關于中小建筑企業實施全面預算管理的思考

黃瑞英

（鄂爾多斯市路泰公路工程有限責任公司，內蒙古 鄂爾多斯 017000）

目前，隨著市場競爭壓力的不斷加大，中小建筑企業面臨更加嚴峻的外部競爭與內部管理困境。作為企業管理的重要方法，全面預算管理更綜合、更直接有效，對于提高企業整體的內控水平具有積極的促進作用，亟須加以研究。

一、全面預算管理概述

在企業內部管理中，全面預算管理是較全面、較綜合的一項管理方法，是企業內部控制的重要組成部分，通過全面預算管理可以促使企業提高管理水平，促進企業戰略目標的實現。

（一）全面預算管理的內容和作用

企業全面預算管理的主要內容包含經營預算、專門預算和財務預算。經營預算也即業務預算，是日常經營業務各環節的預算，包含市場銷售、生產、采購、人力資源、研發等預算。企業全面預算管理的積極作用主要包含以下幾個方面：

1.全面預算是企業規劃和發展目標的分解，是對企業經營目標的具體落實。同時，企業可以通過全面預算編制、執行修正企業制定的發展規劃和目標；

2.全面預算是企業為實現各項目標在各部門、人員之間進行協調的基礎。企業通過預算分解、落實各部門的具體目標及責任，可以促使各部門人員為實現目標去溝通、協調和行動；

3.全面預算是企業實施風險控制和監督的措施。企業通過對編制的預算進行控制、分析，可以發現企業在開展經營業務、實施內部控制中優勢和劣勢、機會與風險，進而對存在的問題加以改進、對制定的目標進行修正，促使企業更好地實現經營目標；

4.全面預算是企業實施績效考核和評價的依據。企業根據預算的實際執行情況，確定各部門、員工目標的完成情況，以此作為考核的依據來激勵員工，提高企業管理效能。

（二）企業實施全面預算管理的基礎環境

首先，企業預算的編制定是以企業的經營目標和業務規劃為導向，因此企業要有明確的經營目標和業務規劃引導企業預算的編制；

其次，企業應建立健全全面預算管理組織機構。全面預算的編制、執行、考核等預算管理需要由具體的機構、人員執行，將決策、審批、審核、執行、控制、分析和考核等各項活動的決策、執行、控制的職責與權限明確的落實到各部門、各人員，有助于企業預算管理的實施，發揮預算管理的作用；

然后，完善的內部管控制度是企業落實全面預算管理的基礎。企業健全的內部管理是企業提供準確的財務信息與非財務信息的保障，準確的財務信息與非財務信息是企業編制預算、對預算進行監控制、分析和考核的基礎。企業內部管理制度包含資金收支、采購活動、資產管控、銷售活動、研究開發活動、工程業務、擔保事務、外包業務、財務報告、預算、合同、內部信息傳遞和信息信統等管理制度。全面預算管理制度包含全面預算管理的組織架構、預算編制制度、預算執行制度和預算考核制度，是全面預算編制、執行和考核最直接的依據和保障。

最后，信息系統管理是企業內部控制管理重要的組成部分，企業預算管理利用信息系統實施，可以提高全面預算管理執行的效率、規范預算管理的流程。信息系統可以將企業在整個內部控制中形成的數據從不同角度、不同范圍歸集、轉化，從而可以為全面預算管理提供有用的信息，同時全面預算管理的實施從預算的編制、分析、控制、調整到考核，是一項復雜的工作，通過信息系統實施該項管理工作可以提高全面預算管理工作的效率和效果。

二、中小建筑企業實施全面預算管理的重要性

（一）有助于企業控制戰略風險

中小建筑企業在制定企業發展戰略、確定企業的經營方向和資源調配方面比較盲目，沒有進行科學的預測和分析，沒有通過合理的預算進行分解落實和驗證，也沒有對其進行引導和約束，企業具有很高的經營和投資風險，并且這些中小企業幾乎沒有完善的組織機構和內控管理制度從其他角度對其進行控制。中小企業通過實施全面預算管理，可以將企業的發展目標分解、落實，并且具此合理的調配企業資源，避免造成資源浪費，有助于企業目標的實現。同時企業在預算編制、分解、執行和控制過程中驗證、修正、優化發展目標，可以將發現的經營與投資風險、劣勢及時轉化或規避，應對市場變化給企業發展帶來的風險。

