行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題及對(duì)策

汪前燕

（安徽蕪湖三山經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)高安街道辦事處，安徽 蕪湖 241204）

為促進(jìn)行政事業(yè)單位提升內(nèi)控管理水平，保障資金安全，規(guī)避資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)，預(yù)防腐敗，防范廉政風(fēng)險(xiǎn)，切實(shí)提高公共服務(wù)的效率和效果，需要不斷完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理。然而，當(dāng)前多數(shù)行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)控建設(shè)方面存在諸多不足，因此，探討財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題，并進(jìn)行針對(duì)性的對(duì)策探究，具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。

一、內(nèi)部控制的概念

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度是指為實(shí)現(xiàn)單位控制目標(biāo)，通過制定相關(guān)制度、實(shí)施有效措施來規(guī)范執(zhí)行程序，防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。做好行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理重點(diǎn)把握以下幾個(gè)要素：一是內(nèi)部環(huán)境。單位內(nèi)部環(huán)境是實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)控的基礎(chǔ)。二是實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。能夠識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)與內(nèi)控目標(biāo)實(shí)現(xiàn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)分析，確定有效應(yīng)對(duì)策略是關(guān)鍵。三是實(shí)施控制活動(dòng)。針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況，采取一定的措施、方法，將風(fēng)險(xiǎn)限定在單位可承受范圍以內(nèi)。四是有效信息與溝通。在內(nèi)部各部門之間、單位外部能夠準(zhǔn)確、及時(shí)地收集、傳遞相關(guān)信息，實(shí)現(xiàn)信息有效溝通。五是加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督。即加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度運(yùn)營(yíng)情況的監(jiān)督檢查，有效評(píng)價(jià)內(nèi)控建立與實(shí)施情況，及時(shí)改進(jìn)在內(nèi)控運(yùn)行中發(fā)現(xiàn)的缺陷。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的特殊性

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理的特殊性在于作為政府職能部門，屬于政府權(quán)力的運(yùn)行機(jī)構(gòu)。如果行政事業(yè)單位的服務(wù)效率不高，就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)社會(huì)的發(fā)展不迅速、不協(xié)調(diào)[1]。單位各項(xiàng)工作歸根結(jié)底都與財(cái)務(wù)工作有關(guān)，在行政事業(yè)單位，有計(jì)劃內(nèi)的常規(guī)性工作任務(wù)，也有計(jì)劃外的突發(fā)性工作任務(wù)。由于行政事業(yè)單位，執(zhí)行國(guó)家機(jī)關(guān)行政職能，有些計(jì)劃外的臨時(shí)性工作任務(wù)必須要完成，這些工作往往是年度預(yù)算之外的任務(wù)，這樣就導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行存在計(jì)劃外影響因素，致使預(yù)算偏差的出現(xiàn)。另外，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施受多方面影響因素制約。內(nèi)部控制出現(xiàn)偏差，也會(huì)導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失，最終損失國(guó)家和人民的利益。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的重要性

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理應(yīng)當(dāng)貫穿經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程，實(shí)現(xiàn)對(duì)決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全面控制。能否實(shí)現(xiàn)單位的財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，取決于是否有效執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)控制度。具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

一是加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有利于更好地開展單位管理工作。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位管理的基礎(chǔ)保證，是控制流程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。內(nèi)控有效開展，能夠助力提升單位總體管理水平，能夠規(guī)范財(cái)務(wù)使用，提高工作效率，強(qiáng)化政府服務(wù)能力。

二是加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有利于保障財(cái)政資金安全。行政事業(yè)單位資金來源主要是財(cái)政撥款，通過完善內(nèi)控制度，加強(qiáng)內(nèi)控管理，能更好地保障國(guó)家財(cái)政資金安全，強(qiáng)化國(guó)有資產(chǎn)管理，促使財(cái)政資金規(guī)范、高效使用，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

三是加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，有利于強(qiáng)化單位廉政建設(shè)。嚴(yán)謹(jǐn)?shù)呢?cái)務(wù)內(nèi)部控制程序，可以有效保障工作人員行使公權(quán)力時(shí)，不超越紅線、不突破底線。降低錯(cuò)誤發(fā)生的概率，保證會(huì)計(jì)資料和信息的真實(shí)、完整、合法、合規(guī)。可以從根本上管住權(quán)、管住錢、管住人，防止貪腐行為的發(fā)生，避免國(guó)有資產(chǎn)流失。

四、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度存在的問題

（一）內(nèi)控制度不健全

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度的建立和完善需要根據(jù)單位自身實(shí)際情況出發(fā)。但是很多單位盲目地照搬，沒有建立起自己的制度組織框架，沒有一套符合自身的內(nèi)控制度，使得現(xiàn)有制度對(duì)于單位自身不實(shí)用，導(dǎo)致管理效果不理想。

