新收入準則下公路工程施工企業財務管理策略

孫浩生

廣東新粵交通投資有限公司

引言

公路工程施工企業需要有賴于其自身的收入來合理衡量某時段內的經營成果，即，把其收入視作一個重點觀測的財務指標，參與會計核算，成為輔佐公路工程施工項目決策的關鍵要素。因此，在新收入準則約束下，公路工程施工企業需要進行一定的財務管理方式方法的改革，以切實準確、合理衡量其實際收入，同時配合財務管理目標，實現對企業穩健發展的助力。

一、公路工程施工企業財務管理概述

實踐中，公路工程施工企業的財務管理是其工程施工管理大的體系下的組成環節，是一個管理“樞紐”。它既要因循財經法規，履行既定工作原則，又要通過各種財務活動來聯結企業的經濟管理活動，對上影響公路工程施工企業決策，對下協同并約束各項工程項目的開展。因此，公路工程施工企業財務管理并不單純處理財務關系，而是通過財務關系處理來協助企業內控管理。其具體管理事項可包括：融資管理（資金融通）、投資管理（固定資產購置）、利潤分配管理、營運資金管理。

在公路工程項目的特點影響下，該類企業的財務管理也表現出了自己的特點。鑒于公路工程施工的任務體系龐雜、建設周期較長、涉及投資金額較大，因而相關財務管理的系統性明顯，對財務人員的綜合素養要求高。而其財務管理得當，也將意味著能節約較大金額的工程建設成本，讓公路工程項目資金得到高效率利用。

二、新收入會計準則為公路工程施工企業財務管理帶來的變化

為使得交易實務中的收入確認、計量變得更適應現今市場發展的實踐形勢，我國財務部門主動完善了相關收入準則，其為公路工程施工企業帶來部分財務管理角度的影響。

（一）會計核算變化

會計核算工作需要注重工程施工的每一個環節。很多核算的不準確是由于核算的時間、規則變化造成的。新收入準則就帶來了諸如此類的變化。

1.要求工程施工收入確認計量因循“五步法”模型。即，第一步，識別和客戶間訂立的合同。這一步的要點是，公路工程施工企業要依照合同判斷其向客戶轉移竣工項目控制權的時點。第二步，在合同中識別單項履約義務。這一步的要點是，公路工程施工企業要認識到承接項目的綜合性，能結合合同中商品、服務二者與其他商品或服務的關聯度大小來區分對應履約義務是否算作單項。一般地，關聯度高，則可將多個商品或服務視為一項履約義務。反之則視為不同的履約義務。該舉措決定著后期交易價格的公平分攤。第三步，確定交易價格。這一步的要點是，財務人員熟練掌握公路工程施工方面的各種對價的會計計量標準，從而在確定交易價格時，游刃有余地應對可變對價以及特殊對價（如，有重大融資成分的對價）形式的出現。第四步，針對交易價格向各單項履約義務分攤。這一步的要點是，公路工程施工企業要對存在的非單一的履約合同進行梳理，于合同啟動之日，參照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，針對交易價格向各單項履約義務分攤。第五步，確認收入。

2.公路工程施工企業收入確認。其一，在收入構成方面，公路工程施工企業合同實務中以固定價格合同為主，對應的收入的成分包括：簽訂合同約定的總金額和施工中因存在合同變更、索賠、獎勵等情況而形成的收入。其二，在收入確認方法方面，公路工程施工企業要高效應用投入法、產出法這樣的衡量履約進度的方法。其三，在收入確認時點方面，公路工程施工企業要依循新收入確認原則。即，一旦客戶取得了對應商品或服務的控制權，公路工程施工企業就要進行收入確認。

3.公路工程施工企業成本確認。公路工程施工企業相關成本確認，涉及不同類型成本：①直接相關的成本或類似費用，其中，前者包括建造費用、直接材料費、直接人工費等，后者包括服務活動費用、施工活動費用、組織管理費用等；②因合同而形成的其他成本。其中，公路工程施工企業如果在合同約束下，由于自身原因而致使公路工程實施出現問題，需要付出一定的費用來重新修補、建造工程路段，那么這一部分費用要被確認為公路工程施工企業的經濟損失，而不是被劃為公路工程合同履約成本。

（二）會計信息變化

因循新收入準則后，公路工程施工企業可顯著提升其會計信息可靠性，主要是其信息可比性、真實性、透明性都提升了。其中，有舊收入準則作為依據時，公路工程施工企業不能高質量、有序應用復雜業務下的差異的收入確認方式，所以其工程會計信息的可比性無法體現。而且，應新收入準則要求，公路工程施工企業要依循更高的標準進行收入信息披露。具體地，一是，公路工程施工企業不考慮是否存在關聯交易，其自身及子公司的對應收入信息、交易情況信息均要得以全面披露。二是，公路工程施工企業倘若存在關聯方交易，那么其關聯方性質、交易內容與類型等信息則應當在財務報表中清晰注明。

