全面預算管理在出版傳媒企業的應用研究

張海龍 河北出版傳媒集團有限責任公司

引言

出版傳媒企業應推進和實施全面預算管理，構建全面預算管理體系，優化資源配置，實現全過程、全方位管控，防范經營風險，呈現出全面預算管理的實施成效，更好地實現企業戰略目標，實現出版傳媒企業持續高質量發展。

一、全面預算管理的現實意義

（一）全面預算管理的目標

出版集團是由出版單位、印刷廠、新華書店、物資供應公司等眾多成員單位組成的單位聯合體，涵蓋編、印、發、供各環節，具有規模優勢和資源優勢。出版集團實施全面預算管理的目的：一是實現對集團資源的有效整合與配置，推動實現發展戰略目標。二是增強集團市場競爭力，有效抵御外部風險。三是實現集團控制經營活動，加強過程控制和分析，防范化解經營風險。四是實現集團考核與評價的激勵動能。

（二）全面預算管理的意義

一是在集團內實施全面預算管理，實現對集團資源統一分配控制，確保集團戰略目標的貫徹執行。二是實現集團內運行情況、實現利潤和資金流量等情況進行精準預測，為管理層提供科學有效的管理決策。三是構建更加科學的集團集成管控體系，提升集團可持續盈利能力和抗擊風險能力。四是實現集團經濟效益提升，從而實現社會效益和經濟效益協調統一。

二、全面預算管理的內容

1.經營預算。生產預算、銷售預算、銷售成本預算、期間費用預算等構成經營預算，其中，生產預算包含印刷量預算、生產成本預算和存貨預算等；銷售預算包含銷售量預算、銷售碼洋預算和銷售收入預算等；銷售成本預算包含直接材料、直接人工和制造費用預算；期間費用預算包含管理費用和銷售費用預算。經營預算有利于出版集團協調成員單位之間的關系，促進實現銷售收入，科學降低成本費用，實現企業經營預算價值和效能。

2.資本預算。資本預算反映資本投資的時間、金額、籌集方式及項目預算。通過資本預算的編制，并對項目進行事前評估、事中控制和事后的評價考核，將資本投資總量與企業發展戰略相適應。

3.財務預算。財務預算為總預算，以經營預算和資本預算為編制基礎，以現金流為核心，以預計資產負債表、預計損益表和預計現金流量表進行反映和呈現。

三、存在的問題及必要性

（一）實施全面預算管理的問題

1.全面預算管理認識不全面。一是企業員工對全面預算存在理解誤區，影響了實施全面預算的人力基礎。二是全面預算管理是由編、印、發、供各環節組成的預算編制結合體，而不是把預算工作全部安排給財務部門來完成。

2.全面預算管理體系不健全。一是機制不健全，缺少全面預算的領導部門。二是缺少對全面預算的編制、執行、調整和考核分析等各環節的規劃和指導。三是個別企業預算編制存在形式主義，全面預算管理實施不到位。

3.全面預算戰略目標有偏差。目前出版傳媒企業主要負責人的任期一般是三年，形成主要負責人在任期內注重短期效益，甚至脫離預算目標，難以實現企業發展戰略。

4.全面預算的編制不科學。一是將經營目標作為全面預算編制的基礎和依據，在此基礎上進行細化和分解，預算的編制不能體現全員參與和業務全面覆蓋。二是預算編制方法較簡單，主要在上年度實際指標完成基礎上增加一定數額或者增加一定比例，以此作為年度預算數，無法科學地體現業務發展規律，對后續預算工作帶來較大不利影響，預算難以落實。

5.全面預算管理考核不到位。一是考評指標體系不健全，考評結果不全面，與實際效果有偏差，考評的激勵效果難以體現。二是考核評價機制不科學，各成員單位協作意識不強，預算信息不能共享，對考核工作帶來不利影響。

（二）實施全面預算管理的必要性

1.實現集團資源的有效配置。實施全面預算管理，有利于將出版集團戰略目標科學精準落實，通過綜合平衡調控，促使成員單位之間資源共享，實現集團內部資源綜合配置，共同推動出版集團企業高質量發展。

2.強化集團控制經營活動。通過全面預算管理，對成員單位的業務活動進行跟蹤與反饋，倒逼嚴控生產成本，提高集團管理效能，實現預期經濟效益。定期對預算執行情況進行分析與考核，尋找差距以及應采取必要措施。

