國(guó)有企業(yè)應(yīng)收賬款管理的幾點(diǎn)思考

張瑜 航天推進(jìn)技術(shù)研究院

引言

國(guó)有企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)力量，擔(dān)負(fù)著調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)布局、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式轉(zhuǎn)變等重要職責(zé)。面對(duì)新形勢(shì)，深化國(guó)有企業(yè)改革是堅(jiān)持和完善社會(huì)主義基本經(jīng)濟(jì)制度的必然要求。隨著國(guó)有企業(yè)改革的不斷深入，國(guó)有企業(yè)治理效能不斷提升、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)布局不斷優(yōu)化、活力和效率不斷提高，越來(lái)越多的國(guó)有企業(yè)投入市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中。特別是一些“保軍”企業(yè)通過(guò)不斷加大研發(fā)創(chuàng)新力度，加強(qiáng)“軍民融合”，依托軍品核心技術(shù)發(fā)展民用產(chǎn)業(yè)，有的單位民用產(chǎn)業(yè)產(chǎn)值貢獻(xiàn)已超過(guò)60%，成為單位經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新動(dòng)力。面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，為了擴(kuò)大銷售量，獲得更多的市場(chǎng)，除了依靠產(chǎn)品的質(zhì)量、單位的信譽(yù)以外，大部分單位選擇賒銷的方式來(lái)銷售產(chǎn)品。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)整體經(jīng)濟(jì)下行壓力較大，我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)入中低速增長(zhǎng)的新常態(tài)，大部分單位賒銷規(guī)模越來(lái)越大，應(yīng)收賬款在單位資產(chǎn)負(fù)債表中所占的比重越來(lái)越大。應(yīng)收賬款的增加不但造成單位資金短缺、資產(chǎn)的營(yíng)運(yùn)能力和經(jīng)濟(jì)效率降低，更隱藏著極大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)資委近年來(lái)將“兩金”（應(yīng)收賬款和存貨）壓降作為重要考核指標(biāo)，就是為了穩(wěn)增長(zhǎng)、控風(fēng)險(xiǎn)，不斷提高單位發(fā)展質(zhì)量。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理和控制，已成為單位刻不容緩的重要工作。

一、應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）夸大單位經(jīng)營(yíng)成果，增加單位管理成本

單位確認(rèn)經(jīng)營(yíng)收入時(shí)，遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，以實(shí)質(zhì)取得收到現(xiàn)金權(quán)利的發(fā)生為標(biāo)志來(lái)確認(rèn)本期收入及債權(quán)。也就是說(shuō)，凡屬于本期應(yīng)計(jì)的收入，不管本期是否實(shí)際收到款項(xiàng)，均作為本期收入處理。如果單位的應(yīng)收賬款規(guī)模較大，無(wú)法收回的概率就會(huì)很高，這樣，單位實(shí)際上存在著潛虧或損失。有的單位收入連續(xù)幾年保持穩(wěn)定增長(zhǎng)，利潤(rùn)卻逐年下降，原因之一就是應(yīng)收賬款規(guī)模較大，長(zhǎng)期掛賬，多年累積導(dǎo)致資金緊張，單位通過(guò)貸款維持日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，較高的財(cái)務(wù)費(fèi)用侵蝕了單位大部分利潤(rùn)。此外，各單位在應(yīng)收賬款催收過(guò)程中，往往需要投入人力、物力和財(cái)力，加大催收本錢(qián)，應(yīng)收賬款的逾期而帶來(lái)的管理成本可能比單純的壞賬損失大很多。

（二）影響單位資金流動(dòng)性，不利于單位創(chuàng)造新收益

單位賒銷產(chǎn)品發(fā)出貨物，資金被對(duì)方占用，長(zhǎng)此以往必將影響單位資金的周轉(zhuǎn)，使單位貨幣資金短缺，無(wú)法正常補(bǔ)償各種耗費(fèi)，進(jìn)而影響單位的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，同時(shí)也喪失了該部分資金在其他用途中為單位創(chuàng)造新收益的機(jī)會(huì)。但是，個(gè)別“保軍”企業(yè)是國(guó)資委管理下的特殊群體，生產(chǎn)的計(jì)劃性及技術(shù)壟斷性，使個(gè)別單位現(xiàn)階段經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流入中財(cái)政撥款及科研經(jīng)費(fèi)撥款往往占比較高，應(yīng)收賬款導(dǎo)致單位周轉(zhuǎn)資金困難的影響并不明顯，容易被人忽視。

