“金稅四期”背景下生產(chǎn)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃探討

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引言

在之前，我國主要采用的是“金稅三期”政策，其在我國稅務(wù)系統(tǒng)中應(yīng)用廣泛，可以給企業(yè)納稅籌劃和管理提供參考。隨著“金稅四期”時代來臨，通過使用大數(shù)據(jù)技術(shù)，實現(xiàn)對稅務(wù)和非稅務(wù)信息的整理與分析，對企業(yè)當(dāng)期收入、費(fèi)用等情況進(jìn)行調(diào)查，及時找到企業(yè)在稅務(wù)管理中常見的問題，制定對應(yīng)的管理計劃。在大部分生產(chǎn)制造企業(yè)中，工作重點(diǎn)在于生產(chǎn)和銷售，對稅務(wù)籌劃的重視度不高，缺少對“金稅四期”內(nèi)容的了解，容易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險。所以，在“金稅四期”背景下，加強(qiáng)生產(chǎn)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃研究是非常必要的。

一、“金稅四期”與“金稅三期”的差異

對于“金稅四期”，即根據(jù)“金稅三期”的內(nèi)容，應(yīng)用大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代技術(shù)，結(jié)合我國稅制改革的要求，建立符合我國戰(zhàn)略發(fā)展要求的稅收征管信息系統(tǒng)。該系統(tǒng)的普及和推廣表明，稅收征管系統(tǒng)更加現(xiàn)代化、智能化，可以實現(xiàn)各種稅收信息和非稅收信息的集成和管理，為稅收智能化管理的順利實施提供支撐。在“金稅四期”中，重點(diǎn)涉及五方面內(nèi)容，其中包含一個網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以及四個子系統(tǒng)。對于網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)來說，指的是國家稅務(wù)部門和省地方稅務(wù)部門的四級網(wǎng)絡(luò)，子系統(tǒng)指的是增值稅稽核系統(tǒng)、稅務(wù)風(fēng)險控制系統(tǒng)、發(fā)票協(xié)調(diào)管理系統(tǒng)、防偽稅控開票系統(tǒng)等。國家實施“金稅四期”的主要目的就是可以對業(yè)務(wù)進(jìn)行全過程監(jiān)管，該系統(tǒng)不僅能夠?qū)ζ髽I(yè)收入、成本、費(fèi)用、利潤等進(jìn)行管理，也能對非財務(wù)信息進(jìn)行整理和分析，如企業(yè)社會保險等信息。并且，該系統(tǒng)能夠促進(jìn)信息傳遞和共享，例如政府部門、銀行等之間可以在銀行賬戶、社會保障、現(xiàn)金流等方面做到信息共享和傳遞?！敖鸲愃钠凇边€具備信息核查功能，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部相關(guān)負(fù)責(zé)人基本信息、納稅情況、企業(yè)注冊信息等進(jìn)行查詢。此外，“金稅四期”也可以做到“云化”打通，對其全過程、全業(yè)務(wù)進(jìn)行動態(tài)管理。

通過和“金稅三期”差異的比較分析，“金稅四期”展現(xiàn)出的特點(diǎn)有以下幾個方面：第一，實現(xiàn)了對非稅業(yè)務(wù)的控制，如社保由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)管理，對企業(yè)稅務(wù)、非稅務(wù)等業(yè)務(wù)進(jìn)行控制。第二，實現(xiàn)了各部委、金融機(jī)構(gòu)等聯(lián)網(wǎng)，有利于信息傳遞和共享。第三，融入了企業(yè)內(nèi)部人員基本信息、納稅情況等，擴(kuò)充信息交流通道。第四，實現(xiàn)了云化服務(wù)，通過建立全過程的稅費(fèi)管理系統(tǒng)，真正做到智慧稅務(wù)。

