企業稅務風險管理機制構建探析

姚思勤

湖南中煙工業有限責任公司

引言：自改革開放以來，我國社會企業得到全新的發展空間，自身經營規模在不斷壯大，所涉及的業務領域愈加廣泛，取得比較理想的建設成果，同時對企業稅務工作提出全新的標準要求，一系列的稅務風險問題也就隨之而來。在企業的風險管理工作中，稅務風險是比較重要的環節，如果管理不當出現稅務風險，那么將會增加企業的稅負壓力，阻礙稅務活動的有序進行，不利于企業的穩定發展。為此，企業要著重加強對稅務管控的關注度，正確認識到稅務風險管理的重要性、必要性，采取針對性的策略規避稅務風險的形成。本文以下內容，將就企業稅務風險管理機制構建展開深入剖析。

一、稅務風險的概念分析

稅務風險屬于企業經營風險中的一部分，但目前我國無論是在學術界，還是實務界，對稅務風險始終并未形成比較統一的概念。具體概括來看，當下對稅務風險的認識主要從以下兩個方面敘述：其一，部分學者認為稅務風險比較普遍，多數由稅收法律法規遵守不嚴而導致，納稅行為不夠規范，存在少納稅、逃避納稅等現象，進而受到來自稅收征管機關的多種處罰，這使得企業面臨經濟損失、信譽損失等多種風險；其二，有學者從稅負視角提出，稅務風險的本質便是稅法使用不當，進而極大程度增加企業的稅收負擔。但就事實來看，稅務風險的涉及面廣，不但與稅收法律相關，同時與國家稅收政策有著密切的關聯，尤其在當下中央與地方雙層稅收體制不斷改革的背景下，稅收政策對企業帶來的影響，并不亞于稅收法律。不僅如此，企業稅務風險的波及面大，不單單使企業面臨嚴重的損失，還會使企業的行業信譽、品牌形象等備受打擊，導致企業在未來某一段時間內可能遭受更多損失，顯然對企業整體的經營管理及未來發展造成不可估量的影響。

二、企業構建稅務風險管理機制面臨的現實困境

稅務風險管理是一項較為繁瑣的工作，關系到企業各項經濟活動，因此構建稅務風險管理機制屬于一項大工程。稅務風險管理容易受到諸多不確定因素的影響，阻礙風險防控工作的有序進行，不利于企業預期管理目標的順利達成。從現代管理角度來看，現階段企業稅務風險機制建立中所面臨的困境主要表現在以下兩個方面：

1.宏觀環境方面的困境

一方面，稅收法律的完善程度影響。縱觀我國的經濟發展態勢，目前正處于快速發展的關鍵時期，稅收法律變化情況居多，企業想要更好地了解并充分掌握稅收法律，存在一定難度。并且，在我國現行的稅收法律體系中，立法層次呈現出偏低趨勢，現階段所頒行法律較少，多數以法規政策與規章形式為主，財政部、稅務機關每年所出臺的稅收法規與規章達到千條之多，并且各地方省級所出臺的稅收政策更多。在這樣的情況下，面臨如此多的法律法規與政策，企業在經營管理尤其在跨地區經營時，很難準確把握當地區的稅收相關制度，在開展涉稅活動時，不能提供有力的規章制度保障，極大程度增加稅收風險的出現概率。另一方面，稅收征管難度較大。正如文章上述所講，稅務管理及稅收征管的流程比較復雜，涉及面廣泛，這為各層級稅收征管機構提出更為嚴峻的要求與挑戰。并且，各類稅收中介機構是為企業提供涉稅服務的主要機構，這些與國家稅收征管機關之間具有一定關聯，如果稅收征管機構的管控不嚴，那么將為稅收管理埋下巨大的風險隱患，誘發多種不良納稅行為的出現，這樣不但大大增加稅收征管機構的執行難度，還會使企業出現多種違法操作現象，進而出現不同程度的稅務風險。

2.企業自身層面的困境

企業是稅務風險管理的重要主體，也是誘發稅務風險出現的主要環節。稅務風險主要出現在企業的稅務活動及納稅行為方面，而在建立稅務風險管理機制時，往往要涉及企業多個部門、多項業務環節，進而在自身管理層面面臨困境。

（1）稅務意識方面

許多企業管理層對稅務法律的了解程度并不深入，無法準確掌握當下我國稅收的最新政策，并且認知存在一定的偏差，誤認為稅務風險屬于財務風險中的一種，通常由企業財務部門獨立完成稅務風險管理工作，其他部門并未參與到其中，這樣不但會影響稅務管理水平，還會增加財務人員的工作壓力，阻礙財務活動的規范進行。

（2）管理重心及組織機構建設方面

許多企業的管理重心出現偏移，將更多目標與精力放置在經營管理及效益提升等方面，對于稅務風險的關注及扶持力度較為薄弱，且個別企業尚未建立獨立的稅務風險管理部門，只是在財務部門代管理下進行，這樣跨專業的知識限制，將極大程度降低稅務管理效率，還會因了解不充足、專業薄弱等增加稅務風險的出現概率。