二、應(yīng)收賬款管控存在的問(wèn)題

（一）管理者應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱

部分國(guó)有企業(yè)管理者更多的是從科研崗位提拔后，同時(shí)開(kāi)展民用產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)工作，體制內(nèi)的思想還存在，經(jīng)營(yíng)管理理念未能從國(guó)家計(jì)劃性、技術(shù)具有壟斷性、競(jìng)爭(zhēng)相對(duì)和平的軍品市場(chǎng)向競(jìng)爭(zhēng)激烈的民用產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，并且由于未經(jīng)過(guò)真正市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的歷練，往往對(duì)應(yīng)收賬款的認(rèn)識(shí)不足，容易忽略對(duì)應(yīng)收賬款的管理，認(rèn)為只有生產(chǎn)和銷售才是最主要的。很多管理者也會(huì)存在不按市場(chǎng)規(guī)則辦事的情況，往往將系統(tǒng)內(nèi)客戶、老朋友等因素考慮進(jìn)來(lái)，忽視市場(chǎng)的復(fù)雜性，缺乏應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，無(wú)形中損害了單位利益。

（二）應(yīng)收賬款內(nèi)控制度執(zhí)行不到位

大部分單位均制訂了應(yīng)收賬款內(nèi)部控制制度，但制度普遍存在執(zhí)行不到位現(xiàn)象。首先，應(yīng)收賬款管理不只是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作，應(yīng)收賬款的管理需要多個(gè)部門(mén)參與，財(cái)務(wù)部門(mén)要加強(qiáng)應(yīng)收賬款賬齡分析，配合對(duì)到款和開(kāi)票進(jìn)行查詢等工作，業(yè)務(wù)部門(mén)則需要加強(qiáng)合同執(zhí)行情況的監(jiān)督與檢查，保持與客戶經(jīng)常聯(lián)系，催促付款等。這些勢(shì)必會(huì)帶來(lái)一定工作量，特別是需要多個(gè)部門(mén)配合或執(zhí)行起來(lái)比較耗時(shí)間的工作往往被人為規(guī)避掉，導(dǎo)致執(zhí)行與制度“兩張皮”的情況。其次，應(yīng)收賬款產(chǎn)生的業(yè)務(wù)部門(mén)不了解相關(guān)內(nèi)控制度，僅僅按照主管部門(mén)要求配合開(kāi)展日常工作，缺乏催收的主動(dòng)性，有的債權(quán)甚至超過(guò)了法律訴訟期，使得事后追討十分被動(dòng)。最后，所有單位的應(yīng)收賬款內(nèi)控管理制度都有獎(jiǎng)懲措施，但主管部門(mén)礙于情面，基本上很少運(yùn)用“懲罰”措施，也不按制度規(guī)定開(kāi)展“獎(jiǎng)勵(lì)”，制度的執(zhí)行力受到影響，應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制制度在單位沒(méi)有發(fā)揮其應(yīng)有作用。

（三）應(yīng)收賬款信息溝通不夠

單位財(cái)務(wù)人員主要精力在日常賬務(wù)核算，應(yīng)收賬款賬齡分析表編制不及時(shí)或根本沒(méi)有，無(wú)法將債權(quán)信息及時(shí)提供給有關(guān)部門(mén)，也無(wú)法進(jìn)行詳細(xì)的分析。而業(yè)務(wù)人員主要精力全部在簽訂合同和開(kāi)拓市場(chǎng)上，忽視了應(yīng)收賬款的大幅上升，給單位帶來(lái)潛在損失，更不關(guān)注賬款回收情況。就會(huì)出現(xiàn)業(yè)務(wù)人員對(duì)長(zhǎng)期掛賬情況不知道，催收不及時(shí)；業(yè)務(wù)人員與客戶對(duì)賬結(jié)果與財(cái)務(wù)賬面反映情況存在差異，特別是滾動(dòng)付款的客戶最容易出現(xiàn)此類情況，賬目混亂不清，這也成為客戶不支付賬款的理由，增加應(yīng)收賬款回款難度；小部分銷售業(yè)務(wù)回款是通過(guò)業(yè)務(wù)人員現(xiàn)金收取，就會(huì)存在業(yè)務(wù)人員將貨款交回財(cái)務(wù)時(shí)不明確具體對(duì)應(yīng)哪筆合同，業(yè)務(wù)人員離職后，對(duì)方單位指出貨款已支付，雙方對(duì)賬不一致導(dǎo)致賬面長(zhǎng)期掛賬。

