探討人口負增長下婚育的稅收激勵對策
——基于第七次人口普查

胡鵬 馬成慧

（云南師范大學 云南昆明 650092）

引言

人口是組成一個國家最基本的要素，沒有人就沒有家，沒有家就沒有國，從古至今人口對一個國家的興衰成敗都起著決定作用。我國作為四大文明古國之一，在幾千年歷史發展歷程中創造了無數的輝煌，這與龐大的人口和遼闊的土地面積分不開。隨著社會經濟的發展和人民生活水平的提高，老齡化、少子化以及人口負增長等問題越來越突出，對一國的可持續發展產生了巨大威脅。當前，我國進入新時代，事在“人”為，保持一定人口規模是實現中華民族偉大復興關鍵。

本杰明-富蘭克林曾經說過：世上有兩件事你逃不過：一件是死亡，另一件就是繳稅。稅收是一個國家實施調整經濟宏觀調控的重要經濟杠桿之一，對于人們的行為具有引導作用，利用稅收反作用機制相應調整稅收政策能對婚育產生激勵作用。人口數量的增加對于經濟社會的影響巨大，因此，必須建立一套完善的、符合當前人口狀況的稅收制度和政策，使其具備有效的調節性，從而有效地推動人口的健康發展，為實現可持續的繁榮發展做出貢獻[1]。

一、我國人口婚育現狀

（一）初婚人數減少

根據民政部最新發布的統計季報數據，2023 年我國結婚登記數據為763.6 萬對，這是自2023 年以來連續三年跌破900 萬對大關，創下了自1986 年以來的最低紀錄，僅為2013 年的56.6%，這表明結婚率的下降會對人口出生率產生重大影響。到2023 年，結婚率將達到5.8‰，這一數字比2013 年的最低點9.9‰大幅度下降了41.4%。結婚率除了與適婚人群思想觀念轉變有關外，育齡女性規模是一個很重要的觀察維度。“七普”數據顯示，2017—2020 年中國育齡女性人數年均減少567 萬，其中對于出生人口貢獻最大的20—29 歲生育旺盛期女性，年均減少540 萬人。

（二）生育孩次減少

無孩家庭規模擴大、增長速度加快，2020 年第七次全國人口普查數據顯示：2020 年中國丁克群體規模已經達到18755.51 萬戶，年均增加約767.72 萬戶，占家庭戶總戶數的比重（丁克化率）高達37.95%；過去10 年達到年均增加767.72 萬戶，特別是城市，到40 歲還未結婚的潛丁克群體的年均增長更是高達174.93%。根據中國人口與發展研究中心的調查數據，我國女性終身無孩率快速上升，2015 年為6.1%,2020 年接近10%。總和生育率是描述生育現狀的最好的指標，指的是一個育齡婦女平均生育2.1 個孩子，以保證下一代的總人口不增加或減少。第七次人口普查數據顯示，2017 年至2020 年三年內，中國育齡婦女總和生育率將從1.88 迅速下降到1.3，2011 年至2019 年，中國一孩生育數量逐年下降，呈現高度規律性。另外，全面兩孩政策紅利逐漸消失，二孩數量受政策影響較大，但政策紅利具有時限性，2016 年“全面二孩”政策實行，二孩及以上的人口出生有所上升，2017 年達到900 多萬，創2000 年以來峰值，但在2018年之后連年大降。盡管2021 年國家提出全面放開和鼓勵生育，但多孩率仍未出現顯著增長。

（三）晚婚和離婚人數增多

2005 年以來，“晚婚”的現象顯著，25-29 歲的婚姻登記比例迅速攀升，超過40 歲的婚姻登記比例也有所提升。20-24 歲的婚姻登記比例（包括再婚）下降到19.7%，而30 歲及以上年齡婚姻登記比例則大幅提高。隨著時間的推移，中國的離婚率一直在不斷增加。從1987-2020 年，中國的離婚登記數量從58 萬對增加到了373 萬對。此外，在1987-2019 年間，中國的離婚率也從0.5‰增加到了3.4‰。隨著時代的發展，80、90 后的離婚率顯著增加。根據民政部的統計，自2002 年以來，中國的離婚率持續攀升，2019 年的離婚總數已經突破470.06 萬對。近幾年來，中國的離婚率顯著增加，這一現象無可置疑。

