基于內(nèi)部控制的事業(yè)單位財務(wù)管理體制改革研究

張艷

［摘 要］當(dāng)前，我國已步入全新發(fā)展階段，事業(yè)單位管理體制逐漸趨于成熟。我國市場經(jīng)濟(jì)體系不斷完善，事業(yè)單位必須改革內(nèi)部控制模式，才能在適應(yīng)社會發(fā)展要求的同時，化解管理問題，提升管理水平，更好地為人民服務(wù)。鑒于此，事業(yè)單位應(yīng)關(guān)注財務(wù)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素，明確創(chuàng)新遵循的原則，從優(yōu)化內(nèi)部會計控制創(chuàng)新內(nèi)部控制體系、增強(qiáng)財務(wù)基礎(chǔ)工作強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理、提升財務(wù)會計素質(zhì)完善財務(wù)管理模式三方面入手，提升事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控水平。

［關(guān)鍵詞］內(nèi)部控制；事業(yè)單位；財務(wù)管理體制

doi：10.3969/j.issn.1673-0194.2023.19.018

［中圖分類號］F810.6 ［文獻(xiàn)標(biāo)識碼］A ［文章編號］1673-0194（2023）19-0060-04

0? ? ?引 言

《關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見》的頒布，全面推進(jìn)了事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的優(yōu)化和創(chuàng)新。部分事業(yè)單位在內(nèi)部控制中取得相應(yīng)成效。基于內(nèi)部控制理念的深化，事業(yè)單位財務(wù)管理體制的優(yōu)化與改革，將進(jìn)一步促進(jìn)業(yè)務(wù)與財務(wù)工作協(xié)同發(fā)展，強(qiáng)化對事業(yè)單位內(nèi)部工作的有效控制，提升管理水平和管理質(zhì)量，促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)揮其應(yīng)有價值和作用，化解各部門的信息孤島問題，拓展管理場域，強(qiáng)化對有限資金的科學(xué)化分配。

1? ? ?事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制的構(gòu)成要素

事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制由控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控等五要素組成。其一，控制環(huán)境是指事業(yè)單位內(nèi)部的整體環(huán)境，它會對財務(wù)會計的觀念產(chǎn)生較大影響，其中包括事業(yè)單位組織人員的職業(yè)素養(yǎng)、管理水平以及權(quán)力分配等相關(guān)元素。其二，風(fēng)險評估是指以科學(xué)的指標(biāo)來客觀識別以及分析風(fēng)險，希望在經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化下持續(xù)性優(yōu)化事業(yè)單位發(fā)展理念，強(qiáng)化風(fēng)險識別和化解，以降低風(fēng)險影響。其三，控制活動是指事業(yè)單位為促進(jìn)工作順利開展而制定的工作流程，包括授權(quán)和資產(chǎn)保護(hù)等相關(guān)活動。其四，信息和溝通是指事業(yè)單位通過傳遞和確認(rèn)公共信息，促進(jìn)財務(wù)工作者履行職責(zé)，加強(qiáng)溝通，促進(jìn)組織實現(xiàn)良好運營。其五，監(jiān)控是指事業(yè)單位需借助系統(tǒng)性監(jiān)督加強(qiáng)對工作流程的有效評估。適當(dāng)提升監(jiān)控的獨立性和權(quán)威性，及時發(fā)現(xiàn)工作中的嚴(yán)重缺陷。五要素相輔相成，將構(gòu)成完整的內(nèi)部控制管理體系，可促進(jìn)事業(yè)單位發(fā)揮最大功用，并迅速基于環(huán)境變化，作出相應(yīng)部署。

