行政事業單位內部控制與內部審計的協同研究

唐樹芹

肥城市安駕莊鎮人民政府

一、前言

內部控制主要包括了風險評估、內控環境及控制活動、內部審計等內容。作為內部控制的重要組成部分，內部審計可以幫助財務人員對內部控制執行情況進行查驗，將發現的問題及時向行政事業單位管理者進行反饋。由此可以看出，兩者是相輔相成、互相促進的關系，通過協同發展共同為行政事業單位強化內部管理貢獻力量。

二、行政事業單位內部控制與內部審計之間的聯系

（一）兩者工作目標相一致。內部控制本身是根據行政事業單位財務管理制度、內部管理流程為基礎，幫助行政事業單位規范經濟業務活動、提高資產使用效率。而內部審計通過審計手段及時糾正業務處室經濟活動。兩者的共同目標均是提高財政資金使用效率、確保行政、公益質量的提升，最終提高政府公信力。

（二）兩者都是行政事業單位財務管理工作中的重要內容。內部審計工作是內部控制中的一個重要環節與內容，審計工作本身就是一種控制手段，也是內部控制的一個環節。內部控制工作是內部審計工作開展的重要基礎，行政事業單位通過建立、健全內部控制，可以對經濟業務活動起到有效的規范作用，使行政事業單位內部的合同簽訂、固定資產管理、政府采購、會計核算等工作與財務部門之間建立起良好的聯系，使各業務部門之間能夠發揮溝通協同效應，使內部控制中的崗位分離能夠發揮作用。而內部審計工作通過評價、監督，對內部控制又是一次促進，如果沒有了內部審計，就不能形成良好的內部控制制度。通過開展內部審計，幫助行政事業單位再次對內部控制設計的合理性及執行是否到位進行檢驗，并分析問題產生的根本原因，幫助管理者進一步完善內部控制制度，確保行政與公益質量的提升。

（三）內部審計工作可以實現對內部控制的再次控制。內部審計工作要具有一定的獨立性，它是任何一個業務部門所無法替代的。它除了是內部控制的一個關鍵內容，還是確保內部控制目標得以實現的保障，在內部控制實施過程上，行政事業單位管理者對內部控制與內部審計工作作用的重視程度，將直接影響到審計方案的科學以及審計質量的提升，因此，提高內部審計工作效率對于行政事業單位內控工作具有巨大的作用。此外，通過內部審計工作，還可以糾正行政事業單位內部控制制度設計中、執行中存在的差錯，使行政事業單位有了第一手整改資料，可以為規范內部控制流程提供幫助。

三、行政事業單位內部控制工作現狀分析

（一）未對內部控制工作給予必要的重視。行政事業單位應遵照財政部出臺的《事業單位內部控制制度規范》建立、健全內部控制制度，以此作為內部控制制度執行的重要指導性文件。但目前，一些行政事業單位沒有給予按照財政部出臺的規范要求建立內部控制制度，制定的制度完全根據自身需要建立，沒有遵守財政部相關指導性文件要求，這樣將造成在具體開展內部控制工作時存在諸多問題。同時，行政事業單位相關管理者也沒有定期對工作人員進行培訓等，從而使得行政事業單位相關工作人員對規范的具體內容和職責不夠規范化，在后期經常會出現各種各樣的問題。

（二）內部控制目標與實際情況不相符。個別的行政事業單位在制定內部控制目標前，沒有對自身管理需要、內部管理流程進行充分的調研、論證，造成其制定的內部控制目標與實際情況出現較大的差異，沒有能夠使內部控制的監管作用得到有效的發揮。因此，在今后我國行政事業單位建設發展中，企業管理者應該逐漸轉變傳統管理思維，要根據行政事業單位內部實際發展情況設置相應目標，從而使得行政事業單位各項工作都處于穩定發展狀態。

（三）沒有對內部控制制定明確的職責分工。一些行政事業單位沒有根據不同崗位、不同工作人員明確相應的工作內容，這樣將使一些工作人員以崗位分工不清為借口拒絕執行內部控制制度，造成行政事業單位內部控制工作失效。因此，在行政事業單位的發展過程中，相關部門管理者應對內部控制制度的建設給予高度的重視，并在制度中應明確各個業務部門、工作人員的職責分工，使其清楚在內部控制工作中具體所負的責任，避免日后出現推諉、扯皮，有效地提高行政事業單位內部控制工作效率。