二、我國育齡人口不愿生育的原因

（一）經濟壓力

經濟壓力是現在大多數年輕人不愿生育的主要原因。90 后正處于生育年齡，面臨著就業環境不佳、社會環境日趨復雜的雙重壓力，生活成本高昂而收入低微，養活自己都成為一項艱巨的任務，更不用說養育孩子了。另一方面，養育一個孩子將會帶來巨大的生育成本，這對于大多數人來說，即使想要生育也無法承擔。

首先是生活成本增加，主要是吃喝住行方面的費用。近年來通貨膨脹率上升，物價水平上漲加上人們的生活水平提高，在日常消費方面的支出也在增加。住和行的支出主要體現在買房和買車上，這兩項大額支出對于大多數靠固定工資生存的人來說就是不堪重負，如果沒有父母的幫襯，貸款買房買車是大多數人生活中的一種現實，每月的工資大部分都用來還房貸和車貸，對于不少家庭來說，這需要花費很大的經濟成本才能維持生活。除此以外，隨著老齡化的到來，普通家庭還需要承擔贍養老人的各種支出。

其次是生育成本，包括從懷孕到分娩的成本即“生的成本”，如懷孕期間的成本和分娩和坐月子的費用，也包括養育和教育成本即“育的成本”，其中教育的費用占主要部分。《中國生育成本報告2022 版》顯示，0至17 歲兒童的養育成本平均達48.5 萬元，農村家庭的支出達30 萬元，而城鎮家庭的支出更高達63 萬元。橫向比較中國人的養育成本也是非常高的，養育成本和人均GDP 的比值，我們達到了6.9 倍，在全球主要國家中，只比韓國低一點，而美國、日本等主要發達國家普遍在5倍以下，澳大利亞更是低至3 倍[2]。根據ISSS 發布的中國家庭追蹤調查CFPS2010-2018 的數據，孩子的養育費用占家庭總收入的比重高達50%，其中教育費用的比重更是高達34%，這一比例令人印象深刻。

最后是時間成本和機會成本。育齡家庭在養育孩子的過程中，不僅要承擔直接的費用，還需要承擔時間成本和機會成本。其中，時間成本包括休產假、照料孩子、上學接送、輔導孩子做作業等，而最直接的時間成本就是休產假，盡管延長產假可以為婦女提供更多的時間來照顧她們的孩子，并為家庭育兒提供便利，但如果這些費用完全由公司承擔，勢必會導致公司避免雇用育齡婦女，從而影響其成長和社會的整體經濟效益。這種情況導致婦女在就業市場上面臨更嚴重的性別歧視。若產假超出正常范圍，將使女性職員陷入長期的脫節狀態，無法及時回到工作崗位，從而削弱了其復工后的競爭力，增加了女性養育孩子的負擔。目前，中國家庭的養育孩子的費用大多數都由女性來承擔，因此，她們既需要照料孩子，又需要應對繁重的職業壓力。隨著中國社會的發展，女性的生育權利受到了越來越多的重視，但同時她們面臨著更大的經濟壓力，比如時間、金錢、精力等方面的投入，使得許多女性被迫放棄自己的職業發展，從而導致中國的低生育率。