二、“金稅四期”背景下生產(chǎn)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題

（一）賬款結(jié)算方面存在的問題

在“金稅四期”的背景下，生產(chǎn)制造企業(yè)在稅務(wù)籌劃方面，容易產(chǎn)生收入方面的風(fēng)險。一是結(jié)合新收入準(zhǔn)則要求，從會計和稅法角度來看，收入確認(rèn)存在一定差異。除了基于貨款結(jié)算方式、控制權(quán)轉(zhuǎn)讓等合同內(nèi)容進(jìn)行準(zhǔn)確評估外，企業(yè)還應(yīng)按照收入準(zhǔn)則完成收入確認(rèn)。例如，通過使用直接收款銷售，企業(yè)在收取貨款或銷售貨款憑證時需要支付增值稅。在繳納增值稅的過程中，如果企業(yè)的貨物沒有及時交付，企業(yè)不需要在會計層面確認(rèn)收入?；诖?，企業(yè)也就無須繳納所得稅。如果企業(yè)貨物長時間沒有發(fā)送出去，則產(chǎn)生的會計收入和增值稅收入不相符。通過使用“金稅四期”系統(tǒng)，整理和分析各項數(shù)據(jù)，對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況有所了解，以此來評估企業(yè)收入風(fēng)險。二是如果企業(yè)通過少記、隱藏收入等方式緩解稅負(fù)壓力，則“金稅四期”系統(tǒng)通過對企業(yè)收入、成本等財務(wù)信息整合，和同行業(yè)企業(yè)財務(wù)指標(biāo)比較分析，找到異常狀況。三是如果企業(yè)通過微信、支付寶等方式獲得賬務(wù)沒有及時入賬，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，政府、銀行之間可以做到信息傳遞和共享，稅務(wù)部門能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的違法行為。由此可見，企業(yè)如果采用傳統(tǒng)涉稅處理方式，將會伴隨一些風(fēng)險。

（二）企業(yè)資質(zhì)方面存在的問題

結(jié)合當(dāng)前發(fā)展情況來說，市場中含有一些中介機(jī)構(gòu)，通過采用注冊“空殼”企業(yè)、偽造享受國家稅收優(yōu)惠政策的方式，幫助納稅人偷稅漏稅，從中獲得一定經(jīng)濟(jì)效益，為其違規(guī)稅務(wù)籌劃提供服務(wù)，部分小規(guī)模的企業(yè)通過成立“空殼”企業(yè)，實現(xiàn)偷稅漏稅。隨著“金稅四期”政策的發(fā)布，稅務(wù)部門對企業(yè)成立的真實性進(jìn)行了核查，對企業(yè)經(jīng)營狀況有所了解，進(jìn)一步盤查企業(yè)是否具備相關(guān)資格，對于虛開企業(yè)賬戶的企業(yè)及時處理。隨著系統(tǒng)的改革升級，一些通過成立“空殼”公司來實現(xiàn)偷稅漏稅的企業(yè)，稅務(wù)部門可以及時識別和處理。并且，企業(yè)應(yīng)明白，節(jié)稅過程中，需要采用合理方式完成稅務(wù)籌劃工作，不可利用“空殼”企業(yè)實現(xiàn)偷稅漏稅，違反國家稅法要求，讓企業(yè)面臨嚴(yán)重的稅務(wù)問題。

（三）申報及稅負(fù)率方面存在的問題

大部分企業(yè)都存在一種錯誤意識，通常不會重視數(shù)額小的稅務(wù)，認(rèn)為稅務(wù)部門對這些小的稅種監(jiān)管不嚴(yán)。但是結(jié)合稅務(wù)部門下發(fā)的相關(guān)要求，每年大部分企業(yè)將會對小稅種實施補(bǔ)稅，并且會繳納大量的滯納金。企業(yè)由于缺少對小稅種的監(jiān)督與管理，除了會引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險之外，也會給企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生一定影響，在補(bǔ)繳稅費(fèi)過程中，使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力不斷升高，阻礙企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。在實際中，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注小稅種相關(guān)政策，保證小稅種納稅款項的準(zhǔn)確性和及時性。并且，企業(yè)稅負(fù)率異常也是稅務(wù)稽查的重點(diǎn)。在“金稅四期”背景下，除了要對企業(yè)稅負(fù)率和歷史信息比較分析之外，還要和同行業(yè)橫向比較，如果企業(yè)平均稅負(fù)率有所改變，同時和同行業(yè)比較差異明顯，稅務(wù)部門應(yīng)將其作為重點(diǎn)檢查對象，因此企業(yè)應(yīng)做好稅負(fù)率的監(jiān)管工作，在自查中及時找到問題并處理，防范稅務(wù)風(fēng)險。