三、新收入準則下公路工程施工企業財務管理現狀

很多公路工程施工企業都把自身的發展主要驅動因素定位為施工技術、工程施工質量，而弱化了財務管理在其公路工程推進全程中的積極作用。一家公路工程施工企業自身對財務管理工作過于輕視，則會致使在工作開展階段，其工作人員對資料整合、收入計量等工作呈現敷衍態度，且其相關管理人員也未能依循財務管理相關規定開展管理監督，使得財務管理工作未能在公路項目建設過程中體現實際的作用。而且，一些公路工程施工企業對當前的會計核算后記賬狀態不以為然，沒有意識到其對財務管理質量的影響。這些企業沒有主動升級、改進傳統的財務管理制度，使得財務管理松散、不規范，且很多項目款項的確認也偏于滯后，對應的成本核算跟進也受到影響。另外，很多公路工程施工企業在項目預算、工程合同管理等方面也一樣有失嚴謹，在財務和其他部門的信息互聯互通方面也效率不高，沒有配合內部管理形成良好的內控秩序。

四、新收入準則下公路工程施工企業財務管理策略

（一）圍繞新準則進行財務管理制度補充

公路工程施工企業不能放任財務管理制度的滯后狀態，而應當正視財務管理在自身公路工程項目中的指導、約束等作用，參照新收入準則要求，進行財務管理制度體系建設。其中，企業的舊財務管理制度中的合理部分要加以保留，而已經與新收入準則存在沖突的，或滯后于時代形勢的部分，要果斷摒除，并用新內容補充，例如，在制度中把“五步法”模型作為專項內容，嚴正規定其使用的規范、注意事項等。其財務管理制度完善的方向在于：基于新收入準則，調高財務管理標準，夯實財務管理執行依據，以更具操作性地指導財務人員履責。

（二）突出預算在施工成本控制中的地位

工程建設過程中資金預算管理工作的開展質量，將是決定企業現金流量能否得以有效管控、財務管控水平能否得以穩步提升的決定性因素。從新收入準則帶來的變化可以看出，公路工程施工企業在進行合同履約時，其施工活動所造成的影響的歸因更加明確、嚴格了，凡是因其自身的施工問題而導致的經濟折損都不能被劃歸到施工成本中。也就是說，公路工程施工企業有必要通過加強預算管理來使得施工活動受到更強的約束，從而落實好對項目資金的使用相關問題，盡最大努力減少或杜絕公路工程經費不當使用的情況發生。其中，企業要控制公路工程項目預算額與實際支出之間的落差，以此來保證預算對整個項目的履約成本的反映是有實效的，也促使公路工程施工進度通過實際工程成本得到更合理的反應。而且，以預算管理作為約束，企業因收入確認不準確而形成的稅收風險也會降低，也能規避收入報表失真的不良情況出現。

（三）做好公路工程施工的各個項目核算

關于項目會計核算，公路工程施工企業同樣要依循新收入準則。公路工程施工企業可針對當前承接公路工程施工項目的具體特點來明確計量進度，而不是對不同項目統一執行一樣的進度，試圖一勞永逸。其中，有嚴格的工程預算管理作為先決條件，公路工程施工企業的各項目會計核算要更容易開展。相關核算需將預算作為參照，并在核算實施中注意降低核算不實的概率。如果業務人員沒有認真填制原始單據，極容易因失誤引發成本核算不實的問題。所以核算管理中，人員的履責情況是需要受到關注的。另外，公路工程施工企業的收入成本應當對應具體項目，被執行獨立的核算，這樣可保證報表顯示的成本收益數據的真實性，也能夠配合企業對項目利潤率的考核來分析、發現項目管理中的問題，從而及時處置問題。

（四）結合新收入準則嚴格合同管理細節

在投入法、產出法成為標準的公路建設項目收入確認方式后，無論公路工程施工企業是結合具體的項目預算以及施工實際成本來把握完工進度，還是進行下一步的收入確認（按照合同金額乘以完工進度），都需要把履約合同視作計量收入的最可靠依據。公路工程施工企業在施工中是服務于具體的公路工程，且各個公路工程的功能要求、環境因素、建造特性均是有客觀差異的。所以，公路工程施工企業在簽訂合同時，就應當結合工程標的物的特征，先做好關于具體工程類型、特點的有效區分，且要一一梳理合同涉及的內容，包括實際工程內容、造價金額、驗工計價、質量標準、進度安排等等。結合在計量工程收入時財務人員對“五步法”模型的相關使用情況，公路工程施工企業要在合同簽訂時和合同方進行充分溝通，以明確工程撥款、驗工計價的詳細的時間節點。這些被確定的時間節點需要清楚體現在合同上，從而作為公路工程施工企業按約收到對應現金撥付的依據。