四、行政事業單位內部控制與內部審計協同發展中存在的問題

（一）沒有對內部控制與內部審計協同發展給予重視。目前，一些行政事業單位沒有形成有效的內審與監督機制、評價機制。行政事業單位在內部管理中，除了應重視工作任務的完成時間、結果，還要重視社會效益及政府公信力。只有行政事業單位通過內部控制、內部審計來強化、豐富自身行政、服務能力，才能真正使政府服務更加高效、更加符合老百姓的要求。而目前，一些行政事業單位在建立內部控制制度時，個別財務人員或工作人員對內部控制與內部審計工作重視不足，認為該工作對于提升政府行政或公益服務質量效果不大。而恰恰相反，內部審計工作正好可以幫助行政事業單位查找行政、提供社會服務中的不足，內部控制又是確保內部審計工作順利實施的前提，兩者必須協同發展。因此，行政事業單位應重視內部審計對內部控制工作的影響，認真接受內審人員的工作安排，主動按照內審報告提出的要求進行整改，并將結果不斷修訂內部管理流程與制度，切實地遵守內部控制制度規定。

（二）沒有對內部控制開展審計工作。多數的行政事業單位在開展內部審計工作時，多以會計核算、財務預算等內容作為審計重點，沒有將內部控制設計是否合理、執行是否到位作為審計工作內容。在這樣的大背景下，一來無法發揮內部審計對內部控制的查錯作用，二來造成行政事業單位內部控制失靈，無法發揮監督作用。

（三）內部控制審計工作存在形式化。由于我國個別行政事業單位內部控制制度建立的不規范，造成內部控制制度中的牽制、監督作用無法真正發揮作用，也給內部審計工作帶來了一定的難度。同時，一些行政事業單位對內部控制與內部審計工作存在一定的漠視，沒有重視內部管理中存在的各種風險，加之，行政事業單位工作人員自身工作態度等方面因素的限制，沒有認真執行內部控制制度，造成行政事業單位內部控制制度難以發揮作用。在這樣的大背景下，行政事業單位應重視內部審計工作對于內部控制實施的促進作用，強化內部審計監督工作，防止在行政事業單位發展建設中出現內部審計工作較為形式化的內容。只有真正將行政事業單位內部控制審計工作落實到實處，才能真正為人民群眾日常生活工作提供更加便利化的服務，發揮行政事業單位的社會效益。

（四）沒有樹立正確的責任意識與服務意識。在一些行政事業單位之中，業務部門工作人員將內部控制與內部審計工作錯認為是財務部門一個部門的職責，沒有認清自身在內部控制與內部審計工作中的職責與義務。同時，行政事業單位工作人員沒有將內部控制、內部審計理論融入到服務意識的培養之中，造成行政事業單位工作人員在平時內部控制中沒有完全執行內控制度，也沒有為內部審計提供必要的支持。

（五）內部控制執行不到位，未能為審計工作提供基礎。內部控制制度能否發揮效果，主要是看行政事業單位是否認真履行制度要求。而目前，個別的行政事業單位依舊將財務管理制度錯認為就是內部控制制度，沒有真正執行已經制定的內部控制制度。同時，由于內控制度執行不到位，也造成了內部會計信息質量不斷下降，無法為內部審計工作提供準確數據支撐，造成內部審計工作效率低下，并影響了內部審計工作效能的發揮。

（六）內部審計工作力度有待加強。個別的行政事業單位之中，內部審計工作仍未能真正發揮監督效用。例如，一些行政事業單位業務部門，為了完成考核目標或樹立形象，沒有配合內部審計部門開展審計、調查工作，一味地隱藏自身不足，且部分行政事業單位在內審隊伍配置方面稍顯不足，缺乏專業內審人員，難以開展行之有效的內審工作，導致內審工作難以有效開展。內控缺乏有效監督，易使行政事業單位業務活動出現風險，對單位造成利益損失。

五、強化行政事業單位內部控制與內部審計協同發展的措施

（一）提高對內部控制工作的重視程度。為了保證行政事業單位內部管理水平的提升，行政事業單位應處理好內部控制與內部審計之間的關系，相關管理者應該加強對內控規范的重視力度，定期組織相應工作人員定期學習內控規范的相關內容，從而使行政事業單位內部控制與內部審計工作能夠在科學、有效的制度下進行，防止出現各種各樣的數據混亂問題的發生。

（二）對內部控制與內部審計制定明確的責任分工。內部控制與內部審計工作順利實施的前提就是行政事業單位必須明確各業務部門、工作人員在此項工作中的職責與義務，同時，強調內部審計機構的獨立性。建議行政事業單位內部成立專職的內部控制委員會，并抽調專業審計人員成立內部審計機構，獨立開展審計與內控工作，并通過制定崗位分工流程圖等途徑，將每個崗位的職責進行明確與規定，避免出現推諉、扯皮。

（三）促使內部控制審計工作落到實處。內部控制與內部審計工作雖然制定了科學、可行的制度體系，但如果沒有得到有關業務部門、工作人員貫徹執行，也將影響內控與內審工作的效率與效果。因此，建議行政事業單位應轉變傳統財務核算觀念的束縛，實現管理型會計模式，認真按照內部控制與內部審計要求開展工作，及時地查找行政事業單位在管理中、核算中存在的問題。例如，當行政事業單位管理者通過內部審計了解到內部控制漏洞時，應該在較短時間內安排相應工作人員對這部分內容進行解決。防止行政系統內部控制和審計問題出現的頻率過高，只有這樣才能促使我國行政事業單位各項工作處于相對穩當的狀態。

