行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)及改進策略

顧婷婷

摘 要：對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是實現(xiàn)穩(wěn)定運行的基礎(chǔ)和保障，能夠為單位公共服務(wù)職能的順利實現(xiàn)提供良好支撐，也可以有效保障單位資金安全，預(yù)防徇私舞弊以及濫用職權(quán)的行為。文章結(jié)合行政事業(yè)單位中內(nèi)部控制所能夠發(fā)揮出的作用，就行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)進行了分析，并對其改進策略進行了闡述，以供參考。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；薄弱環(huán)節(jié)；改進策略

在我國，行政事業(yè)單位屬于特殊性質(zhì)的社會組織，承擔(dān)了一定區(qū)域的公共服務(wù)職能，單位管理的水平會對其社會公共效益的發(fā)揮產(chǎn)生直接影響。但是就目前而言，不少行政事業(yè)單位在開展內(nèi)部控制工作時，存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，如對內(nèi)部控制不夠重視、內(nèi)控體系不完善等，影響了內(nèi)部控制作用的有效發(fā)揮，需要單位及時做好內(nèi)部控制工作的優(yōu)化和改進，將內(nèi)部控制的作用和價值切實發(fā)揮出來，保障內(nèi)部控制實施的有效性。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制屬于經(jīng)過單位全員認(rèn)可，在單位中得到全面落實，可以實現(xiàn)單位發(fā)展戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的控制行為，包含了管理、調(diào)節(jié)、檢驗等方面的內(nèi)容，其核心要素體現(xiàn)在內(nèi)控環(huán)境、控制活動、內(nèi)部監(jiān)督、風(fēng)險評估以及信息溝通五個方面，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的作用和意義主要體現(xiàn)在以下幾點。

首先，內(nèi)部控制可以變革單位管理模式。以有效的內(nèi)部控制為前提，單位管理模式能夠得到優(yōu)化變革，以新的管理模式為支撐，實現(xiàn)單位管理能力和管理水平的提高。單位內(nèi)部控制實施環(huán)節(jié)，需要加強部門之間以及崗位之間的相互聯(lián)系，要求工作人員能夠做好本職工作，通過相互影響相互合作的方式來保障工作實施的效果。內(nèi)部控制能夠?qū)挝还芾碇写嬖诘母鞣N問題進行解決，強化對其他管理部門的影響，推動部門之間的協(xié)調(diào)，圍繞內(nèi)控管理部門，做好調(diào)整創(chuàng)新，構(gòu)建起新的管理模式，確保所有工作都能夠高效展開。

其次，內(nèi)部控制能夠?qū)崿F(xiàn)單位財務(wù)管理水平的提高。行政事業(yè)單位可以通過科學(xué)的改進策略，對內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)進行解決，提升單位財務(wù)管理水平。內(nèi)部控制實施環(huán)節(jié)，各部門應(yīng)該明確自身在內(nèi)部控制中的職責(zé)，配合財務(wù)部門的工作，增強內(nèi)部控制管理力度，對財務(wù)信息進行有效整合，這樣一方面能夠提高內(nèi)部控制的效率，另一方面也可以規(guī)避潛在的風(fēng)險和隱患，內(nèi)部控制可以在一定程度上實現(xiàn)單位財務(wù)管理水平和效率的提高，保障財務(wù)管理實施的效果。

最后，內(nèi)部控制可以強化單位風(fēng)險控制能力。新的發(fā)展環(huán)境下，行政事業(yè)單位對于內(nèi)部控制越發(fā)關(guān)注，開始著重對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的處理，提高工作效率的同時，增強了自身在面對財務(wù)風(fēng)險時的預(yù)防及控制能力。行政事業(yè)單位在正常運營管理中，財務(wù)風(fēng)險的存在具有客觀性，而內(nèi)部控制中存在的薄弱環(huán)節(jié)越多，風(fēng)險發(fā)生的可能性越大。有效的內(nèi)部控制能夠幫助單位財務(wù)部門更好地進行財務(wù)信息的收集與整理，確保其深入了解各種財務(wù)風(fēng)險，采取有效的措施來提高風(fēng)險防控能力。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)