（二）生育觀念轉變

隨著經濟發展和社會進步，女性同胞接受的教育水平不斷提升，思想也越來越開放，在生育觀念上也發生了很大的變化[3]。第七次人口普查數據顯示，擁有大學文化程度（指大專及以上）的人口數量已經超過兩億人，這一數字比2010 年有了顯著提升，15 歲及以上人口的平均受教育年限也從9.08 年提高到了9.91 年，文盲率從4.08%下降到了2.67%，這表明人口受教育程度正在不斷改善，女性意識覺醒。隨著經濟和社會的發展，女性更加注重個人事業，不愿意犧牲自己的職業生涯去撫養小孩；另一方面，人們對傳統的價值觀念也在發生變化，例如傳統意義上認為女性應該在家務中扮演重要角色的觀點逐漸淡化。根據智聯招聘最新發布的《2021 中國女性職場現狀調查報告》，64.1%的未婚職場女性認為婚姻不是必選項，43.5%是擔心因結婚而降低生活質量，而男性不結婚主要是經濟條件不允許。這些觀點都暗示著，當今社會，男性和女性在面臨經濟壓力、思想壓力等多重因素時，都不想踏入婚姻的殿堂。

三、人口負增長下婚育的稅收激勵對策

（一）稅收優惠，降低成本，讓育齡群體“敢生”

從開源的角度來說，稅務部門要落實各項稅收優惠政策，確保初創企業和招工企業享受政策紅利，并把政策紅利精準地用在穩定就業上，降低失業率，提高居民收入。從節流的角度來說，地方政府可以研究制定優惠政策，根據撫養未成年子女的負擔，實行差別化租房和購房。對住房貸款利息支出和住房租金支出實行個人所得稅專項附加扣除。不斷推進稅收立法改革，采用的以家庭為單位，以人均面積為免征額的規定具有婚姻獎勵性質。為了確保老年人能夠得到充分的養老保障，包括基本養老保險、企業補充養老保險、個人儲蓄性養老保險和商業養老保險的“三支柱”社會養老保險體系應當建立起來，此外，稅收政策也應該體現出對老年人的更多照顧，對贍養65 歲以上的老人，可以在2000 元的扣除額的標準上提高，有利于降低家庭贍養老人的成本。建立綜合和分類相結合的個人所得稅制，加快家庭合并納稅改革，將未成年子女、需要贍養的老人及家庭按揭貸款等情況納入抵扣因素。以家庭為單位申報更能反映生活成本，但必須防范個人申報與家庭合并申報的免征額設計與稅率結構差異帶來的婚姻懲罰。

完善個人所得稅專項附加扣除制度，提高3 歲以下的嬰幼兒照護費用專項附加扣除標準，根據經濟發展和物價變化情況及時提高定額扣除標準，不斷增加專項附加扣除項目，如將低齡兒童看護費用、教育費用納入專項附加扣除。積極探索實施對多孩家庭的兒童福利津貼政策，如對按政策生育二孩、三孩的家庭，對3 歲以下孩子每月發放育兒補貼金。加大嬰幼兒托育和學前教育服務領域財政補貼與稅費減免力度，為社會提供多樣化、優質平價、便捷易得的嬰幼兒托育和學前教育服務。還可以實行增值稅優惠政策，對嬰幼兒基本生活必需品實行超低增值稅率乃至零稅率，從而降低相關商品價格，減輕家庭養育支出壓力。另一方面，可探索建立普惠性的兒童稅收抵免制度，對納稅人家庭未成年子女，根據其養育兒童的數量，按照一定數量金額抵免其應納稅額，若納稅人最終計算出的應納稅額低于這一額度，剩余部分可獲得退稅，從而直接增加中低收入階層的實際可支配收入。

目前，女性的生育保障尚未得到充分的重視，因此，為了確保女性能夠獲得更好的就業機會，應當將生育保障與稅收政策緊密結合，以期達到最佳的社會效益。首先，優化個人所得稅制度，完善生育保險制度，解決女性生育期間，除了醫療費用之外，生活津貼和生育津貼的問題。對于自主創業、個體經營的生育期女性，可以適當給予稅收優惠。其次，完善企業所得稅制度，對有生孩子的企業可以稅收抵免，在女性進入生育階段時，對所屬企業實行減稅或退稅；企業在女職工產假期間支付的工資，可以參照一定比例加計扣除，讓企業和更多的市場主體自愿地支持女性生育。為了解決嬰兒的照顧問題，應該通過提供稅收優惠和財政補貼來促進托育產業的發展。目前，由于托幼機構的入園率較低，這對母親的產后康復造成了一定的影響。因此，應該加強對托幼機構和早教機構的稅收優惠，以吸引和支持社會資本和社會力量參與到托育行業中來。為了滿足青年職業女性的就業需求，廣東省最近推行的“媽媽崗”就業新模式為媽媽們提供了一系列靈活的就業崗位，其中包括工作時間、管理模式相對靈活、方便兼顧工作和育兒的就業崗位。通過經濟支持、時間支持、養育支持和就業支持，有利于解決女性在生育選擇與職業發展之間面臨“生”和“升”兩難的困境，提升青年職業女性的生育意愿