行政事業(yè)單位存在重大財(cái)務(wù)決策取決于單位領(lǐng)導(dǎo)的主觀意愿，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的獨(dú)立性產(chǎn)生影響。比如出于一時(shí)的招商目的，可能導(dǎo)致國(guó)有資源、資產(chǎn)流失。甚至導(dǎo)致長(zhǎng)期負(fù)債現(xiàn)象。集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下，相應(yīng)的責(zé)任追究機(jī)制不完善，民主監(jiān)督制度難以真正實(shí)施，從而導(dǎo)致單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理可能流于形式。在實(shí)際工作中，一些重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)主要由單位領(lǐng)導(dǎo)決定，財(cái)務(wù)人員僅僅處于事后被動(dòng)接受的角色，資金撥付通常按照領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人意圖進(jìn)行，造成財(cái)務(wù)人員在工作權(quán)限范圍內(nèi)只能行使操作權(quán)和執(zhí)行權(quán)，不能參與相應(yīng)的決策與管理，從而不能發(fā)揮專業(yè)財(cái)務(wù)人員在單位內(nèi)控管理中的職能作用。有些單位對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行流于表面形式，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)控制度未能得到有效實(shí)施，未能落到實(shí)處。

行政事業(yè)單位存在僅針對(duì)某項(xiàng)活動(dòng)制定單一管理制度的現(xiàn)象，導(dǎo)致未能形成規(guī)范、全面、系統(tǒng)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系。

（二）執(zhí)行力度不強(qiáng)

行政事業(yè)單位受人員結(jié)構(gòu)、編制數(shù)量等因素的限制，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制崗位設(shè)置方面具有明顯不足。財(cái)務(wù)內(nèi)控管理講究制衡作為，要求不相融崗位相分離等。行政事業(yè)單位由于崗位有限，人力資源不足等現(xiàn)實(shí)原因，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度執(zhí)行力度不足。一人多崗、一崗多責(zé)現(xiàn)象較為普遍，未能合理合法分設(shè)不相容崗位，執(zhí)行和監(jiān)督由一個(gè)人來完成，缺乏獨(dú)立的監(jiān)督體系，影響單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理實(shí)際運(yùn)行效果。

許多從事財(cái)務(wù)工作的在崗人員的專業(yè)水平較低，非財(cái)務(wù)專業(yè)人員占比高，遇到復(fù)雜、多變的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)時(shí)，缺乏有效應(yīng)對(duì)。有的單位缺少專職內(nèi)控人員，尤其缺少專業(yè)的內(nèi)控負(fù)責(zé)人。很多內(nèi)控管理工作通常由行政人員擔(dān)任，其內(nèi)控專業(yè)知識(shí)較為薄弱，對(duì)于內(nèi)控管理重要性認(rèn)識(shí)不足。

行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)力量不夠。存在未建立審計(jì)部門或財(cái)務(wù)人員兼任審計(jì)工作的現(xiàn)象。從而致使審計(jì)監(jiān)督喪失獨(dú)立性，起不到監(jiān)督財(cái)務(wù)管理的作用。財(cái)政與審計(jì)部門作為外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，著重對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)監(jiān)督其合法、合規(guī)性，通常不對(duì)單位內(nèi)控管理進(jìn)行深入監(jiān)查，導(dǎo)致整個(gè)外部監(jiān)督體系未能健全、高效。

（三）信息化程度有待提高

行政事業(yè)單位要想更好地利用財(cái)務(wù)資金，就必須建立一套有效的信息鏈系統(tǒng)，保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。部分單位財(cái)務(wù)內(nèi)控信息系統(tǒng)建立后，后期的維護(hù)、改造、升級(jí)沒有跟上，單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)處于停滯狀態(tài)，跟不上時(shí)代發(fā)展的腳步，致使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制成為擺設(shè)，未能充分發(fā)揮實(shí)質(zhì)性作用。

提高單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)，需要單位內(nèi)部部門間的積極配合，通過部門間的相互配合才能獲得更加全面、準(zhǔn)確、有價(jià)值的信息。目前，行政事業(yè)單位內(nèi)部各部門之間的專業(yè)信息系統(tǒng)軟件之間還沒有實(shí)現(xiàn)無縫對(duì)接，未能實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)全面共享，導(dǎo)致財(cái)務(wù)內(nèi)部控制信息系統(tǒng)缺乏全方位的監(jiān)督管理。

五、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問題的成因

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在問題的原因主要分為內(nèi)因和外因兩個(gè)方面。