（一）對內(nèi)部控制不夠重視

在實施內(nèi)部控制的過程中，想要保障其效果，實現(xiàn)預(yù)期的內(nèi)控目標(biāo)，需要相關(guān)工作人員的共同參與。而從實際情況分析，很多單位對內(nèi)部控制不夠重視，領(lǐng)導(dǎo)層及管理人員沒有重視內(nèi)部控制的實施，嚴(yán)重制約了內(nèi)部控制工作的推進。部分內(nèi)控人員同樣存在著意識薄弱的情況，在實施內(nèi)部控制工作時沒有考慮單位的實際需求，導(dǎo)致內(nèi)部控制中存在很多問題，影響了單位整體財務(wù)工作的順利實施。

（二）欠缺完善的內(nèi)控體系

行政事業(yè)單位內(nèi)控體系的不完善主要體現(xiàn)在人力物力資源投入不足。一方面，行政事業(yè)單位管理人員和財務(wù)人員的數(shù)量有限，想要落實不相容職務(wù)相互分離原則難度較大，導(dǎo)致其在實施內(nèi)部控制時，需要引入補償性原則。另外，單位內(nèi)部人員的更新相對緩慢，欠缺具備豐富經(jīng)驗的內(nèi)控人員，導(dǎo)致內(nèi)部控制的實施無法達到預(yù)期效果。另一方面，單位在對內(nèi)控體系進行建設(shè)時，雖然要求財務(wù)、審計等部門的共同參與，但是部門之間處于相同的級別，內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)工作的實施存在一定的沖突，而且有部分單位加強了對于經(jīng)費的管控，內(nèi)部控制制度修訂、系統(tǒng)開發(fā)等方面欠缺足夠的資金投入，導(dǎo)致內(nèi)部控制建設(shè)的力量相對薄弱，影響了內(nèi)部控制水平的提高。

（三）崗位職責(zé)劃分不合理

單位在開展內(nèi)部控制工作時，沒有確定好具體的工作崗位以及職權(quán)責(zé)任，這也是內(nèi)部控制中存在的一個不容忽視的薄弱環(huán)節(jié)。在崗位職責(zé)劃分不合理的情況下，內(nèi)部控制實施的效果自然也會受到很大影響。現(xiàn)階段，行政事業(yè)單位發(fā)展中，依然有部分崗位的設(shè)置欠缺合理性，這一點在管理崗位中表現(xiàn)得更加明顯，職責(zé)不夠清晰，關(guān)聯(lián)崗位及相應(yīng)職責(zé)存在相互交叉重疊的情況，在工作中很容易出現(xiàn)相互影響。任何一個崗位在工作中出現(xiàn)了問題，其他與之存在關(guān)聯(lián)性的崗位也可能產(chǎn)生類似問題；另外，在崗位設(shè)置以及職責(zé)劃分不明確的情況下，單位內(nèi)部控制出現(xiàn)了職能混亂的情況，內(nèi)部控制實施的連續(xù)性和有效性都受到了很大影響。

（四）內(nèi)控人員素質(zhì)有待提高

內(nèi)部控制的專業(yè)性和技術(shù)性強，如果工作人員的專業(yè)素質(zhì)不高，或者溝通能力較差，則會對內(nèi)部控制工作實施的效果產(chǎn)生直接影響。同時，當(dāng)內(nèi)部控制在實施的過程中遇到一些疑難問題時，工作人員能力不足的情況下，無法運用專業(yè)的知識來對問題進行解決，可能導(dǎo)致問題影響范圍的擴大化，甚至于原本比較簡單的問題也會被復(fù)雜化，內(nèi)部控制預(yù)期目標(biāo)無法實現(xiàn)，單位在實施內(nèi)部控制的過程中，需要重視內(nèi)控工作人員素質(zhì)的提高。

（五）內(nèi)控評價工作不夠科學(xué)

單位在內(nèi)部控制工作中，存在內(nèi)部控制評價不科學(xué)的問題，沒有對評價結(jié)果進行有效應(yīng)用，影響了內(nèi)部控制作用的發(fā)揮。

具體來講，一是在實施內(nèi)控評價時，沒有強調(diào)全面性及嚴(yán)謹(jǐn)性。內(nèi)控評價工作的實施必須充分結(jié)合單位本身的業(yè)務(wù)活動或者管理工作，對內(nèi)部控制的有效性和完整性進行測試，同時也應(yīng)該針對性調(diào)查業(yè)務(wù)活動，看其是否取得了預(yù)期成效。如果單位本身對于內(nèi)控評價不夠重視，則內(nèi)控評價的作用自然無法發(fā)揮出來。

