到及時(shí)出現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)處理，防止資產(chǎn)管理工作存在弊端。

（三）完善風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制

風(fēng)險(xiǎn)是事業(yè)單位在運(yùn)行期間不可避免的正常現(xiàn)象，為確保事業(yè)單位在發(fā)展的過(guò)程中始終保持資產(chǎn)穩(wěn)定性和內(nèi)控穩(wěn)定性，促進(jìn)事業(yè)單位穩(wěn)步發(fā)展，就要重視對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制的完善，做到事前預(yù)測(cè)、事中防御、事后分析，力求將經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)降至最低。當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制日益完善，事業(yè)單位核心競(jìng)爭(zhēng)力就會(huì)穩(wěn)步提升，進(jìn)而推動(dòng)事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）全面推進(jìn)信息化建設(shè)

信息化建設(shè)是推進(jìn)事業(yè)單位向著現(xiàn)代化方向發(fā)展的基礎(chǔ)路徑，也是提高事業(yè)單位內(nèi)部控制能力的關(guān)鍵。完善的信息化建設(shè)可以強(qiáng)化事業(yè)單位部門(mén)之間的有效交流，提高信息在事業(yè)單位內(nèi)部的傳遞速度與效率，提高各個(gè)部門(mén)之間的工作默契程度與協(xié)作能力。信息化建設(shè)期間，事業(yè)單位能夠?qū)①Y產(chǎn)管理環(huán)節(jié)的實(shí)物管理與價(jià)值管理充分融合，防止資源流轉(zhuǎn)期間出現(xiàn)信息不對(duì)稱(chēng)問(wèn)題。因此，信息化建設(shè)讓事業(yè)單位內(nèi)部管理工作更加高效，資產(chǎn)管理各個(gè)流程的工作細(xì)節(jié)變得有跡可循，有助于強(qiáng)化資產(chǎn)管理的系統(tǒng)性和實(shí)效性。

在此過(guò)程中，事業(yè)單位應(yīng)基于實(shí)際情況，積極吸收先進(jìn)信息技術(shù)手段，構(gòu)建適用于事業(yè)單位的信息平臺(tái)系統(tǒng)，并結(jié)合單位財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等工作內(nèi)容，設(shè)計(jì)相應(yīng)的信息處理版塊。一方面，保障各個(gè)部門(mén)及時(shí)將各項(xiàng)資產(chǎn)信息進(jìn)行錄入，落實(shí)單位內(nèi)部的信息共享，另一方面，便于提高各個(gè)部門(mén)對(duì)資產(chǎn)的規(guī)劃與管理水平，進(jìn)而確保事業(yè)單位各個(gè)部門(mén)之間的信息對(duì)等。

（五）完善內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制

完善事業(yè)單位內(nèi)部績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制的過(guò)程中，要求管理層人員能夠站在內(nèi)部控制效果的角度上，分析資產(chǎn)價(jià)格變化等影響資產(chǎn)管理的因素，再結(jié)合事業(yè)單位實(shí)際工作情況，制定相應(yīng)的考核評(píng)價(jià)指標(biāo)與制度，遵循公開(kāi)、透明的原則，實(shí)施考核評(píng)價(jià)。而后，結(jié)合考核結(jié)果對(duì)負(fù)責(zé)人實(shí)施相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，以此發(fā)揮考評(píng)機(jī)制的引導(dǎo)作用，督促各個(gè)部門(mén)的責(zé)任人積極承擔(dān)自身的管理職責(zé)，并針對(duì)出現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)行針對(duì)性的優(yōu)化與完善，以此提升事業(yè)單位內(nèi)控水平。管理層人員可建立“共同責(zé)任制度”，針對(duì)資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)與潛在問(wèn)題，對(duì)相應(yīng)的職工、負(fù)責(zé)人進(jìn)行統(tǒng)一追責(zé)，以此降低資源浪費(fèi)、損失的概率。

六、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在事業(yè)單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展過(guò)程中，只有借助健全的制度和模式才能保障資產(chǎn)管理工作的實(shí)施效果與質(zhì)量。對(duì)此，事業(yè)單位管理人員可從結(jié)合資產(chǎn)管理與內(nèi)部控制、加強(qiáng)預(yù)算控制與審批制度等方面入手，力求實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)管理體系的優(yōu)化，為事業(yè)單位后續(xù)發(fā)展提供助力。