（四）信息安全方面存在的問題

在企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，企業(yè)經(jīng)營水平、人才結(jié)構(gòu)等方面有著明顯不同，從而導(dǎo)致企業(yè)對稅務(wù)風(fēng)險的認(rèn)識不到位。部分企業(yè)由于在稅務(wù)風(fēng)險認(rèn)知方面存在錯誤，不能根據(jù)企業(yè)實際情況制定對應(yīng)的風(fēng)險防范和處理對策。隨著數(shù)字化時代發(fā)展，企業(yè)在開展稅務(wù)工作時，都會使用計算機(jī)技術(shù)，大部分?jǐn)?shù)據(jù)保存在計算機(jī)系統(tǒng)中，從而增加信息暴露的風(fēng)險。一些企業(yè)如果出現(xiàn)信息泄露，通常無法及時采取相關(guān)措施進(jìn)行處理，不能有效制定可行性的風(fēng)險防范對策，影響企業(yè)經(jīng)營活動的有序進(jìn)行。正因為企業(yè)缺少風(fēng)險識別體系，風(fēng)險防控能力不強(qiáng)，從而阻礙企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

三、“金稅四期”背景下生產(chǎn)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃措施

（一）認(rèn)真解讀稅收政策

實質(zhì)上，生產(chǎn)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃的基礎(chǔ)是合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，利用政策中的可操作空間，科學(xué)調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營結(jié)構(gòu)和銷售模式。為提高稅務(wù)籌劃水平，生產(chǎn)制造企業(yè)應(yīng)了解國家最新出臺的稅收政策，認(rèn)真解讀和研究，組織各級人員深入研究稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)企業(yè)的實際情況和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，選擇符合企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展要求的優(yōu)惠政策，科學(xué)使用。為了保證政策學(xué)習(xí)質(zhì)量和效率，生產(chǎn)制造企業(yè)還要加強(qiáng)對財務(wù)、稅務(wù)人員的培訓(xùn)，在有限人力成本中，盡量組建一支高水平、高能力的稅務(wù)管理團(tuán)隊，定期組織開展培訓(xùn)活動，讓其深入了解國家政策，具備政策解讀、分析和應(yīng)用的能力。稅務(wù)人員應(yīng)提前對業(yè)務(wù)人員進(jìn)行培訓(xùn)和教育，保證在各個環(huán)節(jié)中相關(guān)政策靈活應(yīng)用，通過業(yè)務(wù)、財務(wù)部門的配合，提高政策使用效率。企業(yè)還要和地方稅務(wù)部門主動溝通交流，及時找到稅收政策中的疑點(diǎn)問題，和地方稅務(wù)部門一同探討，減少地方稅務(wù)部門和企業(yè)之間信息不對稱性，防控稅務(wù)風(fēng)險。

（二）構(gòu)建完善的稅務(wù)籌劃保障機(jī)制

一方面，生產(chǎn)制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合“金稅四期”背景發(fā)展要求，加強(qiáng)對稅務(wù)人員專業(yè)培訓(xùn)，結(jié)合稅務(wù)人員工作情況，制定詳細(xì)的培訓(xùn)計劃，讓企業(yè)培訓(xùn)更具針對性和專業(yè)性。在實際培訓(xùn)中，可以把稅務(wù)信息化管理、優(yōu)惠政策解讀與使用等內(nèi)容融入其中，提高稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平。并且，企業(yè)應(yīng)給稅務(wù)人員提供各種學(xué)習(xí)、培訓(xùn)的機(jī)會，讓其獲得從業(yè)資格證書。通過加強(qiáng)稅務(wù)工作業(yè)務(wù)情況的考核，把考核結(jié)果和員工工資相結(jié)合，設(shè)有獎罰制度，激發(fā)稅務(wù)人員工作潛力，提高稅務(wù)籌劃水平。另一方面，提高稅收政策應(yīng)用的靈活性。生產(chǎn)制造企業(yè)應(yīng)主動和地方稅務(wù)部門交流，建立良好的信息溝通渠道，快速掌握和使用最新稅收政策，保證稅務(wù)籌劃的合理性和合法性。企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時，相關(guān)人員應(yīng)了解稅務(wù)籌劃和風(fēng)險控制之間關(guān)系，在減輕企業(yè)稅負(fù)的同時，也能防控涉稅風(fēng)險，精準(zhǔn)界定稅務(wù)邊界，靈活使用優(yōu)惠政策。