內(nèi)因主要包括以下幾點(diǎn)：一是單位領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。單位負(fù)責(zé)人對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理基本知識(shí)匱乏，了解不多、信息掌握較少，對(duì)內(nèi)控在單位有序運(yùn)行中所起的保障作用認(rèn)識(shí)不足。在對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行控制和檢查時(shí)，由于認(rèn)知的不準(zhǔn)確，往往會(huì)導(dǎo)致操作上的不專業(yè)，使得內(nèi)部控制的過程存在較大的問題[2]。領(lǐng)導(dǎo)往往更注重單位的業(yè)績(jī)，將有限的時(shí)間、有限的精力、有限的資源更多地傾向于招商引資或市政建設(shè)工程，而忽略財(cái)務(wù)內(nèi)控管理工作。甚至有些領(lǐng)導(dǎo)為了一時(shí)的業(yè)績(jī)項(xiàng)目，可能導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)、資源嚴(yán)重流失。由于領(lǐng)導(dǎo)重視不夠，單位員工對(duì)內(nèi)部控制缺乏了解，缺少全員參與的意識(shí)。由于不夠了解，管理人員也就沒有加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制建設(shè)的想法。二是內(nèi)控工作隊(duì)伍的財(cái)務(wù)專業(yè)素質(zhì)有待增強(qiáng)。對(duì)于普遍存在的內(nèi)控人員由財(cái)務(wù)人員兼任現(xiàn)象、非財(cái)務(wù)專業(yè)人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理等情況，導(dǎo)致行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作管理混亂、責(zé)任不明。內(nèi)控工作人員普遍缺乏專門的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)人員普遍較少交流輪崗，絕大部分財(cái)務(wù)人員在一個(gè)單位參加工作基本上是直至退休。會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)人員知識(shí)更新途徑單一，只有一年一度的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育。在當(dāng)前大數(shù)據(jù)時(shí)代，會(huì)計(jì)人員知識(shí)跟不上時(shí)代發(fā)展的步伐，難以盡職履職。三是缺乏資金節(jié)約意識(shí)。對(duì)于主要依靠財(cái)政撥款維持單位運(yùn)轉(zhuǎn)的行政事業(yè)單位來說，單位負(fù)責(zé)人相較企業(yè)普遍缺乏危機(jī)意識(shí)，缺少節(jié)約資金的概念。因?yàn)槠髽I(yè)管理不善存在倒閉的風(fēng)險(xiǎn)，而行政事業(yè)單位基本沒有這方面的顧慮。工作執(zhí)行過程中基本不需要擔(dān)心資金來源問題，即使造成財(cái)政資金浪費(fèi)也不會(huì)影響到單位正常運(yùn)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位對(duì)資金節(jié)約控制缺乏主動(dòng)性。

外因主要包括以下幾點(diǎn)：一是行政事業(yè)單位執(zhí)行的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制管理制度容易受上級(jí)考核政策導(dǎo)向作用的影響，容易脫離地方實(shí)際情況，起不到實(shí)際監(jiān)管效果。部分行政事業(yè)單位在日常工作中，存在工作流程不規(guī)范，“重經(jīng)濟(jì)、輕管理”等一系列問題，對(duì)單位的發(fā)展造成了嚴(yán)重影響[3]。二是雖然存在紀(jì)檢監(jiān)察、審計(jì)等外部監(jiān)督，但是在工作實(shí)際中缺乏有效落實(shí)，影響單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的有效實(shí)施。三是單位工作人員普遍缺乏競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。工作任務(wù)完成前提下是否節(jié)約財(cái)務(wù)資金與工作人員個(gè)人利益無關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致工作人員競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)不強(qiáng)，落實(shí)上級(jí)工作任務(wù)的工作積極性不足。

六、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的優(yōu)化建議

（一）加強(qiáng)制度建設(shè)

行政事業(yè)單位要建立崗位目標(biāo)責(zé)任制，形成貫穿始終的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，確保內(nèi)控管理覆蓋經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程，使各項(xiàng)制度相互制約、相互監(jiān)督又相輔相成。要想發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部管控的良好效果，必須加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的管控力度。從財(cái)務(wù)崗位設(shè)置抓起，從財(cái)務(wù)人員配齊配強(qiáng)抓起。選人用人能夠守住底線，財(cái)務(wù)人員既要業(yè)務(wù)過硬，更要人品過硬。同時(shí)，堅(jiān)持不相融崗位相分離，明確關(guān)鍵崗位的職能職責(zé)，確保起到監(jiān)督實(shí)效。明確崗位職責(zé)，做到崗位到人、責(zé)任到人，避免出現(xiàn)一崗多人、職能交叉現(xiàn)象，確保每名人員分工明確。想讓權(quán)力自由而安全地運(yùn)行，就要讓單位管理層懂得內(nèi)控的重要性和目標(biāo)[4]。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制政策的宣傳，組織單位全體人員定期學(xué)習(xí)相關(guān)政策、法規(guī)，讓財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念深入人心，增強(qiáng)全員參與內(nèi)控的思想意識(shí)。在辦理單位業(yè)務(wù)時(shí)，涉及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)需按照規(guī)定履行授權(quán)審批程序，建立重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體聯(lián)簽制度。規(guī)范單位財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中的權(quán)力、條件和有關(guān)責(zé)任者，將“權(quán)力關(guān)進(jìn)制度的籠子”。制定相應(yīng)的激勵(lì)和處罰措施，在單位職責(zé)權(quán)限范圍內(nèi)實(shí)行獎(jiǎng)懲制度，約束員工行為，提升工作人員的積極性。