二是不少單位欠缺完善的內(nèi)部審計體系，沒有設(shè)置專門的內(nèi)審機構(gòu)，由其他部門代行內(nèi)控評價，影響了工作的獨立性以及評價結(jié)果的客觀性。

三是單位在內(nèi)部控制評價方面，形成了相應(yīng)的評價報告，但是沒有及時對內(nèi)控薄弱環(huán)節(jié)做出改進，割裂了內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行，無法為單位財務(wù)工作和業(yè)務(wù)活動的實施提供有效指導(dǎo)，內(nèi)部控制無法實現(xiàn)對于單位實際活動的監(jiān)督和稽查。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制改進策略

（一）提高重視程度

行政事業(yè)單位應(yīng)該提高對于內(nèi)部控制的重視程度，認(rèn)識到內(nèi)部控制在單位運營發(fā)展中的作用和價值，做好相應(yīng)的宣傳工作，在單位內(nèi)部營造出良好的內(nèi)部控制環(huán)境，引導(dǎo)全體員工參與內(nèi)部控制，確保其主動去配合工作的落實，在單位內(nèi)部營造出良好的內(nèi)控環(huán)境。

具體來講，一方面，單位領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)該主動學(xué)習(xí)內(nèi)部控制準(zhǔn)則的內(nèi)容，提升單位管理的科學(xué)性，在日常工作中堅持以身作則，提升各部門對內(nèi)部控制重要性的認(rèn)知，明確自身在內(nèi)部控制中的職責(zé)。另一方面，需要定期開展內(nèi)控培訓(xùn)工作，督促內(nèi)控人員形成對內(nèi)部控制的正確認(rèn)識，樹立起責(zé)任意識。

（二）完善內(nèi)控體系

應(yīng)該明確，在實現(xiàn)內(nèi)部控制的過程中，不單單需要做好相關(guān)制度流程的設(shè)計工作，確定經(jīng)辦審批人員并且進行相應(yīng)授權(quán)，還應(yīng)該落實好管理及業(yè)務(wù)平臺的建設(shè)，在平臺上對制度和權(quán)限進行固化，以此來保持單位內(nèi)部控制體系的穩(wěn)定運行，提升內(nèi)部控制工作實施的有效性。

具體來講，一是應(yīng)該確定好主責(zé)部門。部分行政事業(yè)單位尤其是基層單位的規(guī)模相對較小，很多時候都是將內(nèi)部控制建設(shè)落實到財務(wù)管理部門，這種情況下，財務(wù)部門需要同時負(fù)責(zé)預(yù)算會計、資產(chǎn)管理、會計核算以及內(nèi)部控制，工作任務(wù)繁重。在行政事業(yè)單位中，內(nèi)部控制工程的實施的確應(yīng)該由財務(wù)部門牽頭，但是同樣需要單位內(nèi)部各個業(yè)務(wù)部門的積極參與和配合，推動內(nèi)部控制體系的不斷完善，落實薄弱環(huán)節(jié)分析和治理，推動相關(guān)業(yè)務(wù)活動的規(guī)范化，以此來規(guī)避資金流失和浪費的問題。

二是做好人員配置。行政事業(yè)單位應(yīng)該在財務(wù)部門安排專業(yè)人員負(fù)責(zé)內(nèi)部控制體系的建設(shè)工作，依照相應(yīng)的權(quán)限和流程，對業(yè)務(wù)部門內(nèi)部控制發(fā)起人、管理層審批人員等進行明確和落實。同時，應(yīng)該設(shè)置好監(jiān)督評價人員，適當(dāng)增加相應(yīng)的監(jiān)督評價崗位，對人員進行調(diào)整，條件允許的情況下還應(yīng)該進行編制的擴充。

三是加強系統(tǒng)建設(shè)。伴隨著信息技術(shù)的快速發(fā)展，單位財務(wù)管理工作需要面對更加嚴(yán)格的要求，應(yīng)該做好信息系統(tǒng)建設(shè)工作，實現(xiàn)對于新政府會計制度的有效應(yīng)用，同時推動單位財務(wù)會計核算工作的規(guī)范化，實現(xiàn)財務(wù)管理以及內(nèi)部控制水平的提高。