（三）推進(jìn)稅務(wù)信息安全，加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管

企業(yè)應(yīng)結(jié)合稅務(wù)改革要求，加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管團(tuán)隊建設(shè)，對企業(yè)財稅人員進(jìn)行教育和培訓(xùn)，對其工作情況認(rèn)真追蹤調(diào)查，定期進(jìn)行績效評價，考察稅務(wù)人員業(yè)務(wù)能力和知識儲備情況，從而展現(xiàn)出企業(yè)稅務(wù)籌劃工作成果。對于稅務(wù)風(fēng)險防范中表現(xiàn)好的員工，企業(yè)可以提供相應(yīng)的獎勵，鼓勵更多人員參與其中，找到工作中存在的問題，主動上報，讓稅務(wù)風(fēng)險得到有效控制。由于企業(yè)管理層和股東并非為一個人，經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)相互分離，企業(yè)稅務(wù)管理效果并不理想。要想促進(jìn)企業(yè)稅務(wù)管理水平提升，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險防范機(jī)制建設(shè)，把ERP系統(tǒng)應(yīng)用其中，規(guī)范稅務(wù)籌劃與管理流程，加強(qiáng)稅務(wù)管理體系建設(shè)，完善激勵考核中制度。企業(yè)可以和一些專業(yè)的稅務(wù)服務(wù)中介部門合作，借助外力找到企業(yè)運(yùn)行中存在的稅務(wù)風(fēng)險問題，提高稅務(wù)管理水平。

（四）在稅務(wù)合規(guī)的基礎(chǔ)上開展納稅籌劃

在“金稅四期”背景下，生產(chǎn)制造企業(yè)應(yīng)結(jié)合法律要求做好稅務(wù)籌劃工作，例如，在企業(yè)所得稅籌劃方面，在生產(chǎn)設(shè)備采購過程中，企業(yè)需要選擇安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄中要求具備環(huán)保性、節(jié)能性的生產(chǎn)設(shè)備，稅法要求的專用設(shè)備投資額10%能夠與企業(yè)本年度繳納的所得額抵扣。并且，在專用設(shè)備維修稅務(wù)籌劃方面，結(jié)合國家稅法要求，設(shè)備日常維修費(fèi)用可以作為成本費(fèi)用在所得稅納稅額中扣除。在設(shè)備大修以后固定資產(chǎn)使用周期將會增加，一般不小于2年，同時維修成本在固定資產(chǎn)設(shè)備總支出的占比超過50%，并且大修成本無法一次性扣除。應(yīng)在固定資產(chǎn)剩余使用周期內(nèi)分期扣除。如果固定資產(chǎn)需要大修，企業(yè)應(yīng)分期落實，合理分?jǐn)偯看涡蘩碇挟a(chǎn)生的費(fèi)用，讓維修費(fèi)用在固定資產(chǎn)總支出中的比例低于50%。

（五）構(gòu)建稅務(wù)風(fēng)險防范體系

企業(yè)應(yīng)結(jié)合“金稅四期”背景要求，收集歷史涉稅信息，精準(zhǔn)識別稅務(wù)風(fēng)險，設(shè)有稅務(wù)風(fēng)險指標(biāo)庫，建立稅務(wù)管理信息化平臺，對材料采購、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)稅務(wù)風(fēng)險精準(zhǔn)控制，編制稅收風(fēng)險清單，把風(fēng)險識別滲透到企業(yè)稅務(wù)全過程中。在稅收管理中，利用系統(tǒng)自動比較風(fēng)險指標(biāo)，如果發(fā)現(xiàn)異常，及時預(yù)警。例如，通過數(shù)據(jù)庫比較分析，了解本期和歷史周期稅務(wù)情況，如果本期稅負(fù)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過歷史周期，超出平均水平，則標(biāo)記為異常風(fēng)險，及時預(yù)警，分析風(fēng)險產(chǎn)生原因，稅務(wù)人員結(jié)合風(fēng)險提示信息制定防范和處理對策。為了增強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險防范能力，企業(yè)還需要把第三方稅務(wù)中介部門引入其中，在專業(yè)稅務(wù)中介部門配合下，從專業(yè)角度出發(fā)，為企業(yè)稅務(wù)籌劃和管理工作開展提供指導(dǎo)。