（3）制度體系建設方面

稅務風險管理的相關制度不夠完善，盡管許多企業已經著手開展了稅務風險管理工作，但實際投入力度并不足，現行所采用的稅務管理、風險管控制度體系不夠完善，未能跟隨當下時代發展積極進行優化與完善，整體稅務風險管理流程不夠規范，不能起到良好的約束與保障作用。并且，管理職責劃分不夠明確，在出現管理問題或風險隱患時，各部門之間相互推諉、推卸責任，無法在短時間內找出問題原因并妥善處理，極大程度增加企業的稅務管理難度，不利于稅務風險的更好管控。

三、針對企業稅務風險管理機制的構建策略探討

1.強化稅務管理觀念，營造良好的風險管理環境

思想觀念是影響企業稅務風險管理的主要因素，企業要從意識層面上下足功夫，正確認識到開展稅務風險管理的重要意義，逐步營造良好的風險管控氛圍，從企業文化角度入手，全面增強企業全員的稅務意識與觀念。作為企業的掌舵者，領導干部要以身作則，提倡正確的稅務風險管理觀念，從自身做起保證做到誠信納稅、遵紀守法，為各部門職工起到良好的榜樣作用，并落實配套的管理體系及激勵約束機制，這樣使稅務風險管理與各職能部門、各崗位人員的切身利益相互掛鉤，在潛移默化中增強他們的稅務風險意識，自覺參與到風險防控隊伍中。

2.加強組織機構建設，保證稅務風險管理專業性

想要促進稅務風險管理工作的順利開展，企業應加強組織機構建設，健全稅務風險管理組織，賦予該組織機構充足的獨立自主權，并對重要的稅務管理崗位進行明確，確保各崗位員工能夠各司其職、恪盡職守。稅務風險管理組織應由財務部、稅務部、業務部、審計部等職能部門負責人組成，在多方的協調配合下，制定科學完善的稅務風險管控方案，嚴格規范稅務風險管理流程，對企業的納稅行為進行管控。而稅務風險管理組織的職責內容，具體如下：①結合企業經營情況及經濟能力，結合發展戰略制定稅務風險管理的規范標準與規章制度；②安排專人定期對企業經營活動、項目建設中的稅務風險進行識別與評估，查看是否存在風險隱患，并根據風險類型采取有效措施及時改進；③加強企業資金管理及稅務行為管控，對企業各項經營決策后對稅務的影響展開深入分析，判斷經營決策的科學性與可行性，并提出相應的稅務風險管理建議；④對各項業務活動進行監督與指導，督促各職能部門認真配合稅務風險管理工作，自覺遵守法律法規，杜絕不良行為的出現；⑤定期開展稅務知識教育培訓工作，面向企業全員傳遞稅務風險管理知識，以及當下我國稅收方面的法規政策，并向各職能部門提供稅務咨詢服務；⑥要求稅務風險管理人員恪盡職守，督促并協作各部門做好涉稅資料的準備與保管工作，并完善稅務風險管理的信息溝通交流制度，保證各項稅務信息的高效傳遞，便于各職能部門的更好掌控；⑦為保證稅務活動的專業性、規范性，要重點加強對涉稅業務人員的能力考核，確保其具備專業資質，定期參與到職業技能與稅收法規剖析中，不斷增強自身知識儲備，提升業務能力與職業道德水平。

3.健全稅務風險管理體系，落實風險管控職責

常言道“沒有規矩不成方圓”，只有目標準確，明確規定，才能促進各項工作的有序進行，取得更理想的執行成果，企業稅務風險管理亦是如此。為此，企業要結合自身實際情況，強化制度建設，根據自身戰略目標與稅務風險管控需求，構建完善的稅務風險管理制度，明確稅務風險管理目標，規范工作流程，以便促進各項稅務風險管理舉措的準確落實。在建立稅務風險管理制度時，企業要保證制度內容的完善性，不但要做好組織機構建設，還需全面覆蓋到稅務風險識別、風險評估、稅務管理、涉稅行為管控、崗位職責等多個方面，從多角度出發開展稅務風險管理，根據風險類型制定應對的機制與措施，確保各類風險的及時發現、妥善處理，最大限度減少稅務風險對企業帶來的影響與損失。此外，企業要對稅務風險管理職責進行明確，由企業董事會負責稅務風險管理的決策制定、方案審批等。在此期間要求各董事會成員和管理層要具備良好的崗位責任意識，正確認識到稅務風險是企業經營管理中非常重要的環節，并落實配套的崗位責任制，將稅務風險管控職責準確劃分至各部門，全面加強稅務風險管理制度。各職能部門要給予稅務風險工作高度配合，積極參與到風險防控隊伍中，協同財務部、稅務部人員完成各項數據信息的搜集、分析與匯總，自覺遵守稅務法規，配合企業做好稅務風險管控。

