內部控制視角下高校財務風險預警指標體系的構建思路分析

錢丹露

浙江財經大學

國務院2012年出臺《行政事業單位內部控制規范》，財政部2017年施行《政府會計準則——基本準則》以及后續的各項補充解釋，財政部會同教育部2022年修訂《高等學校財務制度》等，為高等學校財務管理活動的推進提出了明確發展方向。然而，實際情況下不少高校的財務管理活動難以真正實施相關法律法規，較難實現當下財政改革的相關要求，在發展中偶會面臨資金籌措問題、投資活動盲目、內控有關制度尚未健全等問題，增加了高校發展過程中的財務風險，進而阻礙高校的穩定成長。由此，高校應基于自身現實情況，立足內控視角，建立高校財務風險預警指標體系，以此提升財務風險管理實踐水平，助力高校健康發展。

一、高校財務風險與內部控制關系

通常情況下，內部控制指組織本身為了減少內部各個部門之間的問題，結合具體的內、外部環境建立的一套風險管理機制。《內部控制——整體框架》中明確了風險評估是內部控制活動的重要要素之一，同時明確了風險管理是內部控制活動中的重要工作內容。新體系中，增加了新的戰略目標及目標設定、事項識別和風險應對三個要素，從而形成以內部控制為主體的風險管理理論框架。

高等學校作為事業單位，內部控制的內容較為寬泛。一方面，高校內控的范圍與高校財務管理的內容具有重疊性，內部控制能夠對財務管理活動的開展進行約束，實現對財務風險的事前控制，有效規避財務風險。另一方面，高校內控工作的開展能對財務管理活動的科學性、合理性進行驗證，有助于高校財務風險管理水平的提高。風險管理的重要作用包括控制財務活動中的不確定因素，而內部控制在風險管理中的地位至關重要，需被高校財務視作范圍更廣的風險管理的必要組成內容，尤其是在新形勢下，高校財務應從內部控制視角切入，提升對財務風險的管理能力，切實控制和防范自身的財務風險，為學校的快速發展提供保障。

二、高校財務風險的特點及形成原因

1.高校財務風險特點

高校財務風險具有的特點包括：（1）高校財務風險具有客觀存在性。高校的財政依賴程度較高，同時高校普遍面臨負債問題，全國范圍內高校的貸款累計額逐年攀升。在目前高校自有資金不足和財政對高等教育的投入力度不夠的前提下，財務風險的存在是一個客觀事實。（2）高校財務風險具有不確定性。由于政治、經濟等條件處于不斷變化之中，在此影響下高校財務風險的不確定性愈加顯現。（3）高校財務風險具有危害性。當前政府對高校的財政資金投入量正逐年減少，在此條件下高校為實現快速發展的目標，就必須向銀行舉債或是提高學費以增加學費收入總額，獲得發展所需資金。一旦發生財務危機，勢必會對高等學校產生極大的影響。（4）高校財務風險具有隱蔽性。高校采取的財務制度難以實現收支配比平衡、高校財務人員對風險認識不足、高校財務風險較難精準確定等原因，使得高校財務風險具有隱蔽性。

2.風險形成原因

依據高校財務風險控制經驗可知，造成高校財務風險問題的具體成因如下：（1）高校已有內部控制體系較弱，所聘財會人員素質仍有待提高，部分人員的專業能力與業務能力無法滿足高校內控活動的要求。且一些高校還未充分認識到人才對于財務管理活動的重要性，使得許多財務管理活動的推進較難達到預設要求。（2）缺少財務風險預警機制，多數高校都未設置風險評估部門，同時也未建立相匹配的預警機制，使得高校財務風險問題無法得到及時的發現與處理，影響到高校財務運營環境的穩定性。另外，在應對重大風險時，也缺少可靠應急處理機制以應對相關風險，降低了應急機制的應用效果。（3）風險控制策略執行效果較差，在資產清查制度的設計上，存在內容不完善、細化程度不足等情況，這直接影響到高校資金利用效果，增加潛在風險的發生概率。（4）內部控制監督效果較差，一些高校雖然設置了內部審計部門，但是內部審計部門并不能獨立運行，而是作為輔助部門，協調其他部門開展工作，這對內部控制活動的推進帶來了較大影響，增加潛在風險的發生的可能性，影響高校的健康發展。