（六）加強(qiáng)供應(yīng)商管理

在“金稅四期”背景下，各個企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)發(fā)生一定改變，產(chǎn)業(yè)區(qū)域變得更加精細(xì)，生產(chǎn)制造企業(yè)在運(yùn)行發(fā)展中，和其他行業(yè)之間保持密切聯(lián)系，所以企業(yè)在開展稅務(wù)籌劃工作時，應(yīng)該把供應(yīng)商作為重點(diǎn)對象，納入稅務(wù)籌劃范疇中。生產(chǎn)制造企業(yè)研發(fā)設(shè)計、生產(chǎn)制造、產(chǎn)品銷售等環(huán)節(jié)包含了各個供應(yīng)商，同時種類各不相同。生產(chǎn)制造企業(yè)應(yīng)做到靈活變通，即便出具增值稅專用發(fā)票屬于必要條件，但并非唯一條件，而是從綜合角度出發(fā)進(jìn)行考量。

（七）密切財稅政策變化，增強(qiáng)財稅風(fēng)險意識

在開展稅務(wù)籌劃工作時，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)管理人員的思想教育，提高其稅務(wù)風(fēng)險防范意識，這也是實現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險科學(xué)防控的有效手段。不同崗位在稅務(wù)方面承擔(dān)的責(zé)任各不相同，面臨的稅務(wù)風(fēng)險因素也會存在差異，企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)稅務(wù)體系改革，引導(dǎo)更多人員參與到稅務(wù)籌劃和風(fēng)險防控活動中，挖掘人員工作主動性和能動性，關(guān)注國家最新發(fā)布的稅務(wù)政策，認(rèn)真學(xué)習(xí)和“金稅四期”相關(guān)的內(nèi)容，確定稅務(wù)改革對企業(yè)發(fā)展的影響，提高企業(yè)人員稅務(wù)籌劃和風(fēng)險防控意識。企業(yè)管理人員應(yīng)給予稅務(wù)改革對企業(yè)稅務(wù)籌劃影響高度重視，在企業(yè)日常管理過程中，加大稅務(wù)風(fēng)險防范和控制力度，了解怎樣實現(xiàn)新舊稅制的改革，以合理、合法的形式順利完成稅務(wù)籌劃工作。企業(yè)稅務(wù)人員應(yīng)主動和地方稅務(wù)部門交流，掌握最新的國家政策，合理使用各種優(yōu)惠政策，嚴(yán)格按照國家法律法規(guī)要求完成納稅申報，預(yù)防新政策實施對企業(yè)發(fā)展帶來的負(fù)面影響。通過時刻關(guān)注新財稅政策，提高財稅人員風(fēng)險意識，及時識別和防控風(fēng)險，降低對企業(yè)經(jīng)營影響，實現(xiàn)企業(yè)健康發(fā)展。

結(jié)語

總而言之，隨著“金稅四期”時代的來臨，生產(chǎn)制造企業(yè)開展的各項稅務(wù)活動都會接受監(jiān)督管理，其中包含了企業(yè)日?；顒又械呢攧?wù)信息以及非財務(wù)信息。為了促進(jìn)稅務(wù)籌劃水平和效率提高，規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思維理念，了解“金稅四期”時代背景變化，充分發(fā)揮主觀能動性，認(rèn)真解讀國家最新發(fā)布的優(yōu)惠政策和稅收政策，增強(qiáng)法律意識，方能更好應(yīng)對稅務(wù)體系改革。本文通過對當(dāng)前生產(chǎn)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃中常見風(fēng)險問題的分析，從多角度出發(fā)，制定相應(yīng)的防范和處理對策，希望可以給生產(chǎn)制造企業(yè)稅務(wù)籌劃工作順利進(jìn)行提供幫助。