（二）增強(qiáng)執(zhí)行力度

行政事業(yè)單位人多、事多、崗位多，為確保財(cái)務(wù)內(nèi)控管理運(yùn)行有效，需要增強(qiáng)執(zhí)行力度。堅(jiān)持懲防并舉、重在預(yù)防的原則，建立反舞弊機(jī)制，明確反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報(bào)、調(diào)查、處理、報(bào)告和補(bǔ)救程序。在履行單位行政管理職能和社會(huì)公共服務(wù)的過程中，圍繞既定目標(biāo)，發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作用，規(guī)范運(yùn)行過程，及時(shí)糾錯(cuò)消除隱患。在日常財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中，選用執(zhí)行能力強(qiáng)的人員來執(zhí)行財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作，發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控管理預(yù)期效果。加強(qiáng)財(cái)務(wù)人才隊(duì)伍管理，注重財(cái)務(wù)專業(yè)人才的培養(yǎng)。將關(guān)口前移，在人員選用乃至前期招聘過程中，適當(dāng)提高門檻，注重選擇具有專業(yè)知識(shí)、創(chuàng)新意識(shí)的人員，充實(shí)到財(cái)務(wù)隊(duì)伍和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理崗位上。

要規(guī)范單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和流程，加強(qiáng)對(duì)單位重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或重要崗位的管控，按照財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求來完成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。在權(quán)限范圍內(nèi)制定獎(jiǎng)懲措施，激發(fā)工作人員的上進(jìn)心和爭(zhēng)先進(jìn)位意識(shí)。在單位創(chuàng)造一個(gè)良好的環(huán)境，讓這些專業(yè)技術(shù)人員能夠全身心地投入到財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作中去，使財(cái)務(wù)內(nèi)部控制更好的實(shí)施、運(yùn)行。從源頭抓起，調(diào)整考核尺度，不能一味追求經(jīng)濟(jì)效益，強(qiáng)調(diào)招商引資，僅僅注重發(fā)展地區(qū)產(chǎn)業(yè)。領(lǐng)導(dǎo)要轉(zhuǎn)變觀念，要更多地從地域、單位實(shí)際出發(fā)，把精力放在長(zhǎng)期均衡發(fā)展上。真正做到單位財(cái)務(wù)內(nèi)控管理有效運(yùn)行。

（三）加強(qiáng)信息化建設(shè)

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的實(shí)施離不開信息技術(shù)的支撐。利用信息技術(shù)，可以第一時(shí)間掌握經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)信息的更新。管理者要改變傳統(tǒng)管理模式，創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理念。與專業(yè)經(jīng)驗(yàn)豐富的軟件開發(fā)商合作，建立單位專屬信息系統(tǒng)，將單位重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制等工作加入信息系統(tǒng)中，做好后期維護(hù)，確保信息系統(tǒng)有效運(yùn)行。利用數(shù)據(jù)云等現(xiàn)代化技術(shù)手段，將行政事業(yè)單位各職能部門信息系統(tǒng)有效整合，建立連接平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)資源共享，減少重復(fù)工作，提高工作效率[5]。充分利用信息技術(shù)計(jì)算分析能力強(qiáng)大的優(yōu)勢(shì)，對(duì)行政事業(yè)單位履行行政管理職能和社會(huì)公共服務(wù)職能進(jìn)行分析，建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，制定相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范措施預(yù)案。

七、結(jié)束語

加強(qiáng)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的舉措，是保障國(guó)家財(cái)政資金安全、規(guī)范財(cái)務(wù)運(yùn)行的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建立和完善，有利于促進(jìn)行政事業(yè)單位的清正廉潔，是營(yíng)造風(fēng)清氣正良好社會(huì)環(huán)境的有力舉措，是保障地區(qū)長(zhǎng)足發(fā)展的基石。