4.規范稅務風險管控流程，降低風險概率

首先，保留稅務風險。目前，稅務風險管理難度逐步提升，企業要采取有效手段，通過風險保留來降低自身稅負壓力。適當增加額外費用，在國家稅法政策及市場環境允許的情況下，對稅務風險承擔者進行風險彌補，在此基礎上重新定價產品及服務。針對財務風險自保，企業要著重注意以下幾項內容：定期開展稅務風險識別與評估，保證稅務風險管理的時效性；深入分析稅務風險的關鍵點，降低管理難度；做好納稅籌劃的合理規劃，在可接受的稅務風險水平下維持原有的業務操作模式；安排專職人員對企業稅務活動實行追蹤管控，根據上級部門決策指導工作，認真做好稅務風險測評與監控工作，科學規劃稅務風險反應計劃，便于稅務風險的及時發現、妥善處理。

其次，減少稅務風險。一方面，風險降低。結合企業發展情況及市場變化情況，對業務操作模式進行合理調整，最大限度降低稅務風險的觸發概率。另一方面，風險控制。通過內部稅務操作規范控制，全面加強對不可預見稅務風險的管控，盡可能將其降低到可接受范圍內。

最后，化解稅務風險。靈活采取有效的方法，做好企業內部稅務風險化解，并產生預期收益。根據企業現有的經營模式，對企業組織、財務、業務、生產、銷售等環節進行多樣化改造，并在資產重組或合并的手段下，合理運用稅務政策，享受稅務規劃帶來的收益。值得注意的是，如果企業無視法律約束或不誠信，違背社會公德，那么將會有違反稅法的可能性，也就是稅務風險的出現概率及影響力較高。對此，企業要積極響應國家政策號召，誠信、遵守法律，樹立良好的企業文化，幫助企業減少或規避稅務風險，利用企業文化督促并約束企業納稅行為，認真履行社會職責，自覺遵守稅法，誠信納稅。

5.建立風險預警報告制度，保證風險控制效果

為進一步提高稅務風險管理水平，企業需要在現行制度體系基礎上，針對一些特殊稅務風險，建立風險預警報告制度，筆者建議還需編制稅務風險預警報告，以此保證各類稅務風險的有效控制。針對稅務風險預警報告，主要以月度、季度、年度為單位，對企業稅務活動進行分析與記錄，分析下一時期內可能會存在的稅務風險，并制定相應的預警報告，報告內容的時期長短與頻率，將通過企業的稅務活動、稅務環境及風險偏好來決定。特殊稅務風險報告主要應用在緊急突發情況中，例如稅收政策的突然頒發和調整，由此導致企業成本費用上升時，此類特殊情況將對企業的經營管理及未來發展帶來嚴重影響，這就需要稅務人員做好具體情況的準確記錄，包括政策背景、內容、風險類別及影響程度等等，通過書面報告形式上報至管理層，將其作為稅務管理與風險管控策略的制定參考。

6.借助內部控制，實現風險管控全覆蓋

企業要強化稅務風險內部控制，嚴格把控各類稅務風險。具體來講，要求各職能部門參與到其中，對稅務風險的具體形成原因展開深入分析，采取有效手段進行風險規避，盡可能減少稅務風險對企業造成的損失。從企業戰略角度來看，稅務風險不但在稅收申報、計算、發票領購、涉稅事項審批等事項中存在，在企業的經營和發展前端環節中也存在一定的風險因素。為此，企業應高瞻遠矚，積極轉變風險管理模式，將稅務風險管理關口前移至企業各決策環節中，實現事后管理向事前分析、事中監管的轉變，對稅務活動實行全過程管控，便于稅務風險的提前發現與預防。在此期間，稅務風險部門要參與到市場、產品、競爭、發展等重要規劃項目中，對企業資產并購重組、項目投資、合同簽訂等重大事宜提出具有可行性的建議，為跨國經營業務、關聯交易價格制定等提供更多數據參考，以便更多對相關稅務風險實施追蹤與監控。

完善內控管理機制，明確涉稅事項的處理流程，要求各部門以身作則，做好所有涉稅事項的審核工作，確保其符合國家法規政策；對企業的納稅申報、編制、復核與審批等流程進行完善，規范稅款繳納程序；以國家稅法規定為標準，認真搜集、整理并保存各項涉稅業務資料，保證資料完整保存，并按照相關要求做好報備工作，便于后期的查閱與審核，為稅務風險工作提供可靠的參考依據。

四、結束語

綜上所述，風險是企業發展道路中不可避免的重要話題，它與利益是成正比的，企業的經濟利益越高，那么風險的出現概率自然越大，管理難度也隨之增加。為避免風險出現帶來不利影響，企業需要切實做好稅務風險管控工作，準確掌握稅務風險的主要內容及具體形成因素，根據企業現行的稅務風險管控困境，結合自身經營規模及稅務狀況，強化稅務風險意識，成立稅務風險部門，完善風險管理體系，規范工作流程，全力推動稅務風險管理舉措的準確落地。