（二）有助于企業實施內部控制

中小建筑企業的組織架構基本上是簡單的職能制結構，企業的審批權、決策權、執行權和監督權等不相容職務沒有正確地相分離，架構設置不健全、內部管理制度不完善。權力和責任在部門間雖有簡單的劃分，但對執行的具體內容、標準、程序和結果沒有明確的規定和約束，因此企業各部門、各人員在履行各項職責時，基本依靠個人的能力和責任心，企業的經營活動幾乎沒有合理的、規范的控制。企業實施預算管控，覆蓋經營范圍全面，各機構從審批、決策、執行和監督全員參與，通過全面預算管理制度對職責、權限和方法進行明確，具此形成了各部門、各人員實施控制的依據，為企業開展各項管控活動提供了合理的保障，優化了企業內控環境提高了內控水平。

（三）有助于企業對員工實施績效考評

中小建筑企業為激勵企業員工，制定了一定的考評辦法，但考評的內容基本上為非財務指標，即使設定一些經營目標，但其設定存在一定的問題，往往制定的目標過高或過低或無法量化而不具有可操作性。綜合前述各項因素，企業最終考評的結果具有很高的主觀性，致使考評沒有實現其積極的意義或放棄考評。全面預算可以為企業的考核評價提供具體的、量化的數據，企業通過對比、分析預算的實際執行結果，確定各部門、各人員的指標完成情況，以此作為評價的依據，可以對員工起到引導和激勵的效果。

（四）有助于企業內部管理的協調和溝通

中小建筑企業各部門間雖各司其職、各負其責，但因沒有完善的內控制度，各部門、各不相容職務間沒有形成相互制約，除財務部門因收付款有簡單的審批控制外，其他部門間基本沒有因控制活動進行溝通，部門間互相不理解，而因此更容易將矛盾集中于財務部門。全面預算是企業目標的分解和量化，其編制、執行和考核需要全員積極參與，因此各部門間有了共同的目標及溝通的需求和基礎，相互間更容易理解并達成共識，因此部門間及各員工之間更容易協調和溝通。

三、中小建筑企業實施全面預算管理中存在的問題

（一）對全面預算管理的認識不足

中小建筑企業對企業實施全面預算管理的重要作用認識不足，對全面預算管理的全面性理解不透徹，對實施全面預算管理不重視、不支持。未能將企業開展的各項業務活動納入預算管理，即使有部分業務編制了項目預算，企業各部門也難以實現全員參與，對整個業務流程也未全程跟蹤。從預算編制、執行到監控各部門不主動、不配合，互相推諉逃避，受到影響的部門人員找各種理由阻撓，甚至會爭取到領導的認可和支持。

（二）預算編制缺乏科學性

一方面，企業預算編制流程不規范。如施工項目預算只是由工程部門獨立完成，由財務部門在較小范圍內提供支持，企業的其他各部門或各職責崗位未充分參與預算的編制，對編制的預算的合理性沒有審查，對預算的執行也未通過文件下達或其他形式以正規的程序進行下達執行，也未對編制的預算進行充分的溝通，預算的編制、下達缺乏嚴肅性，未形成預算管控的重要性意識。

另一方面，預算編制不科學，編制預算的依據不充分。預算所使用的內部數據不準確，外部數據不嚴謹，導致編制的預算不可靠，不合理。預算編制未考慮其可執行性，預算執行部門和預算核算部門無法完全將實際執行的子目與預算分解子目對應，預算實施不具有可操作性，甚至可能造成企業資源、能力的浪費。

（三）預算管理日常監督管理不到位

完善的預算執行程序應包含預算控制和預算調整，預算控制包含對預算的分解、對預算實施情況的分析和對預算實施過程的監督控制，而中小施工企業因管理能力和管理意識問題預算執行只包含簡單的對預算實施過程的監督控制，基本沒有對編制的預算進行分解落實、沒有合理的變更調整，也未對實施的預算結果進行分析，未對發現的問題進行改進，企業對預算實施的管控不到位、不持續，導致財務部門無法準確對應監督控制，企業的監控流于形式。

（四）預算年度考核難以落實

企業沒有制定針對全面預算管理的考核制度，或即使制定也流于形式，未將預算實施結果作為員工績效考核的基礎。對相關人員承諾的獎懲也因預算的不合理而落實不到位，或未能正確實施評價而對相關部門人員不能形成積極的激勵效果，預算實施欠缺保障。