（四）創新內部控制審計工作方法。首先，行政事業單位內部控制審計方法必須符合審計相關規程與要求，并可以將大數據、互聯網等信息化技術引入到內部控制審計工作中，在提高審計工作效率的同時，發揮審計監督作用。例如，在對內部控制進行審計前，可通過信息化系統對內部控制流程留下的單據進行篩選，為內部控制制度審計提供線索。同時，通過“穿行測試”的方式來對內部控制流程的科學性、流程化進行考核，為下一步完善內部控制流程提供進一步的線索，既提高了內部審計工作的效率，又提高了審計工作的質量。此外，通過“穿行測試”可以實現對行政事業單位內部控制流程的再次梳理、分析，使得流程審計內部各項工作都能夠詳細化和具體化。因此，在今后我國行政事業單位內部控制與內部審計工作發展時，應該將流程審計和辦公室審計相互結合，才能促使內部控制和控制工作處理更加得當。

（五）不斷提升行政事業單位財務人員、審計人員綜合業務能力。行政事業單位內部控制與內部審計工作能否發揮作用，主要是看財務人員能否具備相關專業知識與實踐經驗。因此，行政事業單位應組織財務人員、業務人員積極地參與財政部門、審計部門召開的內部控制與內部審計相關培訓活動，從而使得工作人員具體工作職責能夠更加深刻化，防止工作人員在后期開展內部審計或內部控制工作時出現內部控制和審計問題。同時，只有工作人員綜合素養不斷提高，才能促使行政事業單位內部工作更加穩定有序發展。

（六）強化內部控制與內部審計工作的考核。目前，造成個別行政事業單位內部控制與內部審計工作弱化的主要原因就是沒有建立起科學、高效的考核、評價機制，沒有調動起業務部門、財務人員參與內部控制、內部審計工作的積極性。首先，行政事業單位應重視內部控制、內部審計工作考核工作，將考核結果作為評先選優的重要依據，提高行政事業單位工作人員對該項工作的重視程度。其次，將內部控制執行結果、社會效益、風險防范、發現問題等內容作為考核指標，以指標的形式來真正反映行政事業單位內部控制與內部審計工作的現狀。

（七）制定完善、科學的內部控制制度體系。行政事業單位應根據自身所面臨的財務風險、資產管理等管理流程，制定內部控制制度體系，將責任機制、考核機制、內部審計機制納入制度當中。同時，制度中應將財務部門、內部審計部門崗位分工，特別是財務與出納人員的崗位進行分離，并明確預算編制崗位、票據管理崗位工作的職責與分工。此外，行政事業單位應在內部強化績效考核、落實責任制度及輪崗制度，在一些重大決策布置問題上必須執行嚴格的集體審批體制，并按照《政府信息公開條例》要求及時公開預算、決算等信息。同時，在內部控制制度中應明確信息化技術在內部控制與內部審計工作中的重要性及工作流程，使行政事業單位內部各業務部門能夠發揮內部控制與內部審計工作的協同效應，提高內部管理效率與水平。

（八）將信息進行整合。隨著大數據、互聯網信息化技術的飛速發展，信息化技術對于行政事業單位內部管理效率的提升發揮著積極的作用。因此，行政事業單位應在內部搭建起信息共享平臺，將內部控制與財務核算、內部審計、預算管理工作相融合。內部審計針對內部控制中發現的缺陷，應以風險為導向，有重點的安排年度審計計劃、確定審計重點內容和范圍，紀檢監察部門應主動收集內審資料，確保審計和內控的協同效應的有利開展。

（九）將內部審計結果應用到日常管理。內部審計工作不光要看檢查發現的問題數量多少，而是應關注內部審計結果能否應用于行政事業單位日常的內部管理當中，能否提升行政事業單位內部管理的效率與水平。首先，行政事業單位應針對內審工作中發現的問題梳理出問題產生的真正原因，通過反復論證，形成審計問題整改建議書，以此作為規范內部控制流程的重要依據。其次，行政事業單位管理者應重視內審工作成果轉化，督促業務部門、財務人員積極按照整改內容對業務流程、財務核算制度進行修訂，以保證內部控制與內部管理制度更加符合行政事業單位發展現狀與內部需求。

六、結束語

綜上所述，隨著行政事業單位行政職能與社會公益服務質量的提升，內部管理面臨著更加嚴峻的考驗，需要行政事業單位強調內部控制與內部審計工作協同應用，正確區別兩者的區別與聯系。行政事業單位應通過強化內部控制流程來確保內部審計工作順利開展，又要通過內部審計為完善內部控制工作提供素材，實現兩者的協同發展，最終確保行政事業單位行政職能與社會公益服務質量的提升。