建設單位及評審機構視角下的基本建設項目財務管理

徐秋景 晉城市預算評審中心

引言

近年來，國民經濟水平持續上漲，市級政府為確保公共服務職能的順利履行，在基礎設施及科教文衛等關系民生的基本建設項目上，注入了大量的財政資金。動輒幾個億的基本建設項目，能否做好其財務核算、竣工決算、決算評審等財務管理工作關乎財政資金是否充分發揮效益、政府公共資金是否合理有效配置及使用。這需要項目建設單位、財政評審機構、施工方、監理方等多方配合協調，共同做好基本建設項目的財務管理工作，服務基本建設項目，促進城市建設及發展。

一、基本建設項目財務概況

（一）基本建設項目

“基本建設是指國民經濟各部門為發展生產而進行的固定資產的擴大再生產，即國民經濟各部門為增加固定資產而進行的建筑、購置和安裝工作的總稱。”

“基本建設項目是編制和實施基本建設計劃的基層單位，指在一個總體設計或初步設計的范圍內，由一個或幾個單項工程所組成、經濟上實行統一核算、行政上實行統一管理的建設單位。”

（二）基于建設單位的基本建設項目財務管理

1.基本建設項目財務核算

項目建設單位應按基本建設項目單獨進行財務核算，并按規定將核算情況納入單位賬簿和財務報表。

一般來說，政府投資的基本建設項目多為財政直接撥付資金。財政資金的管理應堅持專款專用，其支付應按國庫集中支付制規定、合同約定、資金預算情況、項目建設進度等執行。

而由財務支付產生的各項支出，如建安工程、設備、待攤和其他投資支出等，應計入“在建工程”科目進行核算，匯總形成項目建設成本，即基本建設項目總投資。各項支出的具體財務核算，以其實際支付數核定相關建設成本。

待項目結束并竣工驗收合格后，應將項目所形成的固定資產、流動資產、無形資產等資產，及時辦理資產交付使用手續，將其交付或者轉交至生產使用單位。交付使用的資產價值由原計入在建工程的相關建設成本轉入，當其與批復的項目竣工財務決算存在差異應依據決算進行賬務調整。

2.基本建設項目竣工決算

基本建設項目竣工決算是指工程全部竣工或某一期工程完工后，建設單位編報的反映項目財務情況及最終建設成果的總結性文件。它以建設工程為對象，借竣工決算書計算整個項目從立項到交付使用全過程實際支付的全部建設費用，用貨幣和實物指標反映整個建設過程的資金運動情況和投資效果。

項目竣工財務決算的內容主要包括：項目竣工財務決算報表、竣工財務決算說明書、竣工財務決（結）算審核情況及相關資料。其中決算報表中詳細編報了項目從籌集到竣工投產的全部實際費用，具體為建筑工程費、安裝工程費、設備工器具購置費用直接計入，待攤投資費用則按合理比例分攤計入交付使用資產價值、轉出投資價值和待核銷基建支出。

（三）基于評審機構的基本建設項目決算審核

基本建設項目決算審核是財政評審機構對建設單位編報的竣工決算通過技術性的審查，確定合理的財政投資額，即確定項目最終的決算金額。財政業務科室依據財評結果下達決算批復，撥付或收回相關財政資金。對基本建設項目結算和竣工決算是否進行科學合理的決算評審，關系能否有效控制項目總投資、科學核定財政撥付工程價款、準確確認交付固定資產價值等。

決算評審主要是依據相關的法律、法規及評審規范流程等，由評審人員通過計算工程量、套用定額、清單計價、規費計取等對決算送審情況進行審核，以確保基本建設項目結決算資料完整合規、建設程序規范合理、定額套項和材料設備單價及工程量計算等準確，最終確定合理投資額并出具決算審核報告。

二、基本建設項目財務管理中存在的問題

（一）從建設單位看

1.基本建設項目會計核算情況不太樂觀

項目建設單位提供的第一手決算評審資料，是準確進行決算評審的基礎。

但大多數項目建設單位決算財務資料不理想，多為直接將基建業務并入單位日常業務核算，且未按項目單獨核算，尤其是在項目較多的情況下，可能會導致成本費用歸集混亂、劃分不清，間接影響竣工財務決算的編制。加之大部分建設單位財務人員都缺乏專業基建財務知識，在賬目設置及具體財務核算時差次不齊，竣工決算財務基礎薄弱。

2.項目竣工驗收投入使用后遲遲未進行竣工決算

《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》規定，“基本建設項目完工可投入使用或者試運行合格后，應當在3個月內編報竣工財務決算，特殊情況確需延長的，中小型項目不得超過2個月，大型項目不得超過6個月。”從市級基建項目現狀來看，大量已完工或投入使用的基建項目多未辦理竣工財務決算，長期掛賬于“在建工程”，無法真實反映已完工項目價值。