信息溝通不夠的另一表現(xiàn)是未建立客戶信用聯(lián)動(dòng)機(jī)制。往往一家企業(yè)與本單位多個(gè)部門(mén)有業(yè)務(wù)往來(lái)，當(dāng)貨款催收已出現(xiàn)困難時(shí)，由于其他部門(mén)不了解情況，還向該單位銷售貨物，總是認(rèn)為自己的款項(xiàng)一定會(huì)收回。對(duì)方單位如果又沒(méi)有按照合同約定付款，而是把相關(guān)貨款打包支付，也不告知具體對(duì)應(yīng)哪個(gè)合同，導(dǎo)致本單位賬面入賬不清，加大了單位資金損失風(fēng)險(xiǎn)。

（四）應(yīng)收賬款賒銷管理制度不健全

單位賒銷管理制度不健全，容易造成盲目銷售問(wèn)題。首先，不對(duì)客戶做資信調(diào)查，信用評(píng)價(jià)基礎(chǔ)較為薄弱，缺乏對(duì)客戶的必要了解。有的客戶屬于老朋友，礙于人情，有時(shí)也為了穩(wěn)定市場(chǎng)，在不了解其目前經(jīng)營(yíng)狀況下，就大量賒銷，導(dǎo)致貨款無(wú)法收回。有的單位之前從未合作過(guò)，在不進(jìn)行不良信用調(diào)查的情況下，就對(duì)其賒銷產(chǎn)品，很容易導(dǎo)致單位財(cái)貨兩空。

其次，即使對(duì)客戶做了資信調(diào)查，很多單位基本沒(méi)有設(shè)置信用管理部門(mén)，對(duì)客戶的資信評(píng)定工作完全由業(yè)務(wù)人員辦理。一方面，業(yè)務(wù)人員收集的客戶資料內(nèi)容可能不夠詳細(xì)、全面，缺乏專業(yè)知識(shí)。另一方面，業(yè)務(wù)人員出于業(yè)績(jī)考核需要，也會(huì)樂(lè)觀評(píng)估客戶信用水平，有的甚至在前款項(xiàng)未清超過(guò)合同規(guī)定很長(zhǎng)時(shí)間情況下，不但沒(méi)有采取催收措施，又發(fā)生新的銷售，給單位埋下了應(yīng)收賬款無(wú)法收回的隱患。

（五）單位業(yè)績(jī)考核指標(biāo)不全面

目前，單位還是以收入、利潤(rùn)為主要業(yè)績(jī)考核指標(biāo)，考核分?jǐn)?shù)占比較大，在這種考核模式下，為了爭(zhēng)取經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，就會(huì)加大賒銷規(guī)模，有的單位甚至提前開(kāi)票確認(rèn)收入，與合同履約進(jìn)度不匹配。單位沒(méi)有將應(yīng)收賬款的回收情況與業(yè)務(wù)人員考核指標(biāo)掛鉤，無(wú)疑造成單位更多的壞賬損失。

（六）單位日常管理工作薄弱

有的單位經(jīng)濟(jì)合同和相關(guān)的檔案數(shù)據(jù)保管不完善，造成部分應(yīng)收賬款長(zhǎng)期掛賬卻無(wú)法向?qū)Ψ絾挝婚_(kāi)展有效的催收工作，形成虧損；有的單位人員變動(dòng)或離職時(shí)，不對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行移交，導(dǎo)致接手人員對(duì)原有應(yīng)收賬款情況完全不了解，增加了向?qū)Ψ絾挝婚_(kāi)展催收工作的難度，倘若對(duì)方業(yè)務(wù)人員也有變動(dòng)，很可能使應(yīng)收賬款的催收工作被迫中斷，給單位造成無(wú)法挽回的損失。

（七）日常審計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全

單位的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)負(fù)有監(jiān)督檢查的職責(zé)，但是對(duì)于應(yīng)收賬款的監(jiān)督檢查卻存在監(jiān)管力度不夠，流于形式，未落實(shí)到位的問(wèn)題，產(chǎn)生的原因就是監(jiān)督機(jī)制不健全。審計(jì)部門(mén)開(kāi)展應(yīng)收賬款內(nèi)部審計(jì)時(shí)沒(méi)有制度依據(jù)，審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性、主動(dòng)性、嚴(yán)肅性；有的單位幾年才開(kāi)展一次內(nèi)部審計(jì)工作，有時(shí)還是與其他審計(jì)項(xiàng)目穿插進(jìn)行，勢(shì)必影響監(jiān)督檢查效果，客觀上也導(dǎo)致監(jiān)督工作管理的弱化和盲區(qū)。