3.增強集團競爭力和抵御風險能力。通過全面預算管理，實現對集團資金集中歸集和撥付，實現資金規模管理，提高資金規模效率，降低資金籌集成本，提升抗風險能力。

4.提升集團激勵效果。通過全面預算管理，將成員單位的經營業務均納入全面預算范圍，增強全面預算編制參與范圍，將預算指標層層分解到各成員單位，各單位實行全員考核，實現全面預算的激勵價值。

四、出版傳媒企業全面預算管理體系的構建

（一）組織體系

1.預算管理委員會。在集團董事會領導下開展預算管理工作，主要是由集團主要領導和管理部門主要負責人組成，依據集團發展規劃、戰略及年度工作任務，提出預算目標，并分解下達到各成員單位。負責統籌協調預算編制、執行、調整及分析考核各環節。負責審議全面預算管理制度、年度預算方案、年度預算目標等，提交集團董事會研究和審批。

2.預算管理委員會辦公室。這是預算管理委員會下設的預算管理工作機構，設在集團資產財務部門，負責具體預算管理工作。辦公室主任由集團財務部負責人擔任，各管理部門負責人作為辦公室成員。預算管理委員會辦公室負責擬定全面預算管理制度，根據集團戰略目標擬定年度預算方案、設計預算的編制與審批流程、預審預算初稿、綜合平衡預算方案、編制預算調整方案、預算分析與考核，提交預算管理委員會審議。

3.預算業務部門。各成員單位按照企業性質和功能定位，成立預算業務部門，負責編制各單位的預算方案，經內部相應決策程序審批后上報集團全面預算管理辦公室，全面預算管理委員會辦公室審核和匯總后上報預算管理委員會審議。

（二）制度體系

一是通過頂層設計，制定了集團《全面預算管理制度》，是出版傳媒企業全面預算管理的頂層設計和基本框架。二是為推行全面預算管理制定基礎工作規范和流程。三是各成員單位根據自身實際，制定具體的全面預算管理辦法。

（三）全面預算的編制

1.全面預算的編制方法

預算編制方法有自上而下式、自下而上式和上下結合式。上下結合式的編制方法是多數企業普遍采用的方法，既落實了集團的整體目標，又發揮了成員單位主觀能動性，且充分體現集權與分權的統一，提高了預算編制效率。預算的編制工作是全面預算管理的基礎和起點。

①預算管理委員會依據集團發展規劃和戰略，將預算目標分解下達各成員單位。

②預算管理委員會辦公室組織各成員單位，結合企業實際，擬定預算方案。

③預算管理委員會協調平衡、分析、匯總各成員單位的預算方案。

④預算管理委員會經過上下結合反復審核、平衡、調整，直到各方目標達成一致，上報集團董事會研究和審批各成員單位的預算方案。

⑤將批準后的預算方案下發至各成員單位貫徹執行。

2.全面預算的編制內容

①經營預算。各成員單位依據集團下發的預算目標，結合企業性質和功能定位，組織編制生產預算、銷售預算、銷售成本預算、期間費用預算，形成經營預算匯總報表。

②資本預算。各成員單位根據自身性質和功能定位，安排固定資產購置、改擴建等項目，反映投資數額、籌集方式及投資回報等。

③財務預算。各成員單位依據編制完成的經營預算和資本預算，統籌編制預計資產負債表、預計損益表和預計現金流量表。財務預算直接反映出預算年度的財務狀況、經營成果和現金流量，便于管理層研判未來發展趨勢，防控經營風險，實現預算價值。

3.全面預算執行控制

①經營預算控制。銷售預算的控制點是銷量和售價，生產成本預算控制點在成本構成結構和各成本率，期間費用預算控制點在期間費用率和單項費用增長率。為更好地執行和落實預算控制，一是對現有的云因出版系統、用友NCC系統預算模塊功能改進與完善。二是開發預算管理系統，實現財務管理、預算管理和審計數據有效對接，提升集團全面預算管理水平。

②資本預算控制。通過預算過程控制，及時跟蹤監控資本支出項目與資本預算項目的差異。對資本預算的控制應根據企業實際，適時調整支出的項目和金額，使采購、驗收及維護等各環節緊密銜接，并有序進行。

③財務預算控制。嚴格執行預算管理制度和各項業務流程，嚴格控制預算資金收支，加強全面預算審計，落實預算分析與考核，兌現各成員單位權責利主體經營責任，實現預算控制與預算考核的協調聯動，確保實現全面預算目標。