2? ? ?基于內(nèi)部控制的事業(yè)單位財務(wù)管理體制改革遵循的原則

2.1? ?遵循重要性原則，內(nèi)控中抓住工作要點

基于內(nèi)部控制的事業(yè)單位財務(wù)管理體制改革，需遵循重要性原則，加強(qiáng)對關(guān)鍵工作節(jié)點的重視與關(guān)注，著重分析在經(jīng)濟(jì)運行和服務(wù)中可能出現(xiàn)的問題。事業(yè)單位資金主要來自國家財政，會基于國家宏觀指令及工作任務(wù)提供社會服務(wù)，以為人民服務(wù)為落腳點。鑒于此，事業(yè)單位財務(wù)管理體制改革，需抓住主要矛盾，了解日常業(yè)務(wù)中存在的缺陷，基于工作性質(zhì)，強(qiáng)化對不同領(lǐng)域的針對性分析，提升內(nèi)控制度的科學(xué)性和合理性，以降低相關(guān)領(lǐng)域風(fēng)險，應(yīng)對外部環(huán)境的變化。

2.2? ?遵循適應(yīng)性原則，客觀認(rèn)知環(huán)境的變化

我國經(jīng)濟(jì)社會快速發(fā)展，事業(yè)單位需客觀認(rèn)知外部環(huán)境的變化，遵循適應(yīng)性原則，優(yōu)化內(nèi)部控制體系。事業(yè)單位內(nèi)部控制需要依靠國家宏觀法律法規(guī)的支持。事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)要基于自身實際狀況和單位特性，也需隨時基于外部環(huán)境變化規(guī)范與調(diào)整內(nèi)部控制制度。事業(yè)單位需在實踐中不斷發(fā)現(xiàn)、解決內(nèi)部控制制度中存在的問題，構(gòu)建與實際情況相適應(yīng)的內(nèi)控體系，形成閉環(huán)流程，打破傳統(tǒng)靜態(tài)管理結(jié)構(gòu)，借助動態(tài)化管理，促進(jìn)內(nèi)控制度改革和創(chuàng)新，促進(jìn)財務(wù)內(nèi)控體系的發(fā)展。

3? ? ?基于內(nèi)部控制的事業(yè)單位財務(wù)管理體制改革路徑

3.1? ?優(yōu)化內(nèi)部會計控制，創(chuàng)新內(nèi)部控制體系

基于內(nèi)部控制視角促進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)管理體制優(yōu)化和創(chuàng)新，明確管理者的主導(dǎo)地位，借助內(nèi)部牽制體系提升會計信息可靠性，適當(dāng)引入企業(yè)管理機(jī)制，發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，優(yōu)化內(nèi)部控制體系，進(jìn)一步加強(qiáng)多元管理，拓展管理場域。

其一，基于國家宏觀法律法規(guī)明確管理者主導(dǎo)地位，要求管理者為事業(yè)單位財務(wù)報告真實性與可靠性負(fù)責(zé)，加強(qiáng)對相關(guān)負(fù)責(zé)人的系統(tǒng)性培訓(xùn)。此外，財務(wù)部門需積極與管理者溝通和互動，討論內(nèi)控視角下的財務(wù)管理體制改革，促進(jìn)事業(yè)單位負(fù)責(zé)人增強(qiáng)對內(nèi)控制度的認(rèn)知，完善組織結(jié)構(gòu)，持續(xù)改善內(nèi)控環(huán)境。

其二，利用內(nèi)部牽制，增強(qiáng)會計信息可靠性。事業(yè)單位借助內(nèi)部牽制，促進(jìn)崗責(zé)分離，加強(qiáng)對不同崗位職責(zé)的界定，有利于相互制衡局面的形成。鑒于此，事業(yè)單位需促進(jìn)會計工作與業(yè)務(wù)工作分離，并強(qiáng)化對不同崗位的針對性分析，避免一人多崗現(xiàn)象出現(xiàn)。例如，事業(yè)單位可適當(dāng)分離記賬與經(jīng)營保管職務(wù)，促進(jìn)多主體共同參與固定資產(chǎn)購入，以此減少不軌行為發(fā)生，提升事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控質(zhì)量，增強(qiáng)會計信息有效性，為后續(xù)管理工作的開展蓄力。