3.基本建設項目竣工財務決算編報質量普遍不高

基本建設項目財務核算的不樂觀，使得形成竣工決算的相關財務資料不合理或不清晰，加之竣工決算的編報往往甩手給財務部門，財務人員多不清楚項目的實際建設情況，其編報出來的竣工決算報表及說明書等很難全面地、綜合地反映基本建設項目。

（二）從評審機構看

1.介入時間晚被動評審

基本建設項目多具復雜性、長期性和動態性，在整個施工過程中不可避免地會進行調整發生變更等。結合決算評審工作實際，大部分決算項目介入時間維度偏晚，即決算審核多在項目竣工驗收、投入使用及竣工決算后才開始介入，相關隱蔽工程及施工變更等無法第一時間核實，后期資料往往不能完全準確反映現場實際施工情況，被簽證現象普遍，間接加大了決算審核的難度，多為被動性地進行評審。

2.多方協調溝通難度大

在決算審核實際工作中，如評審資料的接收、現場實地踏勘、審核進程中的溝通、項目征求意見、最終報告送達等環節，需與財政業務科室、項目單位、施工單位等各方進行溝通協調。因決算工程一般較大，涉及的審核內容廣難度大，可能存在與業務科室溝通不及時，與項目單位、施工單位聯系不密切，存在問題沒能及時反饋至建設單位，沒有能很好地從對方角度出發思考等，間接影響決算工作時效進度、評審效率等。

3.缺乏高素質兼具財務工程審核人員

決算評審的專業性、技術性、綜合性，需要過硬的專業知識、豐富的實踐經驗、突出的綜合技能為依托。然而因單位性質及工資待遇等難以吸引高素質的兼具財務及工程類審核人員，現有財務人員多為僅具相關財務知識人員，在對竣工決算審核時僅從財務方面出發進行審查，不能很好地綜合項目工程建設情況。

三、相關原因分析

（一）建設單位方面

1.基建會計核算體系不完備

一是明細科目設置不細，政府會計制度下將基建業務直接在單位賬中核算，如原計入“建筑安裝工程投資”“設備投資”的工程進度款現通過“預付賬款”歸集，基建與日常業務相混，影響日后決算時成本費用歸集；二是待攤費用集中歸集，項目成本容易串項，導致各項目具體待攤費用劃分不清，不利于后期基建項目待攤費用歸集分攤；三是往來管理不清，同一項目常由多個單位共同參與，項目支出在多個參建單位分別核算，且項目較多時容易產生混亂，增加往來款結算難度。

2.認識了解不夠、前期工作滯后

一是建設單位對竣工財務決算的認識不夠、政策不了解，多認為項目竣工交付使用后即結束，是否辦理項目竣工財務決算對單位影響不大，沒有認識到竣工財務決算對交付資產、提高資金使用效益等的重要作用；二是結算驗收等工作滯后，部分施工單位提供的結算資料不及時、不齊全、不合規等造成結算工作滯后，環保規劃消防等資料不齊全、整改不到位、工程變更等影響驗收，都將間接或直接導致竣工決算編制滯后。

3.竣工財務決算非財務部門一己為之

一是專門的基建財務人員缺乏，大部分建設單位多為單位既有常規財務人員對基建項目進行財務核算，對工程建設流程內容等不了解，相關財務資料不合理或不清晰直接影響竣工財務決算編制；二是基建項目往往建設周期長、人員變動較大、資料移交流轉過程容易丟失或不完整，最后僅有財務人員“包干”項目竣工財務決算很難全面反映整個基建項目的規模成果及建設情況；三是財務部門與項目管理部門多缺乏溝通，且實際項目完工后建設單位、施工單位、監理單位、設計單位等各方很少再溝通聯系，難以實現多方協調配合聚成基建項目竣工財務決算合力。

（二）評審機構方面

1.對決算評審定位不清認識不夠

一是對決算評審的職責界定不明確，且決算評審工作多為被動委托而展開，使得評審參與決算審核的積極性和主動性大打折扣；二是決算評審局限于事后評價，多為單純的審核，未參與前期基本建設項目的管理與監督，不能充分發揮評審對竣工決算的監督審核作用。

2.決算項目繁多缺乏溝通交流

一是決算評審相關知識推廣力度不大，導致財政業務科室、項目單位、施工單位等對決算評審了解有限、決算評審意識淡薄，且在實際評審工作中與評審機構溝通交流不夠，影響決算評審工作順利開展；二是評審人員時間精力有限，繁多的決算評審項目需要不斷地和不同的項目單位、施工單位打交道，而且不同的項目單位、施工單位對決算評審業務的熟知程度也不同，相互溝通交流效果也不盡相同，各決算評審工作推動進程亦不相同，間接影響決算評審工作的推進。