4.全面預算分析

為適應管理和考核的需要，出版集團和成員單位應建立健全預算分析制度，對預算執行情況進行全面深入分析，采取科學有效舉措，達到減少預算差異的目的。預算差異包括有利差異和不利差異，舉例來說，教材教輔的征訂量、銷售碼洋和銷售收入的增加，生產成本、銷售費用的減少等均為有利差異。不利差異與有利差異相反。

5.全面預算考核

出版集團應實施精準考核，保證實現集團的戰略目標。在預算考核指標設定過程中應根據企業功能性質、行業特點、市場競爭程度、市場對標等因素，通過定性和定量形式分解成兩類戰略目標，然后再按從大到小的順序，逐步細化到企業層級的績效指標和業務部門乃至個人的績效指標，確保所有的部門和員工都有與其職責相匹配的績效指標。一是引入關鍵業績指標、分類考核指標及否決指標，將定性指標和定量指標相結合，做到精準考核和精準施策。二是建立多維度的績效評價方式，將全面預算管理列入各成員單位的雙效考核體系，根據預算實施情況，適時加大對全面預算專項考核分值，更好地促進全面預算各項工作的優化和提升。

五、全面預算管理的實施效果

CBZS公司作為H集團的全資子公司，2020年開始實施全面預算管理，設立預算管理組織體系及制定具體職責，出臺了《預算管理制度》《預算管理業務流程規范》《預算管理考核辦法》等全面預算制度體系，CBZS公司通過實施全面預算管理后開創了高質量發展的新局面。

（一）全面預算管理推動落實集團戰略目標

實施全面預算管理后，CBZS公司教材教輔市場占有率進一步提高，教材教輔征訂數量和碼洋、營業收入、營業毛利和利潤總額持續增長。其中，征訂數量和碼洋平均增長3個百分點，營業收入平均增長7個百分點，銷售毛利率平均增長1個百分點，碼洋毛利率平均增長4個百分點。每年均超額完成出版集團對其考核的利潤總額和營業收入指標，營業收入回款率達到99%以上，考核評價為優秀?？梢奀BZS公司在實施全面預算管理后，企業的經營目標得以有效實施。目前CBZS公司堅持集團“正方向、強主業、防風險、調結構、提質量、促轉型”的總體思路，有力聚焦主責主業，以“四名工程”建設推進全產業鏈高質量發展，企業經營風險顯著降低，資產質量和經濟運行質量明顯優化。

（二）全面預算管理有效增強管理執行力

通過實施全面預算管理，提升了CBZS公司各業務部門溝通協調能力，通過云因出版系統在業務財務之間數據傳遞，進而增強了信息共享程度，為管理者進行市場分析和經營決策提供重要依據。舉例來說，市場業務部通過云因出版系統與省新華書店進行信息交互，通過大數據分析，及時掌握省內各市縣的教材教輔市場占有率、征訂品種及征訂量，教材教輔業務部門采取相應措施，彌補空白市場，增加薄弱區域的征訂量，進而增強CBZS公司全面預算管理的效能和價值。

（三）全面預算管理的控制機制更加完善

CBZS公司財務部門通過對層層分解的預算指標進行過程監督，定期分析各業務部門和公司總體預算完成進度和差異，提出經營風險預警，及時反饋給企業管理層和業務部門，通過執行董事辦公會決議調整經營戰略或者調整預算，為實現企業戰略目標提供有效保障。

（四）全面預算考核評價體系更加有效

全面預算管理體系為各業務部門進行績效評估提供了標準和指南。一是CBZS公司成立了薪酬績效考核委員會，績效考核委員會下設辦公室。二是制定了《薪酬管理辦法》《雙效考核管理辦法》等制度體系，使得考核評價體系更加健全，通過預算績效考核正確評價公司員工德才表現和工作實績，切實將績效考核與員工薪酬、獎懲相結合，充分調動員工主動性和創造性，為企業發展和運營提供發展保障。

結語

綜上所述，出版傳媒企業把生產經營活動全部納入預算管理體系，從而有效提升市場環境快速反應能力，有效實現社會效益和經濟效益相統一，在各成員單位完成全面預算目標的同時，實現出版傳媒集團的總體規劃和戰略，推動出版傳媒集團高質量發展。