三、應(yīng)收賬款管理策略

（一）提高單位風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提升管理者綜合素質(zhì)

單位管理者應(yīng)從根本上認(rèn)識(shí)到應(yīng)收賬款所存在的風(fēng)險(xiǎn)，只有提高了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，才有可能進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防范。此外，再好的應(yīng)收賬款內(nèi)部控制措施也是由單位管理者具體組織落實(shí)，管理者的素質(zhì)決定工作效果。因此，管理者除了對(duì)應(yīng)收賬款增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，還要不斷提高自身的綜合素質(zhì)。

（二）完善應(yīng)收賬款內(nèi)控制度，開(kāi)展日常監(jiān)督檢查

單位在建立應(yīng)收賬款內(nèi)控制度的同時(shí)，為了避免盲目賒銷，應(yīng)建立賒銷管理制度，最好有部門(mén)承擔(dān)起信用管理的職責(zé)，根據(jù)單位風(fēng)險(xiǎn)喜好，制定賒銷原則；明確客戶信用等級(jí)評(píng)估方法及流程，實(shí)行動(dòng)態(tài)管理；根據(jù)客戶信用等級(jí)，制定信用政策；明確各部門(mén)在賒銷管理中的職責(zé)和權(quán)限。最終的賒銷政策應(yīng)是系統(tǒng)、明確的標(biāo)準(zhǔn)文件，發(fā)放到銷售、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)和業(yè)務(wù)人員手中，具有操作性。各單位在應(yīng)收賬款管理制度中明確內(nèi)部審計(jì)部門(mén)的職責(zé)和權(quán)力，對(duì)日常監(jiān)督檢查工作提出具體要求，最好能作為經(jīng)常性項(xiàng)目，不斷強(qiáng)化應(yīng)收賬款的內(nèi)部控制。

（三）加強(qiáng)應(yīng)收賬款信息溝通，做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警工作

財(cái)務(wù)部門(mén)必須定期對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分析，及時(shí)掌握單位應(yīng)收賬款的實(shí)際狀況，并將信息主動(dòng)反饋給業(yè)務(wù)部門(mén)。業(yè)務(wù)部門(mén)的銷售人員也要及時(shí)將掛賬原因反饋給財(cái)務(wù)部門(mén)，并主動(dòng)關(guān)注貨款回收情況，一旦出現(xiàn)貨款回收困難，要采取積極應(yīng)對(duì)措施，通過(guò)告知財(cái)務(wù)部門(mén)，加強(qiáng)部門(mén)之間聯(lián)動(dòng)機(jī)制，防止損失進(jìn)一步擴(kuò)大。單位建立客戶信用聯(lián)動(dòng)機(jī)制，當(dāng)出現(xiàn)回款困難時(shí)，財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警，避免損失的擴(kuò)大。定期召開(kāi)財(cái)務(wù)部門(mén)、業(yè)務(wù)主管部門(mén)、業(yè)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)參加的應(yīng)收賬款專題會(huì)議，通過(guò)討論制訂解決對(duì)策，明確責(zé)任到人，加強(qiáng)了部門(mén)交流，提高應(yīng)收賬款內(nèi)控效果。

應(yīng)收賬款的訴訟時(shí)效為兩年，財(cái)務(wù)部門(mén)除了對(duì)掛賬時(shí)間較久，回收困難的應(yīng)收賬款進(jìn)行必要的提醒之外，對(duì)即將過(guò)兩年訴訟期限的應(yīng)收賬款更應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注，建議對(duì)1年6個(gè)月的應(yīng)收賬款向業(yè)務(wù)部門(mén)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警。

（四）制定有針對(duì)性收款策略，做好壞賬登記

為了提高應(yīng)收賬款的催收效率，單位應(yīng)制定有針對(duì)性的催款策略，并保管催收記錄。對(duì)于故意拖欠的債務(wù)人，應(yīng)采取強(qiáng)有力的措施進(jìn)行追討，如通過(guò)法律采取訴訟保全措施。對(duì)于愿意付款，但目前資金緊張的企業(yè)，要從各方面了解債務(wù)人真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，如果債務(wù)人的財(cái)務(wù)狀況已經(jīng)嚴(yán)重到資不抵債，隨著時(shí)間的推移，很有可能變成惡意拖欠，需采取必要的債權(quán)保障措施，切不可礙于情面而錯(cuò)失收款良機(jī)。另外，核銷的壞賬也應(yīng)做好“賬銷案存”的備查賬，如果已核銷的壞賬收回時(shí)，應(yīng)及時(shí)入賬，以防資金體外循環(huán)。