3.人員配備及后期培訓不足

一是在評審機構內部，一般多重視工程類的審核工作輕決算財務類審核工作，在人員招錄配備上不重視，沒有吸納到工程與財務兼備人員；二是現有決算評審人員忙于日常業務，沒有能很好地進行自我學習且到崗后續培訓不足，使決算評審人員止于現狀未充分挖掘其潛能，使其不能既做好財務審核又懂工程造價審核。

四、改進及完善建議

（一）建設單位改進建議

1.完備基建會計核算體系

一是“在建工程”科目下設置“建筑安裝工程投資”“設備投資”“其他投資”“待攤投資”等二級明細科目，根據具體項目名稱進一步設置三級明細科目；二是“待攤投資”結合項目實際情況，按具體分攤類型或項目費用類別進一步設置四級明細科目，方便后期待攤費用的歸集與分攤；三是往來款根據項目往來單位、項目名稱、合同及協議內容等設置明細科目，對往來款核算的原始憑證及時審核歸檔，必要時建立各個項目詳盡往來及合同臺賬，及時對賬實時更新，確保往來款核算清晰明了。

2.增強決算意識做好前期工作

一是強化決算管理意識，建設單位應轉變觀念，提高對項目竣工決算重要性認識，制定相關計劃、明確人員分工、細化任務要求、壓實責任意識，從源頭上解決決算拖延；二是改變“重建設輕管理”思想，加強基建項目監督管理，強化招投標、合同簽訂、資金撥付、項目結算、竣工驗收等各環節監管，確保各項決算資料收集齊全、各環節穩步推進，提前為竣工財務決算做好前期準備工作。

3.各方通力協作共同編好竣工決算

一是加強竣工決算相關人員業務培訓，全過程參與工程建設，相關財務人員還應掌握一定施工及預算知識，更好地完成決算編制工作；二是嚴格落實“項目竣工決算未經審核前，項目負責人及財務主管人員、重大項目的相關工作技術主管人員、概（預）算主管人員一般不得調離”，當項目主管人員或技術人員不得不離崗換崗時，要做好有關資料的移交工作，既保證人的分工協作又做好資料的全面完整；三是加強財務部門和項目管理部門的溝通協調，形成各部門合力、各方聚力，共同做好竣工財務決算的編制工作。

（二）評審機構完善建議

1.前移決算評審關口

一是充分認識到決算評審工作對于資產交付、發揮財政資金效益的重要性，在確保基建項目資料齊全、簽證真實、驗收完備等前提下，評審人員嚴格按照竣工圖紙、招投標文件、合同約定等認真計算工程量和清單計價，準確核定決算評審金額；二是將決算評審管理關口前移至基建項目實施初期，全方位考慮工程建設各項因素，在確保工程質量的前提下，從單位經濟合理性、節約財政資金角度等出發，并加強同項目、施工及監理單位等的溝通協調，加強對隱蔽工程、項目變更等的監管，從源頭上減少不必要的變更，避免損失浪費。

2.主動作為積極溝通協調

一是利用報紙、雜志及網絡媒體，主動公開發布相關評審規章制度、動態、數據等，擴大評審影響力和周知度，并加強與基本建設項目密切相關部門的聯系、主動服務；二是采取基建單位上門走訪、基建項目現場調研等方式，加強與業務科室、項目單位、施工單位等的溝通聯系，積極協調主動作為，特別是對于決算項目評審工作中發現的問題，應積極同項目單位進行溝通協商并努力解決相關問題，盡可能地從評審角度出發提供一些合理建議，力爭為項目建設單位排憂解難。

3.加強財務決算隊伍建設

一方面引進專業人才，盡可能招錄業務水平高、評審經驗豐富、財務與工程兼備人員，并通過認真學習《基本建設財務規則》《基本建設項目竣工財務決算管理暫行辦法》等，提高決算評審人員履職能力；另一方面采取考核與獎勵等手段，激勵財務人員在學習財務知識的同時，積極主動學習與基建項目相關的業務知識，或是采取多崗位鍛煉促進財務人員多方位成長，通過學習各種工程造價知識，培養一專多能人才，提升人員素質，更好地履行基建財務決算評審職能。

結語

本文通過對基建項目財務管理的問題、原因及建議分析，為建設單位做好竣工財務決算、評審機構更好地進行決算評審等提供了一定的參考價值，確保財政資金充分發揮效益、政府公共資源合理有效配置。