其三，適當(dāng)強(qiáng)化對企業(yè)管理模式的借鑒，借助授權(quán)批準(zhǔn)體系，提升內(nèi)控力度。內(nèi)部牽制是內(nèi)部會計控制工作發(fā)展的核心。明確不同崗位權(quán)責(zé)后，形成相互制約的格局，在崗位分離中強(qiáng)化權(quán)責(zé)劃分，提升內(nèi)控水平。例如，財務(wù)支出時需要兩個或以上部門或主體參與，增強(qiáng)采購工作的公開性和透明度，減少錯誤行為，通過加強(qiáng)會計內(nèi)部控制，提升信息的有效性與完整性。

其四，借助內(nèi)部審計強(qiáng)化職能發(fā)揮，完善內(nèi)部控制體系。在開展內(nèi)控工作時，需加強(qiáng)內(nèi)部審計。通過內(nèi)部審計工作，健全內(nèi)控體系，發(fā)揮內(nèi)控作用，持續(xù)優(yōu)化內(nèi)控制度，并借助各方力量促進(jìn)內(nèi)控工作的開展。開展內(nèi)部審計工作時，應(yīng)加強(qiáng)對專項資金使用情況的關(guān)注，針對性分析重點項目和領(lǐng)域的資金使用狀態(tài)，提升審計的全面性，優(yōu)化審計流程。加強(qiáng)重點項目審計，了解事業(yè)單位發(fā)展?fàn)顟B(tài)，通過科學(xué)化評價，了解事業(yè)單位的管理水平。鑒于此，可進(jìn)一步加強(qiáng)資金審計，利用審計了解事業(yè)單位資金來源，收集財務(wù)數(shù)據(jù)，開展針對性分析，推動財務(wù)管理工作優(yōu)化與創(chuàng)新。彌補(bǔ)傳統(tǒng)財務(wù)管理中存在的不足，在內(nèi)控制度的支撐下，提升事業(yè)單位管理水平。

3.2? ?加強(qiáng)財務(wù)基礎(chǔ)工作，強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理

事業(yè)單位內(nèi)部會計工作脫節(jié)，將制約內(nèi)部控制制度落實。鑒于此，事業(yè)單位需強(qiáng)化對內(nèi)控能力的關(guān)注，為財務(wù)管理工作開展奠定堅實基礎(chǔ)。要重視推動會計基礎(chǔ)工作優(yōu)化和創(chuàng)新，加強(qiáng)對會計人員的針對性培訓(xùn)，完善相關(guān)獎懲機(jī)制。完善固定資產(chǎn)管理工作，提升資產(chǎn)配置效率。

其一，事業(yè)單位可基于會計基礎(chǔ)工作相關(guān)規(guī)范辦法，加強(qiáng)對核算工作的重視與關(guān)注，優(yōu)化傳統(tǒng)財務(wù)管理流程，改善工作秩序。從宏觀角度出發(fā)，創(chuàng)新管理體系和管理格局，將在控制會計工作秩序時加強(qiáng)職能發(fā)揮［1］。事業(yè)單位會計工作質(zhì)量與會計基礎(chǔ)工作息息相關(guān)，事業(yè)單位加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，需從以下四方面入手。第一，完善崗位責(zé)任制度，重視原始憑證的梳理，明確不同崗位與環(huán)節(jié)要求，提升財務(wù)管理工作的規(guī)范性，使會計嚴(yán)格要求自己，遵守國家法律法規(guī)。第二，加強(qiáng)會計基礎(chǔ)規(guī)范考評。財政部門可適當(dāng)加大考核力度，加強(qiáng)對問題主體的曝光，并在規(guī)范基礎(chǔ)工作時，以國家財務(wù)紀(jì)律為考核指標(biāo)，提升獎懲的科學(xué)性，以促進(jìn)會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化發(fā)展。第三，各部門共同強(qiáng)化對會計核算工作的認(rèn)知與關(guān)注，在增強(qiáng)財會信息可靠性的同時，依據(jù)法律法規(guī)完善員工配置，提升財會信息的完整性與真實性，為后續(xù)工作的開展蓄力。第四，事業(yè)單位各部門需加強(qiáng)對資金與資源的管理，未獲得批準(zhǔn)不得擅自挪用資金，對非法轉(zhuǎn)移或使用資金的情況予以嚴(yán)厲懲罰，加強(qiáng)經(jīng)費管理。