（五）應(yīng)收賬款與個(gè)人績(jī)效掛鉤，嚴(yán)格執(zhí)行獎(jiǎng)懲制度

單位應(yīng)將銷售回款與業(yè)務(wù)人員的績(jī)效掛鉤，不能只考核經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的規(guī)模，并且加強(qiáng)回款獎(jiǎng)勵(lì)兌現(xiàn)頻次，比如將以往年末兌現(xiàn)改為月度兌現(xiàn)，年末算總賬的方式，更好地激勵(lì)銷售回款。在應(yīng)收賬款的管理中，也要嚴(yán)格執(zhí)行獎(jiǎng)懲制度，所有應(yīng)收賬款核銷均需進(jìn)行原因分析，落實(shí)責(zé)任，進(jìn)行獎(jiǎng)懲。由于個(gè)人原因造成款項(xiàng)不能收回的，要給予扣除個(gè)人獎(jiǎng)金等相應(yīng)懲罰，損失較大還應(yīng)追究其責(zé)任。對(duì)于拒不執(zhí)行審計(jì)部門(mén)意見(jiàn)造成應(yīng)收賬款損失的部門(mén)，應(yīng)給予其部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)人員扣除獎(jiǎng)金等懲罰。對(duì)于積極收回拖欠款項(xiàng)的，視情況給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，特別是掛賬時(shí)間長(zhǎng)、金額較大的應(yīng)收賬款，可以事先明確按一定回款比例直接獎(jiǎng)勵(lì)給個(gè)人。

（六）加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理，做好移交工作

合同和合同變更協(xié)議等原件必須在合同管理部門(mén)保存留檔，產(chǎn)品交付必須取得對(duì)方書(shū)面的簽收單或相關(guān)收貨憑據(jù)，簽收單或相關(guān)收貨憑據(jù)必須妥善保管。當(dāng)與應(yīng)收賬款管理有關(guān)的業(yè)務(wù)人員、財(cái)務(wù)人員崗位變動(dòng)或離職時(shí)，一定要與接任者進(jìn)行應(yīng)收賬款工作的移交。建議采用書(shū)面形式明確應(yīng)收賬款的單位名稱、合同、金額及基本情況，對(duì)于金額大、掛賬時(shí)間長(zhǎng)、關(guān)系復(fù)雜的款項(xiàng)需重點(diǎn)說(shuō)明，相關(guān)人員簽字確認(rèn)。若出現(xiàn)個(gè)別應(yīng)收賬款賬目核對(duì)不清或掛賬原因不明的，應(yīng)暫停崗位變動(dòng)或離職。確保應(yīng)收賬款內(nèi)部控制的及時(shí)性、連續(xù)性和完整性。但是，只要人員沒(méi)有調(diào)離單位，對(duì)應(yīng)收賬款就負(fù)有直接催收責(zé)任，這點(diǎn)是必須明確的。

（七）運(yùn)用保理方式，加快資金周轉(zhuǎn)

應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)使得企業(yè)可以把賒銷形成的未到期應(yīng)收賬款在滿足一定條件情況下，轉(zhuǎn)讓給商業(yè)銀行，以獲得銀行的流動(dòng)資金支持，加快資金周轉(zhuǎn)。單位可根據(jù)自身情況進(jìn)行選擇運(yùn)用。但有些單位為完成應(yīng)收賬款考核指標(biāo)，以支付較高手續(xù)費(fèi)為代價(jià)，辦理應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)，隔年又將其贖回，單位表面上完成了考核指標(biāo)，實(shí)際損害了單位利益，這種情況應(yīng)嚴(yán)厲制止。

結(jié)語(yǔ)

國(guó)有企業(yè)改革已到收官之年，國(guó)有企業(yè)參與市場(chǎng)的深度和廣度將不斷增大，做強(qiáng)做優(yōu)做大是新一輪國(guó)有企業(yè)改革的目標(biāo)。若不對(duì)應(yīng)收賬款加強(qiáng)管理，應(yīng)收賬款持續(xù)上升給單位帶來(lái)的不利影響將愈加顯著。國(guó)有企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)薄弱、內(nèi)控制度流于形式、信息溝通不夠、賒銷制度不健全等問(wèn)題，也必將阻礙單位的發(fā)展。因此，國(guó)有企業(yè)更應(yīng)該增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，加強(qiáng)應(yīng)收賬款日常管理，完善績(jī)效考核體系，不斷增強(qiáng)單位競(jìng)爭(zhēng)力的同時(shí)，實(shí)現(xiàn)單位高質(zhì)量發(fā)展。