三、高校財務風險預警指標體系的構建思路

（一）財務風險預警指標的選擇

1.內部環境指標

在財務風險預警指標的選擇中，內部環境指標屬于較為基礎的指標內容。在具體選擇中所使用的指標如下：（1）治理結構指標，該結構的建立可以幫助各個教學部門與行政部門明晰各自負責的領域，降低財務風險帶來的負面影響。具體分層指標可細分為委員會、校領導層、審計委員會等分指標。（2）權責分配，該指標主要保證各個人員可以完成職責劃分，同時也可以對權利與業務進行科學匹配，從而避免問題發生后出現責任互相推卸的情況，以加快相關問題的處理效率。在對權責分配指標進行設計時，可將其細分為專業能力、規章制度、員工責任、崗位相容情況等分項指標。（3）管理者素質指標，其作用是保證各個人員可以有序提升自身素質，同時也可以讓管理者基于實際工作情況，來對權力與業務進行科學匹配，這樣也可以減少人為因素帶來的負面影響，營造良好的高校財務管理環境。在對管理者素質指標進行設計時，可將其細分為專業素質、職位準則、職業道德等分項指標。（4）內部審計指標，其作用是保證財務風險管理活動中，能夠對整個審計活動執行過程進行監督，對高校內部控制活動進行有效監督，及時發現內部控制活動中存在的不足，以營造良好的財務風險管理環境。在對內部審計指標進行設計時，可將其細分為項目設計、工作會議、內部設計等分項指標。

2.風險評估指標

在財務風險評估活動中，應當對高校財務工作中的潛在風險進行科學預測，根據得到的分析結果，提前制定好相應的預防與處理措施，以此來降低風險問題帶來的負面影響，提高高校風險管控水平。在具體的指標分類中，將該指標細分為以下幾部分：（1）做好風險識別，高校需要以固定周期為單位對學校財務管理的情況進行科學化評估，根據得到的評估結果了解高校財務管理活動中可能存在的風險，在此基礎上及時采取合適的風險防范對策化解發現的風險和問題。（2）風險研究，全面細致的分析不同因素產生的影響，針對可能存在的潛在風險問題展開討論研究，確定風險目前處于哪一具體階段，同時對于風險規模進行合理化判定。（3）風險措施的制定，基于風險的具體階段、詳細規模、相關性質、破壞情況，及時采取恰當措施，并對重大問題采取應急措施進行處理，削弱風險問題帶來的負面影響。

3.信息與溝通指標

該指標的應用宗旨是保證高校在財務風險管理活動中，需要做好各級信息的流暢傳達，在遇到突發性問題時也可以加快問題處理速度，以提高處理效率。在該指標的具體設計中，包括以下幾方面：（1）信息與溝通制度，基于制度層面來對整個信息溝通過程進行整理，為教學與行政部門活動的推進提供良好參考。在制度建設中需要基于高校實際發展特征來建立內部信息系統，滿足信息溝通要求。（2）舉報投訴及舉報人保護制度，建立該指標時需要高校安排專人專線來處理舉報投訴問題，并且針對反饋的信息也應及時進行核實處理，同時需要定期將舉報情況對外進行公示。（3）反舞弊制度，要求高校也需要建立相關反舞弊措施，以一定周期來定期召開通報會，并且基于制度來處理存在風險，保證信息交流過程的通暢性。

4.內部監督指標

在整個內部控制活動中，開展內部監督活動能夠有效規避制度的實施過程與目標相背離的問題。內部監督指標的設置中，涵蓋了以下內容：（1）內部監督制度，在制度的擬定中，需要基于國家相關制度、高校自身發展情況擬定內部監督制度，過程中也需要做好職責權限的合理規劃，并對監督步驟、監督方式與要求進行明確，以滿足內部監督活動的進行。（2）內部監督資料存儲制度，該制度能夠對相關工作人員的活動起到較好的約束作用，保證整個控制活動具有良好的可追查性，減少不良問題的滋生。（3）缺陷報告的擬定，在實際應用中需要對不合理或存在問題的部分給予有價值的意見，并上報領導從而開展進一步工作，以保證各項活動的順利進行，提升高校財務風險管理水平。（4）自我評價，即要求相關人員開展自我監督，定期總結匯報自身控制活動的執行情況，并立足自身工作情況來給予建議，保證監督活動的獨立進行。