其二，優(yōu)化固定資產(chǎn)管理工作。事業(yè)單位財務(wù)管理體制改革，需強(qiáng)化對固定資產(chǎn)管理工作的正確認(rèn)識，提升資產(chǎn)分配合理性，提升固定資產(chǎn)利用效率。現(xiàn)階段合理測算定額資金處理等問題，已成為重點關(guān)注問題。事業(yè)單位需在財務(wù)管理工作開展時，基于長期與短期發(fā)展需要，制定相關(guān)資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)。例如，可提前加強(qiáng)科學(xué)規(guī)劃，基于不同工作的需求程度，加強(qiáng)對現(xiàn)有資產(chǎn)與資金的綜合性考量，明確資金使用方向，對大型支出做出詳細(xì)判斷和規(guī)劃，并建立完善的信息庫。此外，財政部門需在固定資產(chǎn)管理和使用時，提升配置的合理性，借助科學(xué)化使用減少資源浪費問題發(fā)生［2］。固定資產(chǎn)管理制度的優(yōu)化，是資產(chǎn)管理工作革新的前提條件。故此，事業(yè)單位在基于法律法規(guī)完善內(nèi)部資產(chǎn)管理制度時，需借助大數(shù)據(jù)與云計算等技術(shù)，提升固定資產(chǎn)管理的信息化與數(shù)字化水平。首先，可適當(dāng)構(gòu)建固定資產(chǎn)等級制度，詳細(xì)記錄通過不同渠道獲取的固定資產(chǎn)，提升資產(chǎn)登記的全面性與系統(tǒng)性。其次，完善固定資產(chǎn)驗收入庫制度。明確物資管理部門職能范圍，對固定資產(chǎn)展開驗收和登記。再次，完善固定資產(chǎn)清理盤點制度，定期盤點結(jié)算。最后，完善固定資產(chǎn)賠償制度與報告制度，在出現(xiàn)固定資產(chǎn)損壞現(xiàn)象后，需第一時間追究相關(guān)主體責(zé)任，并客觀記錄固定資產(chǎn)的變動以及占有情況，以保障國有資產(chǎn)的完好，避免資產(chǎn)流失現(xiàn)象出現(xiàn)。

3.3? ?提升財務(wù)會計素質(zhì)，完善財務(wù)管理模式

基于內(nèi)部控制改革財務(wù)管理體制，對財務(wù)會計提出更高要求，提升財會人員素質(zhì)，完善財務(wù)管理模式，有利于提升事業(yè)單位財務(wù)管理水平，促進(jìn)事業(yè)單位高質(zhì)量發(fā)展。

其一，提升會計人員的道德品質(zhì)。事業(yè)單位財務(wù)管理工作具備一定特殊性，會計人員需在依據(jù)國家法律法規(guī)規(guī)范性工作的基礎(chǔ)上，具備較強(qiáng)的道德意識［3］。鑒于此，事業(yè)單位在落實與宣傳宏觀法律法規(guī)時，還需從多維角度入手，促進(jìn)財務(wù)管理工作者強(qiáng)化道德建設(shè)，形成良好工作作風(fēng)。若事業(yè)單位財務(wù)工作者道德素養(yǎng)較低，則出現(xiàn)造假行為的概率也會隨之增加。財務(wù)會計在認(rèn)真負(fù)責(zé)工作的基礎(chǔ)上，也需遵守職業(yè)操守，講誠信，講道德。事業(yè)單位可基于業(yè)務(wù)工作開展需要，完善財務(wù)管理工作者的職業(yè)道德規(guī)范，提升懲處力度，強(qiáng)化對財務(wù)會計職業(yè)行為的監(jiān)督。