（二）產業支持，助力生育，讓育齡群體“優生”

首先，要落實好各類創新激勵政策，加大落實輔助生殖技術等研發費用加計扣除政策，提高科技型中小企業加計扣除比例，落實企業投入基礎研究的稅收優惠政策，完善設備儀器加速折舊、高新技術企業所得稅優惠等政策。一方面可以鼓勵企業在輔助生育技術方面不斷投入研發力度，培育壯大新功能，解決育齡女性想生而不能生的難題，另一方面可以減輕家庭因不孕不育等生育問題而帶來的經濟壓力。其次，要提高生殖健康、婦幼保健、托幼等公共服務水平。建設普惠嬰幼兒托育服務體系，為子女生育服務的相關產業和服務可以享受企業所得稅、增值稅優惠，對于進口生育相關產品和設備要給予進口優惠。最后，要把不孕不育納入醫療保險報銷的范疇，不孕不育患者在協議醫療機構發生的醫療費用，符合基本醫療保險藥品目錄、診療項目、醫療服務設施標準的，按照國家規定從基本醫療保險基金中支付，并對不孕不育家庭給予一定金額的優生補貼資金。

（三）稅收獎懲，提高生育意愿，讓育齡群體“愿生”

為實現特定時期經濟社會發展目標，政府往往需要借助稅收手段對婚姻和生育進行激勵。讓年輕人在生育問題上不“躺平”不“佛系”。稅收政策的運用比補貼政策更為普遍。古今中外，對婚育都曾實施過獎懲制度。在中國古代封建王朝時期，在以農業經濟為主的經濟模式下，人口和土地是國家收入的主要來源。為了增加國家財富，獲得更多的收入，歷代王朝都鼓勵人們生育，重要的手段是對早婚多子的人給予稅收優惠，或對晚婚的人進行懲罰。例如，漢高祖時期，人們生孩子可以免征兩年的稅；漢惠帝時期，對晚婚的婦女征收附加稅。漢代以后的封建王朝也采取了類似的政策來鼓勵結婚和生育。研究表明，中國古代的稅收政策對婚姻和生育人口的變化有很大影響[4]。20 世紀60 年代，歐洲的生育率急劇下降，為了應對由此產生的勞動力短缺和人口老齡化危機，很多歐洲國家出臺了鼓勵結婚和生育的稅收政策。例如，要求適齡未婚青年男女繳納晚婚稅、單身稅以及減少單身人士享受的稅收優惠，達到一定年齡結婚未育的夫婦需要繳納晚育稅；對于有三個以上孩子的家庭則提供稅收優惠。通過對結婚生子的家庭實施稅收優惠，或對未婚不育的單身人士或家庭實施稅收懲罰，有效地提高國家婚育率，這是對婚姻的稅收激勵。

四、結語

一個國家的發展和壯大，關鍵在于人，人是最寶貴的財富。當前，全球競爭加劇，競爭的結果最終取決于人才。人才聚集具有一定的規律性，具有國際競爭力的稅收制度和政策能夠在一定程度上促進人才高地的形成。我們要構建系統的稅收政策體系，促進人口高質量發展，為實現“兩個一百年”奮斗目標和中華民族偉大復興的中國夢提供堅實的人口發展基礎。目前的人口狀況是多年變化的結果，對未來中國的政治、經濟、社會、文化、環境等方面都會產生重要影響，須未雨綢繆，提早應對。