醫藥企業成本核算現狀及改善對策探究

周偉滔

（廣東一方制藥有限公司，廣東 佛山 528000）

2019年，我國醫藥行業進入了一個新階段，“4+7”帶量采購在全國范圍內實施，藥品價格降幅較大，對醫藥企業利潤、成本控制帶來嚴峻的挑戰，醫藥企業若想在市場中實現穩定發展，對各個環節成本進行管控具有重要意義。醫藥企業是我國的基本民生企業，醫藥制造的目的是解決市場上醫療藥品不足的問題，在國民經濟發展背景下，人們對自身的健康問題越來越關注，醫藥企業對群眾健康起到保駕護航的作用。在我國醫藥行業改革背景下，醫藥行業若想穩定供給藥物，在市場上做大做強，應當特別關注財務管理中的成本核算工作，以精細化的成本核算模式，降低企業的各項成本支出及經營管理費用，最終增加企業利潤，促進企業發展。本文對醫藥企業成本核算現狀進行分析，提出成本核算策略。

一、企業成本核算的意義

成本是生產及銷售一定種類與數量產品以耗費資源，用貨幣計量的經濟價值，成本核算是指將企業在生產經營過程中發生的各種耗費按照一定對象進行分配和歸集，以計算總成本和單位成本。成本核算通常以會計核算為基礎，以貨幣為計算單位，成本核算是成本管理的重要組成部分。企業實施成本核算的目標是促進企業資金流動，保證企業資金合理使用，并掌握資金的實際用途，使資金管理有跡可循；通過成本核算，計算產品的時間成本，以此作為生產耗費的補償尺度，同時也是確定企業盈利的依據；通過成本核算，可以反映和監督各項消耗定額和成本計劃的執行情況，控制生產過程中人力、物力和財力的耗費，從而做到增產節約、增收節支。為進一步提升企業生產經營效益，需細化成本支出，會計成本核算管理是企業穩定運營的基礎，影響企業的經營效益，對企業的發展也產生直接的影響。會計成本核算工作為管理人員決策提供數據支持，也能幫助企業節約生產及運營等成本，提升企業的經濟效益。若企業無法正常完成成本核算工作，管理層也無法根據企業經濟效益制定遠期發展戰略，甚至對日常經營活動產生影響，長期處于無法有效核算成本的現狀，會阻礙企業的穩健發展。在市場經濟條件下，市場格局在不斷發生變化，企業面對的競爭壓力較大，產品質量作為決定企業發展的關鍵因素，企業通過成本核算的方式，省去不必要的開支，提升企業的經營效益，保證企業的流動資金充足，使企業在市場中具有足夠競爭力。企業利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，若企業成本核算能力不強，在收入及生產成本計算中存在誤差，將導致企業資源無法合理配置，也無法達到節約資源的目的。因此，企業管理人員高度重視成本核算具有重要意義。

二、企業成本核算的現狀及存在的問題

（一）管理理念滯后

部分醫藥企業在進行成本管理時，管理理念滯后，單純關注生產成本，成本核算整體精確度較低，無法有效對成本進行控制，管理需求也無法滿足。在成本核算過程中，涉及人工成本及材料成本及制造成本，無法對分攤成本進行規劃，無法將產品利用率及資源消耗體現，醫藥企業的生產準備、開發及售后服務環節并未納入核算范圍，醫藥產品成本無法體現企業真實情況，一定程度上缺乏管理層決策影響，導致管理層發生誤判。在成本管理過程中，往往是針對固化成本進行管理，并未對前端問題進行規劃，缺乏對成本結構的了解，也無法對成本展開動態分析。

（二）生產成本管控意識淡薄

首先，在醫藥企業管理過程中，部分醫藥企業領導及職工并未重視財務部門核算，成本控制與其他部門無關，導致藥品生產企業產品成本無法達到理想的效果。若一線工人及相關部門對產品結構不了解，企業在生產過程中并未做好事前、事中、事后管控，會導致成本管理無法達到理想的效果。其次，醫藥企業在生產過程中，藥品往往多批次生產，根據分批法核算產品成本，達到成本控制的目的?，F階段，醫藥企業生產成本管理中逐漸實現精細化管理，作業成本法通過先進核算方法進行計算，但部分醫藥企業并未普及，使成本數據不準確。