其二，加強(qiáng)專業(yè)能力培訓(xùn)。財務(wù)會計工作技術(shù)含量相對較高，既需要具備豐富工作經(jīng)驗，也需具備較強(qiáng)專業(yè)素養(yǎng)，并在推動財務(wù)管理工作現(xiàn)代化與數(shù)字化發(fā)展中，強(qiáng)化對信息技術(shù)的科學(xué)化掌握［4］。故此，財務(wù)管理部門員工需具備較強(qiáng)的實操能力，在履行相關(guān)職責(zé)的基礎(chǔ)上接受系統(tǒng)性培訓(xùn)。事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對財務(wù)管理工作者培訓(xùn)的重視和關(guān)注，為現(xiàn)有人才提供更多接受再教育的機(jī)會，提升其專業(yè)素養(yǎng)與工作能力，鼓勵其與時俱進(jìn)，不斷積累經(jīng)驗，推動財務(wù)管理工作發(fā)展，提升內(nèi)控水平和內(nèi)控質(zhì)量，進(jìn)而促進(jìn)事業(yè)單位健康可持續(xù)發(fā)展。

其三，革新財務(wù)管理模式。事業(yè)單位可適當(dāng)借助會計委派制，加強(qiáng)對資源的科學(xué)化分配，并加強(qiáng)對資源以及資金分配工作的監(jiān)督和調(diào)控，及時了解工作中存在的問題，采取針對性化解措施防范可能出現(xiàn)或存在的業(yè)務(wù)問題［5］。會計委派制屬于控制制度，事業(yè)單位推行會計委派制符合單位性質(zhì)，也符合社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展訴求。可在加強(qiáng)財政管理的同時優(yōu)化公共財政框架，為事業(yè)單位內(nèi)控水平提升奠定基礎(chǔ)。會計委派制度的出現(xiàn)，使事業(yè)單位財務(wù)管理工作出現(xiàn)巨大變革，既能增強(qiáng)基礎(chǔ)工作的規(guī)范性，也可在資金管控中有效抑制浪費問題。一方面，事業(yè)單位推行會計委派制，將提升財務(wù)會計獨立性，為信息可靠性提升奠基。傳統(tǒng)財務(wù)會計工作優(yōu)化和創(chuàng)新中，雖然會適當(dāng)提升財務(wù)會計的獨立性，但由于相關(guān)工作人員的工資和待遇等問題仍由單位控制，因此相關(guān)制度落實效果一般。財務(wù)會計委派制的推行，將化解財會工作人員部分顧慮，提升其工作的積極性，也可弱化多元主體間的利益關(guān)系，降低財務(wù)會計犯錯頻率，并為財務(wù)工作的良好運轉(zhuǎn)奠定良好基礎(chǔ)。另一方面，財務(wù)會計委派制度的推行，有助于提升財務(wù)會計職業(yè)素養(yǎng)，可在優(yōu)化考評機(jī)制的同時適當(dāng)為財務(wù)會計增壓，促進(jìn)其提升業(yè)務(wù)能力，增強(qiáng)其責(zé)任感，加強(qiáng)對有限資金和資源的科學(xué)化管理，并提升財務(wù)會計數(shù)據(jù)的完整性和可靠性。

4? ? ?結(jié)束語

文章從內(nèi)部控制角度出發(fā)，基于市場環(huán)境的變化，探討事業(yè)單位財務(wù)管理體制改革路徑，以期解決現(xiàn)階段財務(wù)管理中出現(xiàn)的問題，徹底轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)財務(wù)管理模式，基于我國國情，形成契合現(xiàn)階段發(fā)展特點的管理辦法，健全內(nèi)部控制制度。針對性地強(qiáng)化財務(wù)管理中的薄弱環(huán)節(jié)，提高事業(yè)單位財務(wù)管理水平，助力事業(yè)單位創(chuàng)造更大的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益，實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。

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［收稿日期］2023-05-12