（五）從內部控制層面發揮財務管理職能

公路工程施工企業有必要把內部控制和財務管理職能發揮關聯起來，讓內控管理內容在公路工程施工流程的各個環節中得以體現。這樣，相應的財務管理就自然站在了內控實施角度，能夠減少公路工程施工企業內控風險點。具體地，其一，要強化公路工程施工企業內部審計，規避項目建設的腐敗現象。其中，要結合具體公路工程，細分事前、事中、事后的財務風險監督控制點位，并執行必要性監督；要提前預設重大事項的管理與控制方案，明確參與人員的權責，使企業保持較強的應急決策、執行能力，避免出現重大經濟損失。其二，要提高公路工程施工企業內部溝通效力。圍繞新收入準則，公路工程施工企業內部各部門均需要深入理解、適應該準則的執行要求。因此，部門溝通效力需得以保證。對此，公路工程施工企業可從內控角度要求業財部門，以及其他部門形成通力合作的工作局面。這既包括項目溝通上的通力合作，也包括新收入準則學習、應用上的協同一致。

（六）推進業財融合

在新收入準則背景下，公路施工企業在財務管理工作中需要從宏觀性的角度加強業務和財務之間的有效融合，并且規范收入確認管理模式，避免對財務管理造成較為嚴重的影響。業財融合是實現收入核算和收入管理的重要基礎，能夠使各項產品信息變得更加準確，在此過程中要確保收入實現的合理性，調整收入確認管理模式，落實精細化的工作思維，使整體管理水平能夠得到進一步的保障。首先在實際工作中需要優化數據平臺，加快信息傳遞的速度，為財務管理工作的順利實施提供重要的保障，之后再根據數據類型進行財務管理模式的調整以及優化，對業務數據開展有效的匯總分析，實現財務的精細化管理。其次，在后續工作中還需要優化當前的軟件系統管理模式，涵蓋于日常資金使用情況以及收入等等，這樣一來可以為業財融合提供重要的保障。在各項環節工程過程中要建立完善的業態融合管理平臺，真正地實現業務和財務之間的有效溝通以及交流，并且利用財務數據為后續業務活動提供重要指導作用，使業財融合能夠在企業內部得以廣泛的實施，提升整體的管理水平，也可以保證各項決策方案具備較強的科學性。

（七）加強部門協同

在企業財務管理活動落實的過程中，要在部門內部加強部門之間的協同，一方面能夠快速發現在財務管理活動中等問題，另一方面還有助于持續地更新當前的工作方案，使財務管理效果能夠符合預期的要求。因此相關企業需要以新收入準則為主要的基礎，建立常態化的溝通機制，實現各個環節的有效優化，降低在財務管理活動中存在的風險。在此過程中也要設置對應的評價機制，其中包含了影響評價和分析評價等不同的模塊，要對新收入準則進行動態化的分析以及研究，獲得準確度較高的數據信息之后，再根據實際情況確定接下來的財務管理方案，逐步地推動財務管理活動的有序實施。另外還可以將財務信息系統和薪酬績效融入內部管理環節中，實時更新財務信息，重新設定新系統的財務管理流程，與新收入準則確認方法進行相互的協調，完善當前的管理模式，使部門協同效果能夠得到進一步的保障。值得注意的是，由于新會計準則下的指南尚未頒布，在收準則落實中存在一定可控空間，因此相關企業需要從不同角度入手，加強高素質工作團隊，避免對財務管理活動造成較為嚴重的影響。在此過程中可以通過多樣化的培訓工作講解新會計準則的實施要求以及標準，和日常工作要求進行相互的協調，逐漸增強人員的思想認知，嚴謹地完成當前的財務管理活動，避免產生諸多的影響因素。企業也可以在內部搭建專業性較強的審計小組，培養高素質監管人才，有效地應對在財務管理中存在的問題之后，再按照準則的要求下發對應的管理目標和工作職責。以此來推動財務管理工作的優化發展，為企業在新時期下的進步提供重要的保障。

結語

綜上所述，公路工程施工企業需要打破自身的財務管理滯后狀態，借助于對新收入準則的遵循這一契機，從財務管理制度補充、預算與核算強化、合同管理細致落實等等層面進行施策，從而發揮出財務管理對于公路工程施工的積極效用。