（五）預算管理信息技術水平不高

企業開展全面預算管理的工作量大、環節多，所需的信息全面，中小建筑企業基本沒有相關的信息管理系統為企業開展預算管理工作提供支持，信息系統的建立和使用薄弱。企業雖部分環節使用了相關業務軟件，但其不能對企業的整體信息進行整合，信息來源顯得比較孤立。

四、對中小建筑企業實施全面預算管理的思考

（一）強調全員參與與全面控制

企業應提高全面預算管理在企業管理中重要性的認識，從參與部門、業務范圍到整個業務環節全員參與、全面控制和全程跟蹤，企業實施全面預算管理應當考慮并遵循。因此，企業首先要完善其組織結構，健全的組織結構才可將業務活動、業務管理中的各項不相容職責權限合理的分離落實。中小建筑企業機構不健全、人員配備不完善的原因一方面是中小企業股東一般較少，甚至只有一人，由于管理層與出資人相同，審批、決策、執行與監督等機構的權限重疊，沒有健全相關組織架構實現相互監督相互牽制的動因。另一方面，如果設立健全的機構、配備專業水平較高的專業人員，相對于企業可開展的業務級別范圍來說（建筑企業因施工的資質級別不同，對可開展的建筑業務范圍有限制），固定成本太高，而這些業務對應的回款又相對不規范，利潤水平低。而企業無論從管理水平的提高，還是考慮對風險、成本控制的積極意義來說，都應該適當的、循序漸進的完善機構及人員配制。

（二）提升全面預算編制的科學性

企業應制定完善的預算編制制度為企業編制預算提供規范，預算編制制度應包含預算編制依據、編制方式、編制流程和編制方法。企業應該明確不同業務對編制方式的選擇原則，根據不同的編制方式分別制定相應的預算編制流程，預算編制流程應包含如何下達編制指導說明、由誰編制預算草案、由誰平衡審查預算、由誰審批預算、如何下達執行預算。以此來明確各部門各崗位的相關職責權限，規范預算的編制流程。因此，企業應根據預算目標、業務特點和管理要求，選擇適合的編制方法，預算目標和編制方法的選擇應在編制指導說明中明確，預算編制應由企業預算管理軟件輔助，分解后的項目明細應具有可執行性。預算所使用的內部數據應準確無誤，外部數據應進行充分的調研和論證，以確保預算編制的科學性和合理性。

（三）必須全程跟蹤，加強信息反饋

首先，企業應通過預算對開展的業務活動進行全程跟蹤管理，在業務活動開展前進行預算的編制和分解，業務活動過程中進行監督、控制、分析、調整，事后對實際執行情況進行分析改進，企業應該以預算為依據來組織開展各項經營活動。

其次，企業應加強預算實施過程的監控，加強重要的、重大的收付款業務的預算控制，對超出預算或未在預算范圍內的支付業務，要執行嚴格的審批流程，企業預算管控部門與預算實施單位應加強溝通；企業應當制定預算實施分析制度，定期召開預算分析會議；預算不可隨意進行調整，預算因重要事由確需調整的，應當履行嚴格的審批程序。

最后，企業應實時反饋業務實施情況，確保企業記錄、反饋的經營活動信息真實、準確、完整，準確的信息反饋可以為預算分析、制定正確的企業戰略提供依據。

（四）建立完善的考核制度

企業應制定嚴格的預算考核制度，定期核對預算的完成情況，由預算的實施部門與監控部門進行確認，針對預算的完成情況對預算執行部門和人員進行考核。

（五）逐步發揮信息技術在管理中的作用

企業將信息系統作為企業的管理工具是時代發展的需求，現階段社會已成為人工智能、云計算、區塊鏈和大數據普及的時代，企業的業務管理需信息系統來執行、各方面的數據需要信息系統整合，有效的信息系統可以提高企業管理的效率，提升企業的價值。中小建筑企業應積極的、逐步的健全信息管理系統，將企業經營管理流程、關鍵控制點和控制制度嵌入管理系統，逐步將預算管理系統與企業的其他業務系統對接，替代人工控制，避免人工控制存在的人為或非人為錯誤，提高信息系統在企業管理中的效能。

綜上所述，面臨日益嚴峻的市場競爭壓力，中小建筑企業實施全面預算管理任重而道遠，企業應理解預算管理的內在含義，充分認識到全面預算管理的重要性，通過制定清晰的、合理的預算目標，設立健全的組織機構，提高預算管理人員的綜合素質，加強預算管理的執行力度，增強預算管理的信息化與科技化水平，不斷提升中小建筑企業的現有專業和管理能力。