（三）優(yōu)化崗位職責(zé)

單位在落實內(nèi)部控制工作時，需要做好內(nèi)控崗位職責(zé)的優(yōu)化配置?？梢詫φ諏嶋H情況，提前給出科學(xué)的分工計劃，要求內(nèi)控部門依照計劃以及相關(guān)原則，開展各項工作，明確各個崗位職責(zé)的同時，規(guī)避職責(zé)交叉或者沖突的情況，同時也應(yīng)該對工作人員的態(tài)度、表現(xiàn)等進行監(jiān)督管理，要求其重視內(nèi)部控制，全面落實內(nèi)部控制，提升內(nèi)部控制的有效性。

（四）提高人員素質(zhì)

單位想要切實提高內(nèi)部控制工作的實施效果，就必須重視內(nèi)控人員專業(yè)能力的提升，打造出高素質(zhì)專業(yè)化的內(nèi)控人員隊伍。

從實踐的角度，一是在對外招聘環(huán)節(jié)，應(yīng)該重視內(nèi)部控制人才隊伍的建設(shè)工作，適當(dāng)提高招聘門檻，招攬一些高素質(zhì)高學(xué)歷的復(fù)合型人才，打造出專門從事內(nèi)部控制工作的人才隊伍。實際工作中也應(yīng)該重視對于人才的培訓(xùn)工作，確保其能夠深入了解內(nèi)部控制工作，人員培訓(xùn)環(huán)節(jié)應(yīng)該引入相應(yīng)的績效考核機制，對于在培訓(xùn)中表現(xiàn)優(yōu)秀，考核成績優(yōu)異的人員進行獎勵，激發(fā)人員參與培訓(xùn)的積極性。

二是在人員素質(zhì)強化環(huán)節(jié)，可以采用老人帶新人的培訓(xùn)模式，由具備豐富工作經(jīng)驗的人員對新人進行一對一或者一對多的指導(dǎo)，傳授工作經(jīng)驗，配合定期的人員培訓(xùn)來提升內(nèi)控人員的工作能力，推動內(nèi)部控制工作的高效化發(fā)展。

三是單位管理層應(yīng)該高度關(guān)注內(nèi)控人員培訓(xùn)活動，確保內(nèi)控人員能夠掌握有效的工作技能，為內(nèi)部控制的實施提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，保障內(nèi)控工作的科學(xué)性和高效性，將內(nèi)部控制的作用和價值充分發(fā)揮出來。

（五）做好內(nèi)控評價

一是應(yīng)該在自我評價的基礎(chǔ)上，對照內(nèi)部控制規(guī)范以及業(yè)務(wù)活動實施中的關(guān)鍵風(fēng)險點，做好詳細自查，列舉出客觀全面的業(yè)績材料來對重點規(guī)定進行佐證。應(yīng)該將內(nèi)控評價納入內(nèi)控建設(shè)中，提升內(nèi)部控制的整體效能。

二是單位在實施內(nèi)控評價的過程中，可以通過不同部門實施，雖然其實施的水平存在一定差異，但是從客觀角度分析，依然能夠促使單位更好地對存在的問題進行分析和解決。

三是單位在內(nèi)控評價工作中，應(yīng)該做好評價指標(biāo)的設(shè)計工作，對指標(biāo)落實情況進行跟蹤，定期核對評價成績，做好評價結(jié)果的合理應(yīng)用，對內(nèi)部控制中存在的不足和問題進行解決，推動年度考核與評價工作的有機結(jié)合，提升內(nèi)部控制工作實施的有效性。

結(jié)束語

總而言之，對于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制發(fā)揮著非常重要的作用，對于單位公共服務(wù)職能的發(fā)揮影響巨大。但是結(jié)合目前的實際情況分析，有相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制中，存在一定的薄弱環(huán)節(jié)，暴露出了很多問題，影響了內(nèi)部控制實施的有效性。對此，單位應(yīng)該結(jié)合自身的實際情況，對內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)進行分析，找出其原因所在，采取有效的措施做好改進和應(yīng)對，為內(nèi)部控制工作的貫徹實施提供參考和指導(dǎo)。

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