（三）成本分析制度不健全

會計成本核算人員專業素養在一定程度上影響企業的會計核算工作質量?，F階段，醫藥企業的會計人員素質有待進一步提升，自會計素質上改善財務體系松弛的問題。醫藥企業會計成本核算人員的成本核算規范性不足，對成本核算的關鍵性內容沒有準確的把握。成本核算作為一項專業性較強的工作，對會計人員的綜合素質具有嚴格的要求。在會計人員的工作下，應當幫助醫藥企業建立成本分析制度，在生產醫藥產品中，產品制造成本包括直接材料及人工、制造費用三個部分。部分企業對產品制造成本重視度不足，沒有定期組織會計人員進行分析，也沒有及時挖掘影響成本的因素，導致成本核算準確性降低，無法對成本進行及時的管理及控制。

（四）生產過程中成本控制意識淡薄

醫藥企業在經營生產過程中，影響成本核算精確的一項因素是計量實際消耗量較難，生產產品涉及較多的原材料、輔料，包括儲存在密閉容器當中的液體、膏體。不僅關系生產工藝，也與生產控制過程相關，若生產控制力不足，會導致收益率降低，產品成本增高。多數醫藥企業制造生產時，生產過程管理相對松散，管理人員成本核算意識較為淡薄，并未意識到生產成本對收益率產生的影響。成本核算人員在產品成本管理上，對生產過程、工藝不了解。例如，成本核算人員無法合理分配各生產環節中的物料與輔料，容易發生錯配、漏配物料成本，導致藥品成本核算不準確，造成隱性成本增加。在醫藥企業生產過程中，人力成本所占比重較高，在目前的社會環境下，最低工資標準及勞動保險基數上調，人力成本支出增高，若企業并未對組織模式進行優化，從而節省人力成本，就會導致企業管理成本無法有效控制。

三、醫藥企業加強成本核算的對策及建議

（一）樹立科學的成本管理理念

醫藥企業應當樹立科學的成本管理理念，不斷適應現代化環境，對現有成本管理制度進行變革。成本核算屬于成本管理的基礎，在成本管理實施過程中，需要充分認識成本核算問題，提升成本計劃及決策分析等重視程度。在成本管理中，應從傳統成本核算上調整成本控制措施，提升成本管理效率，促進醫藥企業競爭力提升，并轉變成本管理理念，使成本管理由經營性管控向規劃性管控轉變。將成本管理放在制造環節，通過減輕損耗及合理生產、降低采購成本等方式對成本進行管理。經營性控制是對制造產品成本進行管控，在管控過程中體現成本管控的規劃性，自多個環節進行管理，使成本管理引入設計及生產各個環節，使成本自源頭上進行管理。在成本管理過程中，通過信息成本管理系統對成本進行管理，實現成本控制目的，發揮大數據的便利性，將大數據作為參考依據，達到信息收集及儲存目的。也可通過階段性評價的方式，在了解醫藥企業成本的基礎上，采取針對性的解決措施，通過多種方式幫助醫藥企業及時止損，提升企業的經濟效益，朝向更好的方向發展。