5.控制活動指標

在整個財務風險預警管理活動中，還需要做好控制活動指標的科學化選擇，這也是制度建設活動中，需重點關注的內容。該指標在應用中又可以細分為以下幾部分：（1）財務預算，在整個預算的編制活動中，需要進行統一規范的工作，而預算小組在工作中也需要對預算真實性與可行性展開科學性分析，并且在應用中也需要結合實際情況做出科學合理的修改，待預算活動完成后，應及時開展匯總上報工作。（2）財會系統控制，財務活動必須嚴格遵守國家相關法律法規和相關會計制度，財務信息系統應當對部分風險提出警示，相關的財會人員也需具備良好的專業技能，同時也需要對各項業務保持較強的熟悉度，過程中也應定期做好會計檢查。（3）財產保護，在具體活動中，需要結合國家相關規定定期進行學校資產的清查，過程中需要做好固定資產的折舊處理，定期做好專項資金使用情況的科學檢查，以實現財產的合理保護。

（二）計算財務預警指數

完成監測指標的擬定后，進入到財務預警指數的確定，一般采用層差法、比率法等確定單項指標的財務預警指數。以層差法為例，將單項指標的評估結果分為幾個層次，所在層次對應的值即為該指標的財務預警指數，某單項指標的執行情況越差，財務風險越大，則得到的預警指數越高。指標權重的確定在具體的工作中經常使用到的處理方法為專家意見法。在財務預警體系各項指標權重的分析活動中，會將影響較大的指標賦予更多權重，如控制活動方面與風險評估方面的指標，都將給予較高權重。而為了計算指標的精確權重，則需要對有關專家的建議進行充分采納，以此來得到滿足評價體系需求的權重分配結果。利用已有指標的財務預警指數與權重結果，采用加權平均法計算得到財務預警綜合指數，為財務風險控制活動的進行提供參考。

四、高校財務風險防范與控制措施

1.提升高校風險意識

在高校財務風險防范與控制活動中，首要任務便是提升高校風險意識，完善相應的管理機制，以提升高校對財務風險的防范與控制水平。具體工作中應注意以下內容：（1）提高責任意識，積極參與風險管理活動。基于學校的運行情況擬定相應的經濟責任制，并且在信息技術的輔助下搭建權、責、制責任制度，同時制定領導層任職審計制度與離職審計制度，及時發現高校存在的問題，擬定相應的處理措施。（2）高校財務部門應基于高校財務的特點，做好工作分配，將各項財務事務落實到個人，建立有利于學校穩定發展的高水準財務隊伍。（3）加強對全校人員風險意識的宣傳，同時營造良好的風險防范和控制的環境，推動高校財務的穩定發展。

2.提高財務管理水平

在高校財務風險防范與控制活動中，采取措施提高財務管理水平有利于各項財務管理活動的進行，降低運行過程中的財務風險。從實踐來看，發展中需注意以下內容：（1）提升高校財務管理制度的完善度，基于高校的運行情況擬定相應的財務管理制度、責任管理制度、財務審計制度等，并在制度落實過程中對反饋資料進行歸集，為制度優化完善提供參考。（2）結合高校財務管理特點，借助信息技術建立信息交流平臺，有利于矛盾問題的及時處理，提升財務管理的應用質量。

3.強化全面預算管理

通過強化全面預算管理，為高校財務管理活動的推進提供良好參考。從實際應用情況來看需注意以下幾點：（1）高校預算活動應精確可靠，明確各分項的預算要求，以此為基礎來完成全面預算管理計劃，提高所擬定計劃的可行性。同時根據預算結果，評估預算執行中可能存在的風險環節和內容，制定事前防范措施。（2）高校預算管理活動應契合自身實際情況和發展需求，提高高校財務資金的安全性。（3）在預算執行中，需要做好預算執行過程的監督工作，并且需要搭建學校內部預算管理制度，擬定詳細可靠的責任制度，監督整個預算管理活動的執行情況，幫助高校更好地完成預算管理目標。

4.提高財務人員素質

通過提高財務人員素質，降低人為因素帶來的負面影響，保證高校財務管理活動的有序推進。從實踐情況來看需注意以下內容：（1）在高校組建財務隊伍時，需要對備選人員的綜合能力（包括學習能力、專業能力、應急能力等）展開綜合考核，根據得到的考核結果來完成人員篩選，以組建較高水平的高校財務管理隊伍，滿足高校日常活動的運行需求。（2）高校也需建立進修、探討、交流的工作機制，在內部營造良好的學習氛圍，使其更快地從計算型財務人才轉型為管理型財務人才，為高校財務風險管理活動的進行提供可靠助力。

結束語

綜上所述，在新時期發展背景下，高校財務風險預警管理的要求也在提高，如何更好地規避與控制風險，也成為高校發展活動中需重點關注的內容。基于內部控制視角，來整理高校財務風險預警指標體系的構建思路，能夠積累經驗，為高校財務活動的穩定推進起到積極的作用。