（二）加強成本預算控制

在成本預算控制過程中，企業應當將成本預算目標落實到各個預算責任中心，通過責任及權利匹配的原則進行管理。醫藥企業成本預算中，應當對產品各項成本支出制定精確的考核指標，對成本預算中的問題進行分析，及時提出相關的改進策略。企業也要建立成本考核評價機制，考核預算執行單位的業績，揭露企業成本管理中的風險性問題，并促進企業成本管理水平提升。企業也要考察會計人員的成本核算能力，加強對人員的業務技能培訓，會計人員定期深入一線生產車間，加強與質檢人員、生產人員的交流溝通，準確了解生產材料的使用情況，在車間中熟悉企業的生產各個流程，做好企業的成本預算工作。對此，在實際工作中，醫藥企業應當加強生產利潤管理?，F階段，醫藥生產企業成本包括生產運營成本、經營成本和服務成本，生產運營成本是保證醫藥企業順利生產及銷售的成本，經營成本是運作及服務成本。醫藥生產企業應當加強成本運行及服務成本管理，并拓展成本管理范圍，強化對經營成本的管理。在成本管理中，應當積極樹立成本觀念，自預算角度進行控制，把握成本的變化趨勢。醫藥企業在生產過程中，應當基于財務水平生產產品，避免發生大量堆積產品或者成本浪費問題。醫藥生產企業使用作業成本法過程中，應當對生產車間的生產能力及材料情況進行分析，從而制定預算控制方案，并將方案落實到管理層，管理層審核后落到實處。在預算成本分配過程中，將車間的供給產品及勞動量進行統計，隨后對生產費用進行分配，產品正式投入生產前，需要對生產成本進行統計，工作模式正式投入后，會受到不確定因素影響，導致預算偏差。對此，根據預算方案執行，有利于減少其中的不確定因素，保證成本管理的整體成果。

（三）建立健全定期成本分析制度

為提升醫藥企業的成本控制有效性，醫藥企業應當重視成本分析工作，建立定期分析制度，將影響成本的各類因素排除，與崗位考核機制融合。例如，自產品成本構成角度進行分析，直接材料成本中，若想對原材料的采購成本進行分析，應當從多家供應商上進行對比，針對緊俏的原材料上漲進行合理配備，也要對原材料的單耗成本進行分批次考核，改進工藝問題，對管理不到位的情況進行處罰。在直接人工成本分析中，應當自兩個方面著手，例如，優化流程、縮減用工量，在生產輔助崗位上的用工量應當適當縮減，也要關注生產崗位及輔助崗位的用工量。引進取代人工的自動化機械設備，縮減醫藥生產中的間接費用，多呈現出直接費用，便于企業成本核算。例如，水電費可通過計量表進行分析，檢查費及折舊費等通過作業動因進行分析。自產品收率及一次性合規率分析上，醫藥企業的產品收益，是成本量占料比的比率，醫藥企業生產中的廢料無法反復利用，每批產品的收率高低也不同，直接影響企業的生產成本。產品一次性合格率也對成本的影響較大，醫藥企業應當加強各個工序質量合格率考察，從而有效控制產品質量，降低成本的返工率，提升產品合格率。

（四）運用信息化技術優化成本管理

在社會經濟快速發展的背景下，企業面臨著新的發展機會及挑戰，若想實現企業長遠發展目標，應當關注人才管理，總結發展中的各類問題。企業應當關注財務人員的綜合素質，部分企業管理人員在聘任職工過程中，以傳統思維選拔職工，落后的思維會導致工作人員的能力存在巨大的差異，為后續成本核算產生影響。部分財務人員工作態度也要引起關注，通過過往的經驗進行作業，忽視新理念的引入，容易對成本核算工作造成阻礙，管理需要整合財務人員的工作情況，以針對性的模式進行指引，鼓勵成本核算人員積極創新成本核算方法，通過考核提高成本核算人員的工作憂患意識。也要基于上述運行機制，加強財務工作的嚴謹性，最終提升企業的經濟效益。在成本核算中需遵循相關的規律開展工作，對整個支出分配過程展開研究，分析工作中的優勢及劣勢問題。企業若想達到預期目標，并以此獲得收益，應當吸收先進的成本管理理念，并積極使用先進的技術設備完成管理。信息化管理模式已經在各個企業應用，在財務管理中也要積極更新軟件及硬件，完成電子化成本管理。為全面提升企業的成本管理效率，在新型計算機成本管理系統中，需引進企業運行期間的信息，對信息進行管理，促進成本管理工作進程，提升成本核算的總體效率及可靠性。在成本核算期間，通過計算機軟件技術直接核算，將其中的各項成本數據輸入軟件，解決人工計算的誤差問題，也進一步提升企業的經濟效益。

四、結語

醫藥企業若想在市場經濟環境中生存與發展，應當改變傳統的成本管理模式，加強精細化的成本管理，縮減企業不必要的成本開支，降低企業的隱性成本、管理成本、壞賬成本，節約制造成本，進一步提升企業的財務管理水平，降本增效，以促進企業獲得更高的經濟效益。